会计法论文：会计法在防治腐败问题上的作用、局限性及其对策.doc

会计法论文：会计法在防治腐败问题上的作用、局限性及其对策摘要在我国经济结构面临转型的过程中,通过学习实践科学发展观活动,反思中华人民共和国会计法(以下简称会计法)在预防和治理腐败中所起的作用,同时指出其局限性,提出完善以会计法为核心的预防和治理腐败的体制机制的对策,对进一步做好反腐败工作,具有重要的现实意义和深远的历史意义。关键词 ：会计法 防治腐败 局限性会计法自1985年1月发布实施以来,分别于1993年12月和1999年10月做过两次修改,目前执行的是1999年发布、2000年1月1日起实施的会计法。会计法是我国会计工作的基本法律,是会计领域最高层次的法规。基本会计准则和具体会计准则等其他会计法规都是依据会计法制定的,属于第二和第三层次的会计法规。针对防治腐败的问题,认真研读会计法,我们不难发现会计法规在防治腐败中的作用及其局限性。一、会计法在预防腐败中的作用及其局限性浅析(一)会计法在预防腐败中的作用会计法从对单位会计工作及其资料的真实性、完整性提出了严格要求,明确规定单位负责人是执行会计法规的第一责任人,会计工作人员是执法主体,会计人员应有的职业道德和任职资格,单位应当依法处理经济业务,各单位、各部门和中介机构对会计法执行实施监督。会计法从会计业务管理的角度,为预防和治理腐败提供了法律依据。1.自会计法颁布实施以来,会计法为预防和治理腐败现象的发生起到了积极的作用。依据会计法规的规定建立健全了内部控制制度并得到严格执行的单位,能够从会计工作的源头上最大限度地保证会计工作及其会计资料的真实性,预防腐败现象的滋生和蔓延。2.各单位、有关部门、机构、人员履行会计法赋予的监督职责,通过对有关单位会计人员及相关人员进行询问,对这些单位的会计资料等经济情况进行询证、稽核、审计、检查等工作,以检查报告、审计报告等方式评价相关单位内部控制制度是否健全,会计信息是否真实。纪检监察机关据此决定是否将内部控制制度严重缺失、中介机构出具否定意见和无法发表意见的单位纳入腐败重点监控的对象。3.会计法在打击腐败犯罪方面有协助司法的作用。当检察机关在对腐败嫌疑分子进行调查取证时,有关单位会计部门的相关会计人员有提供相关会计资料的义务。通过依法提供相关会计资料,起到协助司法的作用。(二)会计法在预防腐败中的局限性会计法在预防腐败中具有积极作用,也表现出其局限性:1.对私设“小金库”的违法行为处罚过轻。会计法(第四十二条)对单位不依法设置会计账簿和私设会计账簿的违法行为处罚过轻,成为单位私设“小金库”屡禁不止的根源。会计法对单位不依法设置会计账簿和私设会计账簿的违法行为没有进行刑事处罚的规定,只有对单位和个人较轻微的经济处罚和行政处罚,这就为一些单位不依法设置会计账簿核算全部会计业务事项开了方便之门,成为一些单位私设“小金库”屡禁不止的根源。直至目前,一些单位私设“小金库”的现象仍时有发生,有的还相当严重。“小金库”的存在,不仅导致会计信息失真,扰乱市场经济秩序,造成国家财政收入和国有资产的流失,而且诱发和滋生一系列腐败现象。是妨碍经济健康发展、影响社会和谐稳定、危害党和国家各项事业发展的毒瘤,必须坚决清除。2.对个体工商户的会计管理没有提到法律层次并明确作出规定。会计法第二条规定的会计法规范的对象是:“国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织。”第五十一条规定“个体工商户会计管理的具体办法,由国务院财政部门根据本法的原则另行规定。”财政部制定, 1997年1月1日起执行的个体工商户会计制度,以及1997年6月国家税务总局发布、2006年修订的个体工商户建账管理暂行办法的规定基本不涉及预防腐败的内容,这就为一些不法个体工商户隐匿收入、乱列支出,贿赂某些政府人员、国企关键管理人员开了方便之门。3.会计监督体制机制不健全,监督职能弱化,成为预防和治理腐败的“瓶颈”。会计监督体制机制不健全主要表现在以下方面:(1)少数国有企业内部控制制度不健全。内部控制制度不健全的国有企业,会计人员工作环境较差,无法严格按照会计法的规定实施严格的会计监督,一些单位的会计人员甚至与内部相关人员沆瀣一气,隐匿收入、乱列支出,设置账外账,这也是一些小型国有企业腐败现象严重,经营管理不善,国有资产流失严重的根本原因。一些内部控制制度健全的大型国有企业的下属单位,由于内部控制制度执行不力,内部控制制度形同虚设,个别单位、个别部门同样产生了以权谋私、化公为私等腐败现象。(2)对私营企业会计监督不到位。随着社会主义市场经济的发展,众多的中小国有企业改制为私营企业,加上私人资本注册的私营企业,私营企业的数量越来越多,这些企业中,很大一部分企业会计核算不规范,各方面对私营企业的会计监督分工不明确,监督力量有限,造成监督不到位。一些私营企业主为达到非法牟利的目的,乱列开支,对一些权力部门和单位的关键人物行贿,造成腐败现象不断发生,屡禁不止,并有扩大之势。(3)对国家机关、事业单位会计监督机制不健全。由于国家机关、事业单位很大一部分为非营利单位,但这些部门和单位手中有较大的权力,有的是为企业服务的部门,有的是受托为企业服务的单位,对这些部门和单位的会计监督,也因对其监督分工不明确,监督力量有限,造成监督机制不健全。这一块往往是“小金库”的高发区,也是腐败滋生地。二、完善会计法等法律法规有关预防腐败的内容(一)将单位不依法设置会计账簿和私设会计账簿的违法行为纳入刑法惩处范围如前所述,单位不依法设置会计账簿和私设会计账簿是形成各级各类单位私设“小金库”并屡禁不止的根源,也是腐败现象不断滋生和蔓延的根源。因此,应尽快修改会计法,将单位不依法设置会计账簿和私设会计账簿的违法行为纳入刑法惩处的范围,对因私设“小金库”而触犯刑法的相关责任人员,依法追究刑事责任,以最大限度地杜绝“小金库”现象的滋生和蔓延。(二)扩大会计法规范的对象应将个体工商户的会计管理纳入会计法规范的范围之内,只有将年营业额达到法定金额的个体工商户一律纳入会计法规范的范围之内,并由财政、税务、中介机构等相关部门和单位监督实施,才能促进个体工商户逐步树立依法经营的意识,自觉遵守法律规定,依法经营,诚实守信,有效杜绝其隐匿收入、乱列支出的现象。(三)健全会计监督机制,完善会计监督体系1.内部会计监督。纳入会计法规范对象的各单位、个体工商户都应当依据会计法的规定健全完善内部会计核算管理制度,履行内部会计核算、管理和监督职责,真实、全面、科学地核算各项经济业务,保证会计资料的真实性和完整性,为相关各方提供可靠的会计信息,从源头上预防腐败的产生。对一些私营企业、大量的个体工商户,设置会计机构不规范的,会计法应强制规定其委托会计师事务所代理记账,由会计师事务所对其实施会计监督。2.主管部门监督。履行国有企业监督职责的各级国资委、会计法赋予会计监督主管职责的各级财政部门应当主要依靠会计师事务所对纳入会计法规范范围的所有单位和个体工商户实施切实的会计监督。主管会计监督的部门应依据会计师事务所对被监督对象出具的审计报告类型,向主管反腐败的监察部门提出可能产生腐败的单位和个体工商户名单,以便监察部门重点对可能产生腐败的单位和个体工商户进行监察,彻底铲除腐败滋生的土壤。3.中介机构监督。市场经济越发展,会计、审计越重要。从根本上说,主管部门对会计的监督,应当主要依靠会计师事务所。为了切实完成会计法赋予主管部门的全面会计监督职责,我国政府应当出台有关政策,发展壮大服务行业中的会计、审计、企业信用管理等行业,扩大会计师事务所等服务行业就业人数,形成强有力的会计、审计、企业信用管理等监督队伍,为预防和治理腐败积蓄力量、夯实基础。4.相关部门监督。税务、银行等部门从各自的业务角度严格把关,根据会计师事务所对单位、个体工商户出具的审计报告类型确定工作重点,实施业务监督。5.对反腐机构的再监督。应当在各级人民代表大会内部设置反腐监察机构,切实加强对各级反腐检察主管机构的廉洁