公司企业成本核算办法.doc

中国能源建设集团沈阳电力机械总厂成本核算办法编制部门：财务部编 制：审 核：批 准:第一章总则第一条 为加强沈阳电力机械总厂成本核算管理流程,如实反映和有效监督生产费用支出情况、正确计算产品成本，真实反映公司的生产经营成果，根据会计法、企业会计准则特制定本办法。第二条 在总厂逐步实现的以目标成本为核心的现代化管理体系下，精确成本核算，将算账与管理相结合，将单纯的报账型核算转变为管理型的核算。第三条 成本核算以人民币为记账本位币。第四条 会计核算以权责发生制为基础。第五条 在进行成本核算时，其成本、费用应当与收入相互配比，同一会计期间的各项收入与相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。第六条 会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、季度、月度。起讫日期按公历确定。 第七条 本办法适用于沈阳电力机械总厂。第二章 成本核算的任务和要求第八条 成本核算的基本任务执行国家有关成本开支范围、费用开支标准和企业成本计划，核算生产经营过程中所发生的各项费用，计算产品的生产成本和销售成本，提供成本报告和有关资料，促进企业改善经营管理，降低成本，提高经济效益。第九条 成本核算的要求（一）成本核算方法、账户设置、报表内容应符合会计法和企业会计准则的规定。（二）必须按月计算产品生产成本，月度为当月1日至当月30日。计入当月成本的材料消耗、费用开支与产品产量，起讫日期必须一致，不得提前或延后。（三）必须根据计算期内完工验收入库的产品数量、实际消耗和实际价格，计算产品的实际成本，不得以估计成本或计划成本代替实际成本。（四）按照权责发生制的原则计算成本。凡是本期成本应负担的费用，不论款项是否支付，均应计入本期成本；凡是不属于本期成本负担的费用，即使款项已经支付，也不应计入本期成本。对生产和经营过程中所发生的各项费用，必须设置必要的生产费用帐册，以审核无误、手续齐备的原始凭证为依据，按照成本核算对象、成本项目、费用项目和车间、部室进行核算，做到真实、准确、完整、及时。（五）根据产品生产过程的特点、生产组织的类型、产品种类的繁简和成本管理的要求，确定产品成本的计算方法。（六）成本核算中的各种处理方法，包括材料的计价、费用的分配、完工产品和在产品的成本计算以及销售产品成本的计算等，前后各期必须一致，不得任意变更。如需变更，要报经主管部门批准，并将变更的原因及其对成本和财务状况的影响，在当期的会计报告中加以说明。（七）加强对成本的审核与控制。为了降低产品成本，提高企业的经济效益，要搞好目标成本核算。除了对已发生的费用进行事后核算外，还必须对生产经营费用加强事前、事中的审核和控制、把损失和浪费杜绝在发生之前，使费用发生控制在预定的范围之中。（八）建立健全成本信息系统，根据管理的需要，提供有关成本指标及核算资料并进行成本预测，作为领导进行决策的依据，以提高企业的应变能力。第十条 建立健全各项基础工作（一）建立原材料、在产品和产成品等各项财产物资的收发、领退、转移、报废、清查盘点制度。（二）完善各种计量检测设施，严格计量检验制度，使成本核算具有可靠的基础。（三）建立和健全健全与成本核算有关的各项原始记录。第十一条 为了正确地进行成本核算，正确地计算产品成本和期间费用，必须正确划分如下几项界限：（一）正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限。（二）正确划分各期间的成本界限。（三）正确划分生产成本和期间费用的界限。（四）正确划分各种产品之间的费用界限。（五）正确划分完工产品和在制品之间的费用界限。（六）划清收益性支出与资本性支出的界限。第十二条 成本核算对象和成本项目，选择成本计算方法据本企业的成本核算环节与成本核算对象应设置以下成本项目：直接材料、直接人工、制造费用。（一）直接材料：包括构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。（二）直接人工：包括直接参加产品生产的工人工资以及按规定计算提取的各种社会保险、公积金、工会经费等。（三）制造费用：包括生产单位及生产辅助单位为管理和组织生产所发生的各项费用。第三章 成本核算的一般程序第十三条 成本核算的一般程序：（一）对各项支出的合理性、合法性进行严格的审核和控制，并按照企业有关规定确定其应否计入产品成本或期间费用。（二）将应计入本月产品成本的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本，即各种产品之间横向进行分配和归集。第十四条 成本核算的主要会计科目：（一）“生产成本”：核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用，包括生产各种产成品、自制材料及自制备件等所发生的各项费用。（二）“制造费用”： 核算各车间间接用于产品生产而发生的各项费用。包括各车间的管理人员薪酬费用、固定资产折旧费、租赁费（不包括融资租赁）、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、运输费、保险费、试验检验费、劳动保护费、修理费以及其他制造费用。第四章 成本具体核算第十五条 生产成本的核算发生的直接材料和直接人工费用等各项生产成本，最终都要计入产品生产成本，即计入各种产品成本明细账。基本生产单位发生的直接用于产品生产但没有专门设立成本项目的成本，以及间接用于产品生产的成本，记入制造费用及其他相应明细账，月末再将归集的全部制造成本转入“生产成本基本生产成本”，这样就归集了由本月基本生产单位的各种产品负担的全部生产成本。将这些成本加上月初在制品成本，在完工产品和月末在制品之间进行分配，计算出各种完工产品和月末在制品的成本。第十六条 制造费用制造费用核算各生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用账户主要归集那些不能直接计入各产品成本但最终由产品成本负担的费用，其中包括职工薪酬、折旧费、取暖费、劳动保护费、办公费、差旅费、修理费、动力费、低值易耗品、技术资料费、电话费、保险费和其他等。制造费用中的职工薪酬包括制造费用人员的工资、职工福利、社会保险和住房公积金等；取暖费包括个人取暖费和集体取暖费；劳动保护费包括防暑降温、工作服和其他；办公费包括计算机耗材和其他，如一般工具、专用工具和管理工具等，具体包括刃具、通用工装、办公用品、原材料转入和其他。第十七条 在制品数量的核算在制品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。在制品核算包括收发结存的日常核算工作和清查工作。在制品收发结存，即建立在制品台账，以反映各种在制品的转入、转出和结存的数量。同时，各生产车间也要做好 在制品的计量、难收和交接工作，并根据领料凭证、在制品内部转移凭证、产成品检验凭证和产品交库凭证，及时完整登记在制品收付结存账。在制品清查工作，每季度进行一次，根据盘点结果和账面资料编制在制品盘点表，填明在制品的账面数、实存数、和盘存盘亏数，以及盘亏的原因、处理意见。在制品盘盈时，编制分录如下：借：生产成本 贷：待处理财产损溢按管理权限批准进行处理时：借：待处理财产损溢 贷：管理费用在制品盘亏和毁损时，编制分录如下：借：待处理财产损溢 贷：生产成本毁损在制品的残值，借：原材料 贷：待处理财产损溢按管理权限批准处理时：借：待处理财产损溢 贷：管理费用或其他应收款等科目第十八条 生产成本在完工产品和在制品之间分配的方法按质量管理部门开出的产品合格单来确定产品是否完工。如当月没有开具产品合格单的工程项目为未完工项目。第十九条 主营业务成本的结转按当月开具的销售发票及销售通知单的项目来结转产品成本。第五章 低值易耗品的核算第二十条 低值易耗品是指使用期限低于一年或单位价值达不到规定标准，不能作为固定资产核算的各种工具用具物品。设置“低值易耗品”账户，借方登记低值易耗品的的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，表示结存的低值易耗品的金额。低值易耗品的发出要根据不同的用途，分别将其成本摊入生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等账户。低值易耗品的摊销采用一次摊销法。在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部摊入当期成本费用。分录如下：借：生产成本基本生产成本 生产成本辅助生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 其他应收款或其他应付款贷：周转材料低值易耗品第六章 库存商品的核算第二十一条 库存商品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位的产成品。“库存商品”账户，按实际成本核算，借方登记生产完成并验收入库产成品的实际成本，贷方登记发出的库存商品的实际成本，期末余额在借方，反映各种库存商品的实际成本。账务处理：（一）完工入库产品当生产完工的产成品入库时，借记“库存商品”账户，贷记“生产成本-基本生产成本”等账户。（二）销售发出商品对销售发出的商品，在确认了销售收入以后，在月末结转产品销售成本。借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”账户。第七章 存货清查和存货减值第二十二条 存货清查是通过对存货进行实地盘点确定各种存货的实际数量，并与账面结存数相核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。由于存货种类繁多，收发频繁，在日常收发中可能发生计量错误，还有可能发生变质、被盗等情况造成账实不相符，形成存货的盘盈盘亏。对于存货的盘盈盘亏，应填写存货盘点报告表，及时查明原因，并按规定程序进行报批处理。存货清查的会计处理：存货的盘亏盘盈，通过“待处理财产损益待处理流动资产损益”账户进行核算的。对“待处理财产损益”必须经过上级批准才能进行转销第二十三条 存货盘盈的核算盘盈时，应借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；报经批准后，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”科目