企业所得税汇算清缴ppt课件.pptx

starting 崔艳洁 2016年度企业所得税汇算清缴 1 剧里 大风服装厂在京州商业银行的贷款到期后 需要过桥资金 就以股权为质押 向山水集团借款5000万元 日息千分之四 半年后 因还不起山水集团的借款 大风服装厂被法院判定股权直接归山水集团所有 问题来了 1 大风服装厂还要缴税吗 2 大风服装厂向银行和山水集团都借款了 利息成本这么高 税务上能有什么减免吗 3 大风服装厂没法还钱 更别说利息了 这个利息是不是要等还了之后才能扣除 税务的名义 2 4 大风服装厂显然是要逾期还款了 又被加收罚息 在税务上可以扣除吗 5 大风服装厂向银行的借款跟山水集团的借款有什么不同 税务的名义 3 Part1企业所得税的概念及纳税人 Part1企业所得税汇算清缴政策解读 4 什么是企业所得税汇算清缴 企业所得税汇算清缴 是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内 依照税收法律 法规 规章及其他有关企业所得税的规定 自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额 根据月度或季度预缴企业所得税的数额 确定该纳税年度应补或者应退税额 并填写企业所得税年度纳税申报表 向税务机关办理企业所得税年度纳税申报 提供税务机关要求提供的有关资料 结清全年企业所得税税款的行为 一 企业所得税汇算清缴基础知识 1 5 企业所得税的纳税人 在中华人民共和国境内 企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人 依照中国法律 行政法规成立的个人独资企业 合伙企业不适用 企业所得税法 一 企业所得税汇算清缴基础知识 2 6 企业所得税的纳税人 根据登记注册地标准和实际管理机构标准 企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业 分别确定不同的纳税义务 两个标准满足其一 即为我国的居民企业 一 企业所得税汇算清缴基础知识 2 7 企业所得税的纳税人 居民企业 是指依法在中国境内成立 或者依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 居民企业承担 全面 纳税义务 就其境内 境外全部所得纳税 一 企业所得税汇算清缴基础知识 2 8 应税所得范围 3 1 销售货物所得 2 3 4 提供劳务所得 转让财产所得 权益性投资所得 5 利息所得租金所得 6 7 8 特许权使用费所得 接受捐赠所得 其他所得 一 企业所得税汇算清缴基础知识 9 应税所得来源地标准的确定 一 企业所得税汇算清缴基础知识 3 3 不动产转让所得 按照不动产所在地 转让财产所得 动产转让所得 按照转让动产的企业或机构 场所所在地 权益性投资资产转让所得 按照被投资企业所在地 1 销售货物所得 按照交易活动发生地 2 提供劳务所得 按照劳务发生地 10 应税所得来源地标准的确定 3 4 股息 红利等权益性投资收益所得 按照分配所得的企业所在地 5 利息 租金 特许权使用费所得 按照负担 支付所得的企业或者机构 场所所在地确定 或者按照负担 支付所得的个人的住所地 一 企业所得税汇算清缴基础知识 11 税率 4 一 企业所得税汇算清缴基础知识 12 应纳税所得额 企业每一纳税年度的收入总额 减除不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 为应纳税所得额 5 企业纳税年度发生的亏损 准予向以后年度结转 用以后年度的所得弥补 但结转年限最长不得超过五年 一 企业所得税汇算清缴基础知识 13 应纳税所得额的计算 5 间接计算法 应纳税所得额 税前会计利润 纳税调整增加额 纳税调整减少额 直接计算法 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除项目 允许弥补的以前年度亏损 一 企业所得税汇算清缴基础知识 14 征收方式 6 一 企业所得税汇算清缴基础知识 需要核定征收的企业 财务核算不规范 逾期不申报 纳税明显偏低 15 收入确认类 收入 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 为收入总额 1 1 销售货物收入2 提供劳务收入3 转让财产收入4 股息 红利等权益性投资收益5 利息收入6 租金收入7 特许权使用费收入8 接受捐赠收入9 其他收入 二 企业所得税汇算清缴政策盘点 16 收入确认类 不征税收入 企业收取的各种基金 收费 应计入企业当年的收入总额 企业依法收取并纳入财政管理 上缴财政 的行政事业性收费 政府性基金 准予作为不征税收入 企业按照规定缴纳的政府性基金 如教育费附加 水利建设基金 残保金等 和行政事业性收费 准予在计算应纳税所得额时扣除 1 二 企业所得税汇算清缴政策盘点 17 不征税收入用于支出所形成的费用 不得在计算应纳税所得额时扣除 不征税收入用于支出所形成的资产 其计算的折旧 摊销不得在计算应纳税所得额时扣除 收入确认类 不征税收入 1 二 企业所得税汇算清缴政策盘点 18 收入确认类 免税收入 1 国债利息收入 国债转让收入 应缴纳所得税 2 居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息 红利等权益性投资收益 不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益 1 二 企业所得税汇算清缴政策盘点 19 收入确认类 免税收入 3 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得的与所设机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益 1 二 企业所得税汇算清缴政策盘点 20 收入确认类 免税收入 4 符合条件的非营利组织的收入 接受其他单位或者个人捐赠的收入 接受的政府补助收入 但不包括因政府购买服务取得的收入 按照省级以上民政 财政部门规定收取的会费 不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入 1 二 企业所得税汇算清缴政策盘点 21 不征税收入 从性质上讲不属于企业营利性活动带来的经济利益 是相对于应税收入而言的 即 非应税收入 免税收入 是从属于应税收入的 是应税收入的重要组成部分 实行 免税 意义 政府根据社会经济发展情况在特定时期或对特定项目实行的 非永久性 税收优惠政策 二 企业所得税汇算清缴政策盘点 22 企业移送资产所得税处理问题 企业发生 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知 国税函 2008 828号 第二条规定情形的 企业将资产移送他人 用于市场推广或销售 用于交际应酬 用于职工奖励或福利 用于股息分配 用于对外捐赠 其他改变资产所有权属的用途等情形 除另有规定外 应按照被移送资产的公允价值确定销售收入 关于企业所得税有关问题的公告 国家税务总局第80号公告 公益股权捐赠视同转让股权 企业向公益性社会团体实施的股权捐赠 应按规定视同转让股权 股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定 股权 是指企业持有的其他企业的股权 上市公司股票等 并依此按照企业所得税法有关规定在所得税前予以扣除 财税 2016 45号财政部 国家税务总局关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知 二 企业所得税汇算清缴政策盘点 23 企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 二 企业所得税汇算清缴政策盘点 税前扣除类 扣除项目 2 24 企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出 收益性支出在发生当期直接扣除 资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本 不得在发生当期直接扣除 税前扣除项目 二 企业所得税汇算清缴政策盘点 25 成本与费用的扣除 1 成本与费用的概念成本 是指企业在生产经营活动中发生的销售成本 销货成本 业务支出以及其他耗费 费用 是指企业在生产经营活动中发生的销售费用 管理费用和财务费用 已经计入成本的有关费用除外 2 工资薪金支出企业发生的合理的工资薪金支出 准予扣除 工资薪金 是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬 包括基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加班工资 以及与员工任职或者受雇有关的其他支出 税前扣除项目 一 二 企业所得税汇算清缴政策盘点 26 成本与费用的扣除 3 保险费 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的五险一金 基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费和住房公积金 准予扣除 除依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政 税务主管部门明确规定可以扣除的商业保险费外 企业为投资者或者职工支付的其他商业保险费 不得扣除 企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出 准予企业在计算应纳税所得额时扣除 关于企业所得税有关问题的公告 国家税务总局第80号公告 财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知 财税 2009 27号 规定 为在本企业任职或受雇的全体员工支付的补充养老保险费 补充医疗保险费 分别在不超过职工工资总额5 标准内的部分 在计算应纳税所得额时准予扣除 超过部分的 不予扣除 一 二 企业所得税汇算清缴政策盘点 税前扣除项目 27 成本与费用的扣除 4 公益股权捐赠税前扣除企业实施股权捐赠后 以其股权历史成本为依据确定捐赠额 并依此按照企业所得税法有关规定在所得税前予以扣除 公益性社会团体接受股权捐赠后 应按照捐赠企业提供的股权历史成本开具捐赠票据 财政部国家税务总局关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知 财税 2016 45号 一 二 企业所得税汇算清缴政策盘点 税前扣除项目 28 成本与费用的扣除 5 职工福利费税前扣除企业实际发生的职工福利费支出 不超过实际支付的工资薪金总额14 的部分 准予扣除 6 工会经费企业拨缴的工会经费 或实际发生的工会支出 不超过实际支付的工资薪金总额2 的部分 准予扣除 7 职工教育经费企业实际发生的职工教育经费支出 不超过实际支付的工资薪金总额2 5 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 经认定的技术先进服务企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额的8 的部分 准予在计算应纳税所得额时扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用 可以全额在企业所得税前扣除 一 二 企业所得税汇算清缴政策盘点 税前扣除项目 29 成本与费用的扣除 一 二 企业所得税汇算清缴政策盘点 30 成本与费用的扣除 8 广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 广告费与业务宣传费实行合并扣除 9 利息支出非金融企业向金融企业借款的利息支出 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出 企业经批准发行债券的利息支出 准予扣除 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 准予扣除 超过的部分 不得扣除 一 二 企业所得税汇算清缴政策盘点 税前扣除项目 31 成本与费用的扣除 10 税金纳税人按照规定缴纳的消费税 资源税 土地增值税 关税 城市维护建设税 教育费附加 以及按照规定缴纳的房产税 车船税 土地使用税 印花税等 可以税前扣除 企业缴纳的房产税 车船税 土地使用税 印花税等 若已经计入管理费用中扣除的 不再作为税金单独扣除 企业缴纳的增值税属于价外税 不得扣除 企业缴纳的所得税 为职工代缴的个人所得税 不得扣除 11 业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照发生的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的千分之五 招待费的60 和营业收入的千分之五孰低 一 二 企业所得税汇算清缴政策盘点 税前扣除项目 32 二 企业所得税汇算清缴政策盘点 税前扣除项目 1 大风服装厂还要缴税吗 从剧情来看 大风服装厂还在正常生产经营中 需要据实缴税 2 大风服装厂向银行和山水集团都借款了 利息成本这么高 税务上能有什么减免吗 企业的借款利息可以税前扣除 但是要区分不同的情况进行处理 企业所得税实施条例 规定 非金融企业向金融企业借款的利息支出准予扣除 可按向金融企业实际支出的利息 在发生年度的当期扣除 也就是说 大风服装厂向京州商业银行借款产生的利息 可以扎实扣除 33 二 企业所得税汇算清缴政策盘点 税前扣除项目 3 大风服装厂没法还钱 更别说利息了 这个利息是不是要等还了之后才能扣除 不是这样的 根据权责发生制原则 即当年应付 由于资金紧张等原因 未付的利息 也应当在当年扣除 4 大风服装厂显然是要逾期还款了 又被加收罚息 在税务上可以扣除吗 对企业生产 经营期间向金融企业借款的利息支出 按照实际发生数予以税前扣除 包括逾期归还银行贷款 银行按规定加收的罚息 也可以在税前扣除 34 二 企业所得税汇算清缴政策盘点 税前扣除项目 5 大风服装厂向银行的借款跟山水集团的借款有什么不同 这个借款属于非金属企业向金属企业以外的所有企业 事业单位以及社会团体的借款 这个利息也可以税前扣除 但是准予扣除的部分有限制的 不能超过金融机构同期同类贷款利率计算的数额 这里 根据国家规定 民间借贷的利息 借贷双方约定利率未超过年利率24 人民法院支持 超过36 超过部分无效 大风服装厂与山水集团约定的利息为日息千分之四 年利率达到146 明显违规 在税法上 千分之四的日息也明显超过金融机构同期同类贷款利率 因此 大风服装厂在税前扣除时 应按金融机构同期同类贷款利率来计算 35 资产损失的税前扣除 二 二 企业所得税汇算清缴政策盘点 税前扣除项目 资产损失 是指企业在生产经营活动中实际发生的 与取得应税收入有关的资产损失 注意 不论哪种资产损失 均强调在会计上作为损失处理的年度申报扣除按规定的程序和要求向主管税务机关申报 未经申报的损失 不得在税前扣除 36 资产损失税前扣除申报方式 二 注意 1 无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失 可采取专项申报的形式申报扣除 2 商业零售企业存货单笔 单项 损失超过500万元的 无论何种因素形成的 均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报 37 资产损失税前扣除申报备案 二 二 企业所得税汇算清缴政策盘点 税前扣除项目 附件1 企业资产损失税前扣除专项申报受理表 附件2 企业所得税资产损失专项申报税前扣除申报资料一览表 38 特殊扣除项目 1 公益性捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出 在年度会计利润总额12 以内的部分 准予在计算应纳税所得额时扣除 三 不得扣除 1 非公益性的捐赠2 未通过公益性社会团体或县级以人民政府及其部门 即直接捐赠 3 超过允许扣除比例的公益性捐赠 4 会计利润总额为零或者亏损企业 符合规定的捐赠也不得扣除 39 特殊扣除项目 三 2 租赁费 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出 按照租赁期限均匀扣除 经营租赁方式租入的固定资产所有权仍归出租方 由出租方计提折旧 以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出 按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用 分期扣除 融资租赁方式下 承租方将租赁资产作为自有资产进行核算 折旧也由承租方计提 按照租赁期限均匀扣除 40 禁止扣除项目 四 1 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 2 企业所得税税款和由其代缴的职工个人所得税 3 税收滞纳金 4 属于行政处罚范畴的罚金 罚款和被没收财物的损失 纳税人按照经济合同规定支付的违约金 罚息 罚款和诉讼费等 准予税前扣除 5 未经核定的准备金支出 41 禁止扣除项目 四 6 年度会计利润总额12 以外的公益性捐赠支出 7 赞助支出 非公益性捐赠支出 8 企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 非银行企业内营业机构之间支付的利息 42 税收优惠 部分规定 五 一 免征或减征1 从事农 林 牧 渔业项目的所得 2 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起 3免3减半 3 从事符合条件的环境保护 节能节水项目的所得 3免3减半 4 一个纳税年度内 居民企业技术转让所得不超过500万元的部分 免征企业所得税 超过500万元的部分 减半征收企业所得税 43 税收优惠 部分规定 五 二 加计扣除1 企业为开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 未形成无形资产计入当期损益的 按照研究开发费用的50 加计扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 摊销 44 税收优惠 部分规定 五 涉及研发费用扣除的高新技术企业定义高新技术企业是指 在 国家重点支持的高新技术领域 内 持续进行研究开发与技术成果转化 形成企业核心自主知识产权 并以此为基础开展经营活动 在中国境内 不包括港 澳 台地区 注册的居民企业 查账征收企业 高新技术企业认定管理办法 国科发火 2016 32号 高新技术企业认定管理工作指引 国科发火 2016 195号 国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知 国税函 2009 203号 财政部国家税务总局关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知 财税 2015 63号 财政部国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知 财税 2011 47号 45 税收优惠 部分规定 五 国家重点支持的高新技术领域 1 电子信息技术2 生物与新医药技术3 航空航天技术4 新材料技术5 高技术服务业6 新能源及节能技术7 资源与环境技术8 先进制造与自动化技术 原为高新技术改造传统 46 税收优惠 部分规定 五 不适用税前加计扣除政策的行业 财税 2015 119号 1 烟草制造业 2 住宿和餐饮业 3 批发和零售业 4 房地产业 5 租赁和商务服务业 6 娱乐业 7 财政部和国家税务总局规定的其他行业 上述行业以 国民经济行业分类与代码 GB 4754 2011 为准 并随之更新 47 税收优惠 部分规定 五 高新技术企业税收优惠自认定当年起 企业可持 高新技术企业 证书申请享受15 优惠 高新技术企业资格期满当年内 在通过重新认定前 其企业所得税暂按15 的税率预缴 在年度汇算清缴前未取得高新技术企业资格的 应按规定补缴税款 职工教育经费支出 不超过工资薪金总额8 的部分直接扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 以境内 境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额 总收入 销售收入总额 高新技术产品 服务 收入等指标申请并经认定的高新技术企业 其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策 在计算境外抵免限额时 可按照15 的优惠税率计算境内外应纳税总额 48 税收优惠 部分规定 五 二 加计扣除2 企业安置残疾人员的 在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上 按照支付给残疾职工工资的100 加计扣除 49 税收优惠 部分规定 五 三 减计收入企业综合利用资源 生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入 可以在计算应纳税所得额时减按90 计入收入总额 50 税收优惠 部分规定 五 二 企业所得税汇算清缴政策盘点 四 抵免应纳税额企业购置并实际使用 环境保护专用设备企业所得税优惠目录 节能节水专用设备企业所得税优惠目录 和 安全生产专用设备企业所得税优惠目录 规定的环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的 该专用设备的投资额的10 可以从企业当年的应纳税额中抵免 当年不足抵免的 可以在以后5个纳税年度结转抵免 51 税收优惠 部分规定 五 二 企业所得税汇算清缴政策盘点 五 加速折旧 主要政策文件 1 国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知 国税发 2009 81号 旧政策 2 国家税务总局关于软件和集成电路企业认定管理有关问题的公告 财税 2012 27号 旧政策 3 财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知 财税 2014 75号 新政策 4 国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告 国家税务总局公告2014年第64号 新政策 52 税收优惠 部分规定 五 二 企业所得税汇算清缴政策盘点 五 加速折旧 主要政策文件 5 财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知 财税 2015 106号 新政策 6 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告 国家税务总局公告2015年第68号 新政策 53 税收优惠 部分规定 五 二 企业所得税汇算清缴政策盘点 五 加速折旧 政策概要 1 财税 2014 75号 国家税务总局公告2014年第64号 1 对生物药品制造业 专用设备制造业 铁路 船舶 航空航天和其他运输设备制造业 计算机 通信和其他电子设备制造业 仪器仪表制造业 信息传输 软件和信息技术服务业等行业企业 以下简称六大行业 2014年1月1日后购进的固定资产 包括自行建造 允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60 缩短折旧年限 或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧 2 上述六个行业中的小型微利企业新购进的研发和生产经营共用的仪器 设备 单位价值不超过100万元的 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除 单位价值超过100万元的 可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法 54 税收优惠 部分规定 五 二 企业所得税汇算清缴政策盘点 五 加速折旧 政策概要 3 对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器 设备 单位价值不超过100万元的 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除 不再分年度计算折旧 单位价值超过100万元的 可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法 4 企业持有的固定资产 单位价值不超过5000元的 可以一次性在计算应纳税所得额时扣除 企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产 其折余价值部分 2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除 所有企业 55 税收优惠 部分规定 五 二 企业所得税汇算清缴政策盘点 五 加速折旧 政策概要 2 财税 2015 106号 国家税务总局公告2015年第68号 1 对轻工 纺织 机械 汽车等四个领域重点行业 以下简称四个领域重点行业 企业2015年1月1日后新购进的固定资产 包括自行建造 下同 允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法 四个领域重点行业按照财税 2015 106号附件 轻工 纺织 机械 汽车四个领域重点行业范围 确定 今后国家有关部门更新国民经济行业分类与代码 从其规定 四个领域重点行业企业是指以上述行业业务为主营业务 其固定资产投入使用当年的主营业务收入占企业收入总额50 不含 以上的企业 所称收入总额 是指企业所得税法第六条规定的收入总额 2 对上述行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器 设备 单位价值不超过100万元的 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除 不再分年度计算折旧 单位价值超过100万元的 可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法 56 税收优惠 部分规定 五 二 企业所得税汇算清缴政策盘点 五 加速折旧 政策概要 1 缩短折旧年限方法 企业采取缩短折旧年限方法的 对其购置的新固定资产 最低折旧年限不得低于 实施条例 第六十条规定的折旧年限的60 若为购置已使用过的固定资产 其最低折旧年限不得低于 实施条例 规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60 最低折旧年限一经确定 一般不得变更 2 加速折旧方法 企业拥有并使用符合加速折旧条件的固定资产采取加速折旧方法的 可以采用双倍余额递减法或者年数总和法 加速折旧方法一经确定 一般不得变更 57 税收优惠 部分规定 五 二 企业所得税汇算清缴政策盘点 六 低税率与优惠税率 小微企业条件 从事国家非限制和禁止行业 年度应纳税所得额不超过30万元 工业企业 从业人数不超过100人 资产总额不超过3000万元 其他企业 从业人数不超过80人 资产总额不超过1000万元 关于修订企业所得税2个规范性文件的公告 国家税务总局2016年第88号公告 为扩大小型微利企业享受所得税优惠政策的惠及面 根据税务总局的规定 自2014年度开始 符合规定条件的小型微利企业 不论实行查账征收还是核定征收 均可享受小型微利企业所得税优惠政策 而 国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知 国税函 2009 377号 第一条规定 享受优惠的企业 含小型微利企业 不得采取核定征收 因此 需要进行相应修订 明确小型微利企业既可实行核定征收 也可享受税收优惠政策 58 税收优惠 部分规定 五 二 企业所得税汇算清缴政策盘点 六 低税率与优惠税率 小微企业优惠政策 按照财税 2015 34号规定 自2015年1月1日至2017年12月31日 对年应纳税所得额低于20万元 含20万元 的小型微利企业 其所得减按50 计入应纳税所得额 按20 的税率缴纳企业所得税 按照财税 2015 99号规定 自2015年10月1日起至2017年12月31日 对年应纳税所得额在20万至30万之间的小型微利企业 其所得减按50 计入应纳税所得额 按20 的税率缴纳企业所得税 59 税收优惠 部分规定 五 二 企业所得税汇算清缴政策盘点 六 低税率与优惠税率 小微企业是否需要优惠备案 根据国家税务总局2015年第17号文规定 符合规定条件的小型微利企业 在季度 月份预缴企业所得税时 可以自行享受小型微利企业所得税优惠政策 无须税务机关审核批准 小型微利企业在预缴和汇算清缴时通过填写企业所得税纳税申报表 从业人数 资产总额 等栏次履行备案手续 不再另行专门备案 根据国家税务总局公告2015第61号文规定 符合规定条件的小型微利企业自行申报享受减半征税政策 汇算清缴时 小型微利企业通过填报企业所得税年度纳税申报表中 资产总额 从业人数 所属行业 国家限制和禁止行业 等栏次 履行备安手续 60 税收优惠 部分规定 五 二 企业所得税汇算清缴政策盘点 七 最新克强总理税收福利包 2017年4月19日 李克强总理主持国务院常务会议 决定推出进一步减税措施 1 继续推进营改增 简化增值税税率结构 从今年7月1日起 将增值税税率由四档减至17 11 和6 三档 取消13 这一档税率 同时 对农产品深加工企业购入农产品维持原扣除力度不变 避免因进项抵扣减少而增加税负 2 扩大享受企业所得税优惠的小型微利企业范围 自2017年1月1日至2019年12月31日 将小型微利企业年应纳税所得额上限由30万元提高到50万元 符合这一条件的小型微利企业所得减半计算应纳税所得额并按20 优惠税率缴纳企业所得税 61 税收优惠 部分规定 五 二 企业所得税汇算清缴政策盘点 七 最新克强总理税收福利包 2017年4月19日 李克强总理主持国务院常务会议 决定推出进一步减税措施 3 提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例 自2017年1月1日至2019年12月31日 将科技型中小企业开发新技术 新产品 新工艺实际发生的研发费用在企业所得税前加计扣除的比例 由50 提高至75 4 从2017年7月1日起 将商业健康保险个人所得税税前扣除试点政策推至全国 对个人购买符合条件的商业健康保险产品的支出 允许按每年最高2400元的限额予以税前扣除 5 将2016年底到期的部分税收优惠政策延长至2019年底 62 Part6企业所得税的税收优惠 Part2企业所得税汇算清缴实务 63 企业所得税年度纳税申报表 A类 主表 纳税调整明细表1张 弥补亏损明细表1张 境外抵免明细表1张 汇总纳税明细表1张 税收优惠二级附表5张 二级附表12张 三级附表2张 三级附表6张 二级附表3张 二级附表1张 查账征收企业A类申报表 64 填报顺序 65 一 封面 表单 基础信息表填报实务 A000000 表单勾选注意事项要点 纳税人在填报新申报表之前应结合本企业实际业务选择需要填报的申报表 A00 A10 在业务涉及的申报表处进行勾选 业务不涉及的申报表不进行勾选 纳税人在进行申报表填报时 仅对勾选的申报表进行填报 未勾选的申报表不用填报 66 国家税务总局公告2014年第63号规定 不管纳税人是否发生业务都必须填写表格包括 企业基础信息表 A000000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 A类 A100000 国家税务总局公告2016年第3号及总局解读明确规定 职工薪酬纳税调整明细表 A105120 捐赠支出纳税调整明细表 A105070 特殊行业准备金纳税调整明细表 A15120 只要会计上发生相关支出 包括准备金 不论是否纳税调整 均需填报 高新技术企业优惠情况及明细表 A107041 由取得高新技术企业资格的纳税人填写 67 一 封面 表单 基础信息表填报实务 A000000 101汇总纳税企业 根据申报表填表说明则需填报表A109000和表A109010 实际申报时 企业选择该项目时 原则上应与在税务机关进行税务登记信息维护的情况保持一致 102注册资本 即在公司登记机关依法登记的出资或认缴的股本金额从2014年3月1日起 公司注册资本实缴登记制改为认缴登记制 并取消注册资本最低限额 就会出现注册资本 零首付 103所属行业明细代码 本项目的填写直接影响企业享受小型微利企业 固定资产加速折旧政策和软件企业 集成电路企业等税收优惠政策 因此在填报 103所属行业明细代码 项目时 应严格按照 国民经济行业分类 GB 4754 2011 列示的所属行业明细代码进行填报 68 一 封面 表单 基础信息表填报实务 A000000 基础信息表填报实务 104从业人数和105资产总额 该项目的填报是作为判定纳税人是否可具备享受小微企业税收优惠的相关指标 并且与软件企业 集成电路设计企业 集成电路生产企业享受税收优惠相关条件存在一定关系 企业应按实际情况进行计算 并且填报时应注意 104从业人数 和 105资产总额 计算数据为季度平均值 资产总额的单位为万元 而不是元 104从业人数 项目填报纳税人全年平均从业人数 从业人数指标是指按企业全年季度平均值确定 具体计算公式如下 季度平均值 季初值 季末值 2全年季度平均值 全年个季度平均值之和 4 69 一 封面 表单 基础信息表填报实务 A000000 基础信息表填报实务 206固定资产折旧方法 会计准则和税法关于固定资产折旧方法的规定一般情况下是相同的 差异在于 税法规定了企业采用加速折旧的条件 而会计准则没有规定具体条件 纳税人账面全部固定资产的折旧情况应在A105080 资产折旧 摊销情况及纳税调整明细表 进行列报和税会差异调整 207存货成本计价方法 属于税法规定的项目 应按纳税人账面实际情况填报 避免由于随意填报给自己带来不必要的税务风险 根据企业所得税法实施条例第七十三条规定 企业使用或者销售的存货的成本计价方法 可以在先进先出法 加权平均法 个别计价法中选用一种 计价方法一经选用 不得随意变更 对发出存货成本计价方法的选择 会计准则和税法的规定是一致的 70 一 封面 表单 基础信息表填报实务 A000000 基础信息表填报实务 209所得税计算方法 应付税款法是将本期会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响应纳税额的金额直接计入当期损益 而不递延到以后各期 在应付税款法下 当期计入损益的所得税费用等于当期应缴的所得税 301企业主要股东 前5位 在填报本项目时 纳税人应关注股东类型 其中股东结构变化过程中需重点关注的有 自然人股东是否按规定计算缴纳个人所得税 纳税人是否按规定履行代扣代缴个人所得税 法人股东是否按规定计算确认股权转让所得或损失 302对外投资 前5位 纳税人在填报时 注意本项目只填报本企业对境内投资金额前5位的被投资企业情况 不包括对境外投资的情况 纳税人填报上述信息后 通过与上一年度填写信息的对比 确认纳税人是否存在对外股权投资的变化 如存在变化 纳税人则应在 投资收益纳税调整明细表 A105030 或 资产损失税前扣除及纳税调整明细表 中反映投资变化的损益情况 71 一 封面 表单 基础信息表填报实务 A000000 基础信息表填报实务 补充申报 申报期后 由于纳税人自查 主管税务机关评估等发现以前年度申报有误而更改申报为 补充申报 正常申报 申报期内 纳税人第一次年度申报为 正常申报 更正申报 申报期内 纳税人对已申报内容进行更正申报的为 更正申报 72 二 企业所得税年度纳税申报表 A类 填报实务 A100000 73 1 依据附表填报的栏次依据附表填报的栏次有 第1行营业收入 A101010 A101020 A103000 第2行营业成本 A102010 A102020 A103000 第4行销售费用 A104000 第5行管理费用 A104000 第6行财务费用 A104000 第11行营业外收入 A101010 A101020 A103000 第12行营业外支 A102010 A102020 A103000 74 2 直接填报的栏次直接填报的栏次有 第3行营业税金及附加 第7行资产减值损失 第8行公允价值变动收益 第9行投资收益 3 表内计算栏次表内计算栏次有 第10行营业利润 第13行利润总额关键要点 1 应纳税额计算数据来源 直接填报栏次 表内计算栏次 依据附表填报的栏次 2 应纳税所得税额的计算3 实际应纳税额的计算 75 三 收入 成本 费用填报实务 A101010 A104000 76 三 收入 成本 费用填报实务 A101010 A104000 以上三张表都是根据会计报表填的 计算口径是按照企业会计准则或小企业会计准则计算的 和税法没有关系 但是也不能乱填 比如里边涉及到某些项目的数据 将来是需要作纳税调整的 比如非常损失 招待费 公允价值变动损益等 77 四 纳税调整填报实务 A105000 78 四 纳税调整填报实务 A105000 这个表非常重要 这个表中间有些项目需要填写2级附表 他有12个2级附表 我们今天挑重要的跟大家讲还有一些是没有2级附表的 我们给出一些实务案例该表有四项内容 账载金额 税收金额 调增金额 调减金额 79 四 纳税调整填报实务 A105000 案列一 权益法核算的长期股权投资初始投资成本调整收益填报案例 A企业于2016年1月1日取得E公司40 的股权 支付价款6000万元 取得投资时被投资单位可辨认净资产账面价值为20000万元 假定被投资单位各项可辨认资产 负债的公允价值与其账面价值相同 A取得E公司股权后 能够对E公司施加重大影响 对该投资采取权益法核算 80 四 纳税调整填报实务 A105000 会计处理 单位 万元 借 长期股权投资 成本 被投资企业可辨认净资产公允价值份额20000 40 8000贷 银行存款6000营业外收入2000该项长期股权投资的会计成本是8000万元 计税基础是6000万元 应纳税调减2000万元 81 四 纳税调整填报实务 A105000 填报方法 计入取得投资当期的营业外收入的2000万元作为纳税调减金额填写在表A105000第5行第4列 纳税调整项目明细表 A105000 单位 元 82 四 纳税调整填报实务 A105000 案例二 交易性金融资产初始投资调整填报案例 2015年5月6日 甲公司支付1021万元 含交易费用1万元和已宣告尚未发放的现金股利20万元 购入乙公司发行的股票200万股 每股市价为5 1元 甲公司将其划分为交易性金融资产 5月20日收到乙公司分配的现金股利 会计处理 单位 万元 2015年5月6日 借 交易性金融资产 成本1000应收股利20投资收益1贷 银行存款1021该项交易性金融资产的会计成本是1000万元 计税基础是1001万元 应纳税额调增1万元 83 四 纳税调整填报实务 A105000 填报方法 购入股票的交易费用1万元不得在本期税前扣除 应作为纳税调增金额填写在表A105000第6行第3列 纳税调整项目明细表 A105000 单位 元 84 四 纳税调整填报实务 A105000 案例三 公允价值变动净损益填报案例 2016年5月6日 甲公司支付1021万元 含交易费用1万元和已宣告尚未发放的现金股利20万元 购入乙公司发行的股票200万股 每股市价为5 1元 甲公司将其划分为交易性金融资产 5月20日收到乙公司分配的现金股利 2016年6月30日 该股票市价为每股5 2元 2016年12月31日 甲公司仍持有该股票 当日 该股票市价为每股4 8元 会计处理 单位 万元 2016年6月30日借 交易性金融资产 公允价值变动40贷 公允价值变动损益402016年12月31日借 公允价值变动损益80贷 交易性金融资产 公允价值变动80 85 四 纳税调整填报实务 A105000 填报方法 公允价值损益税法上不确认 80 40 40万元 公允价值变动损益期末借方余额为40万元 即会计确认损失40万元 应调增应纳税所得额40万元 填写在表A105000第7行第3列 纳税调整项目明细表A105000 单位 元 86 四 纳税调整填报实务 A105000 案列四 资产减值准备金填报案例 某企业2017年12月31日核销一笔坏账 对X公司的应收账款 该项应收账款初始入账金额为10000元 企业2015年年底对该笔应收账款提取坏账准备3000元 2016年转回上述坏账准备1000元 2017年收回该笔应收账款5000元 其余作损失处理 会计处理 2015年计提坏账准备时 借 资产减值损失3000贷 坏账准备30002016年转回上述坏账时 借 坏账准备1000贷 资产减值损失10002017年对坏账进行核销时 借 坏账准备2000营业外支出3000银行存款5000贷 应收账款10000 87 四 纳税调整填报实务 A105000 填报方法 2015年企业计提减值准备3000元 已计入当期损益 资产减值损失借方发生额为3000元 则应在2015年度调增3000元 填入表A105000第32行 资产减值准备金 第3列 调增金额 纳税调整项目明细表单位 元 88 四 纳税调整填报实务 A105000 2016年企业转回坏账准备1000元 也已计入当期损益 资产减值损失贷方发生额为1000元 则应在2016年度调减1000元 填入表A105000第32行 资产减值准备金 第4列 调减金额 纳税调整项目明细表单位 元 89 四 纳税调整填报实务 A105000 2017年因损失实际发生 企业核销了坏账 即进行 资产减值损失 转销 坏账损失已计入当期损益 则应填写A105090 资产损失税前扣除及纳税调整明细表 及其附表 如果企业的实际情况符合税法关于资产损失税前扣除的规定 申报表的填报如下表所示 资产损失 专项申报 税前扣除及纳税调整明细表 A105091 单位 元 90 四 纳税调整填报实务 A105000 资产损失税前扣除及纳税调整明细表 A105090 单位 元 91 五 未按权责发生制原则确认的收入填报实务 A105020 权责发生制原则 企业所得税法实施条例 第九条规定 企业应纳税所得额的计算 以权责发生制为原则 属于当期的收入和费用 不论款项是否收付 均作为当期的收入和费用 不属于当期的收入和费用 即使款项已经在当期收付 均不作为当期的收入和费用 本条例和国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 92 五 未按权责发生制原则确认的收入填报实务 A105020 案例一 分期收款方式销售货物填报案例 2016年1月1日 A公司采用分期收款方式向B公司销售大型设备 合同价格为1000万元 分5年于每年年末收取 设备为本600万元 假定该设备不采用分期收款方式的销售价格为800万元 不考虑增值税 实际利率为7 93 会计处理 A公司 销售方 会计处理如下 2016年销售时 借 长期应收款1000贷 主营业务收入800未实现融资收益200同时结转成本借 主营业务成本600贷 库存商品600 2016年末收款时借 银行存款200贷 长期应收款200借 未实现融资收益63 44贷 财务费用 实际利率法计算结果 63 44 93 五 未按权责发生制原则确认的收入填报实务 A105020 B公司会计处理如下 2016年购入时 借 固定资产800未实现融资费用200贷 长期应付款10002016年年末付款时 借 长期应付款200贷 银行存款200借 财务费用63 44贷 未实现融资费63 44 94 五 未按权责发生制原则确认的收入填报实务 A105020 95 五 未按权责发生制原则确认的收入填报实务 A105020 96 六 资产折旧 摊销填报实务 A105080 A105081 97 六 资产折旧 摊销填报实务 A105080 A105081 一 本表发挥资产折旧 汇总台账的作用 一是无论单项资产是否存在税会差异 都要纳入填报范围 二是本表按分类资产而不是单项资产采集数据信息 填报前需先通过底稿进行汇总计算 二 本表同时发挥 固定资产缩短折旧年限 加速折旧 无形资产缩短折旧年限 等税收优惠申报表的作用 其中既包括税会差异形成的调整事项 也包括税收优惠形成的调整事项 98 六 资产折旧 摊销填报实务 A105080 A105081 三 固定资产以下几个方面会形成税会差异 一 计提折旧范围不同 二 计提折旧时间起点不同 三 资产原值计量差异四 生产性生物资产折旧 一 计提折旧时间起点不同 二 折旧方法的差异 三 资产原值的差异 四 折旧年限的差异 99 六 资产折旧 摊销填报实务 A105080 A105081 五 长期待摊费用的摊销税会差异 一 长期待摊费用的范围不同 二 分摊期限的差异六 无形资产摊销的税会差异 一 无形资产摊销范围的差异 二 摊销方法的差异 三 资产原值的差异 四 摊销期限的差异 100 六 资产折旧 摊销填报实务 A105080 A105081 101 六 资产折旧 摊销填报实务 A105080 A105081 102 六 资产折旧 摊销填报实务 A105080 A105081 固定资产加速折旧 扣除明细表 A105081 分为两部分 一是重要行业固定资产加速折旧填报 二是其他固定资产加速折旧备案信息填报 固定资产加速折旧 扣除明细表 A105081 不承担纳税调整职责 主要用途为两个 一是对纳税人享受重点行业 领域固定资产加速折旧以及一次性扣除等优惠政策情况进行统计 第1至14行 二是汇算清缴享受国税发 2009 81号和财税 2012 27号文件规定固定资产加速折旧政策企业填写本表 以此履行固定资产加速折旧备案手续 第15行至28行 103 七 企业所得税弥补亏损明细表填报实务 A106000 企业弥补亏损期限不得超过五年 104 八 收入 扣除优惠填报实务 105 八 收入 扣除优惠填报实务 106 八 收入 扣除优惠填报实务 超出范围不得加计扣除共用设备划分不清不得加计扣除未设置研发费用辅助账不得加计扣除无法划分不同项目研发费用不得加计扣除能够归集可加计扣除的各项研发费用实际发生额 集中开发 合作开发 委托研发加计扣除关键资料 注意事项 107 九 常见热点问题集锦 1 问 公司准备注