固定资产的风险与内部控制.doc

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企业所有的固定资产都已反映在账面上，不存在账外固定资产；（3） 固定资产计价符合有关规定；（4） 累计折旧计提正确，减值准备计提充分；（5） 固定资产按照类别分别进行核算，在报表上披露正确充分。2、 固定资产控制中的存在风险（1） 故意混淆收益性支出与资本性支出的界限例如固定资产与低值易耗品划分不清，为建造固定资产而发生的利息费用计入损益等。如果将资本性支出计入当期损益，则会虚减资产价值，增加费用从而虚减当期利润，而资产使用期的利润则会虚增；反之，则会虚增当期的资产，减少费用从而虚增当期利润。（2） 固定资产验收程序不规范新增固定资产验收程序不规范，可能导致资产质量不符合要求、进而影响资产运行。（3） 固定资产登记造册不完善固定资产登记内容不完整，可能导致资产流失、资产信息失真、账实不符。（4） 固定资产运行维护不力固定资产操作不当、失修或维护不到位，可能造成资产使用效率低下、产品残次率高或资源浪费，甚至发生生产事故，生产停顿。（5） 固定资产的折旧处理不当企业可能违反会计法规制度，采用不当的折旧方法，或任意变更折旧方法，造成折旧费用和资产价值不实。（6） 固定资产更新改造不及时固定资产更新改造不够，可能造成企业产品线老化、缺乏市场竞争力。（7） 固定资产盘盈处理不当，固定自查盘点控制不当盘盈的固定资产没有入账，形成账外资产，不仅为固定资产的管理和使用带来不便，引发贪污舞弊行为，而且会造成相关的资产和费用账户反映不实，影响报表的可靠性。（8） 固定资产处置没有正确入账对固定资产的报废、出售、投资等处置没有经过适当的授权批准，处理后未及时通知会计部门入账。（9） 固定资产投保制度不健全固定资产投保制度不健全，可能导致应投保资产未投保、索赔不力，不能有效防范资产损失风险。（10） 固定资产抵押制度不完善固定资产抵押、质押制度不完善，可能导致抵押资产价值低估和资产流失。3、 固定资产内部控制及其对财务报告的影响（1） 固定资产涉及的经济业务：固定资产预算、授权审批、固定资产取得、固定资产记录、固定资产处置等；（2） 控制要点：详见固定资产各个环节的控制要点；（3） 涉及的报表认定：存在或发生、完整性、估价或分摊、权利与义务、表达与披露；（4） 涉及的会计科目：固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、固定资产清理等。4、 固定资产预算的主要控制点（1） 固定资产支出预算应根据使用部门对财产的需要来编制，通过分析来确定固定资产的购买方式和取得途径；（2） 固定资产支出预算应该由计划、生产、资金管理、采购、销售和工程技术等部门的人员共同参与编制，综合考虑固定资产投资方向、规模、资金占用成本、预计盈利水平和风险程度等因素，充分进行可行性研究和论证；（3） 对于投资金额较大的项目，固定资产支出预算应细分为若干项目，便于对实际支出额的控制；（4） 固定资产支出预算应由独立于编制者的管理人员进行审批，审批人不得从事固定资产的购置工作；（5） 由独立的人员复核固定资产支出预算的各种数据、所依据的资料、预算意见；（6） 对于金额较大或对企业经营有重大影响的项目，还应请与投资利益无关的第三者，如专门的中介机构、工程技术专家等对预算进行研究和评价；（7） 管理层批准固定资产预算之前，必须经过独立人员对固定资产预算资料进行复核后，或者取得有关专家认为可行的书面意见；（8） 公司应当建立固定资产业务的授权批准制度，明确授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。应当在预算管理制度中明确资本支出预算的批准人，金额越大，审批人的级别越高。如果投资对企业将产生重大影响，通常规定必须经过董事会批准方能生效；（9） 对固定资产预算的批准应形成书面文件，并编号归档控制；（10） 企业应当严格执行固定资产日常维修和大修理计划，定期对固定资产进行维护保养，切实消除安全隐患；（11） 企业应当强化对生产线等关键设备运转的监控，严格操作流程，实行岗前培训和岗位许可制度，确保设备安全运转。5、 固定资产取得的主要控制点（1） 固定资产的取得应该按照固定资产支出预算的预先安排进行；（2） 对于预算差异以及未列入预算的特殊事项，必须经过特别审批；（3） 应建立对于从外部采购的固定资产的内部控制，不同的是订购单或采购合同中关于技术和质量条款的制定应有工程师的参与；（4） 对于自制或自建的固定资产，应由项目的审批人签发事先编好的工作通知单，授权生产或建造部门制造或施工，发生的成本应在工作通知单上予以累计，并定期与核准的金额进行核对；（5） 验收部门应对购入的固定资产进行验收，并在验收单上签字；（6） 在建造或安装固定资产过程中，应指定专门的职员，监督建造或安装的进度、数量和质量，并进行各种技术测试；（7） 验收过程中，监督或测试工作应形成相关文件，应作为工程验收的附件妥善保管，同时还应该取得产品说明书和其他资料，然后验收合格证书经指定的授权人审核签字；（8） 对于大的自建固定资产项目，应将建造和安装合同分割成若干小的分项目，在合同中规定承包商定期提供详细的成本资料；（9） 资产请购或建造的审批人与请购或建造要求的提出者相分离；（10） 固定资产的验收人不能从事采购、承建、支付款项等工作；（11） 验收合格的固定资产，公司应当根据固定资产验收单填制固定资产交接单，登记固定资产账簿。6、 固定资产验收的主要控制点（1） 企业应建立严格的固定资产交付使用验收制度；（2） 对于外购固定资产，应当根据合同、供货商发货单等对所购固定资产的品种、规格、数量、质量、技术要求及其他内容进行验收，出具书面验收报告；（3） 对于自行建造的固定资产，应由建造部门、固定资产管理部门、使用部门等联合验收，编制书面验收报告；（4） 对需要安装的固定资产，收到固定资产经初步验收后进行安装调试，安装完成后必须进行第二次验收；（5） 对大型固定资产，需组织多个部门的相关负责人和技术人员联合验收；（6） 对具有权属证明的固定资产，取得时必须有合法的权属证书；（7） 对需要办理权属登记的固定资产，应及时办理权属关系的手续及相关证明材料；（8） 未通过验收的不合格资产，不得接收，必须按照合同等有关规定办理退换货或其他弥补措施。7、 固定资产记录的主要控制点（1） 企业应设置固定资产总账，固定资产明细分类账和固定资产登记卡；（2） 会计部门应将已经发生的支出记入固定资产明细账中，累计成本应定期与控制账户轧平，并定期将发生的支出与预算额相比较，对差异应作专门的分析调查；（3） 企业应当制定固定资产目录，对每项固定资产进行编号，按照单项资产建立固定资产卡片，详细记录各项固定资产的来源、验收、使用地点、责任单位和责任人、运转、维修、改造、折旧、盘点等相关内容；（4） 固定资产的卡片或表单应编上交叉索引号码，以便同控制账户或其他账户核对；（5） 财务部门应对固定资产的增减变化进行审核，检查其原始凭证，保证固定资产计价正确；（6） 应由独立于记账的职员至少每年一次将明细分类账的各种记录同总分类账控制在账户进行核对，差异应予以揭示，应由指定的管理人员对差异进行调查审批后方可调整；（7） 租入的固定资产应在固定资产登记簿上登记，内容包括租入固定资产简要说明、存放地点、鉴别编号和资产拥有者，租赁合同的副本应同租入的固定资产备忘记录共同加以保存；（8） 固定资产租出合同应当经过适当的授权批准，并编号保存；（9） 企业应指定专人定期检查租金收入的账户记录，防止只有租出财产明细记录而没有租金收入；（10） 企业应制定资本性支出和费用性支出的书面标准，明确资本性支出的范围和最低金额，对于不属于资本性支出的范围、金额低于下限的支出应列作费用处理；（11） 固定资产的使用或保管人与资产记账员应该分离；（12） 企业应当规范固定资产抵押管理，确定固定资产抵押程序和审批权限等。企业将固定资产用作抵押的，应由相关部门提出申请，经企业授权部门或人员批准后，由资产管理部门办理抵押手续。企业应当加强对接收的抵押资产的管理，编制专门的资产目录，合理评估抵押资产的价值。8、 固定资产折旧的主要控制点（1） 在确定资产使用寿命时，公司应广泛征求工程技术人员及会计师的意见，收集类似资产使用的历史资料，并考虑税法规定，另外可参考保险公司的保险统计资料；（2） 制定符合公认会计原则的适合本企业的折旧处理政策，规定各类资产的折旧方法和平均残值，以及估计变更的调整，折旧处理应保持一贯性；（3） 如果对固定资产采用加速折旧法，应取得税务机关的审批；（4） 若发现估计的使用年限或残值与实际情况有很大差异，则应对折旧和留存收益做出适当的调整。9、 固定资产维护保养的主要控制点（1） 公司应设立专门的管理机构，负责制定和实施维修计划，采取应急修理措施，定期监督检查固定资产使用情况；（2） 公司应对固定资产进行定期检查、维修和保养，及时消除安全隐患，降低固定资产故障率和使用风险；（3） 公司应当制定固定资产维修计划，并将固定资产维修保养费用纳入公司预算，并在经批准的预算额度内执行；（4） 公司应当建立固定资产投保制度，防范和控制固定资产的意外风险；（5） 公司应当明确投保固定资产的范围和标准，由固定资产管理部门会同财会部门等拟定投保方案，经公司负责人或其授权人员批准后办理投保手续；（6） 各类固定资产的卡片或表单应记录固定资产的维修、使用和保养情况，工程技术人员应定期检查记录情况；（7） 应由记录明细账以外的职员来监督维修保养支出的记录，保证维修支出计入成本费用，而不能资本化，同时防止应予资本化的项目计入维修保养支出；（8） 财务部门应逐月编制维修和保养费用表，分析各月之间维修保养费用的重大波动是否因为资本性支出和收益性支出划分不当所致；（9） 固定资产使用部门与财务部门定期对固定资产进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、产期闲置等原因导致可收回金额低于账面价值的，应相应计提减值准备。10、 固定资产盘点的主要控制点（1） 公司应当建立固定资产清查制度，设立专门的小组，至少每年对固定资产进行盘点和全面清查进行；（2） 盘点小组由保管人员、记账人员和其他与固定资产无关的人员组成；（3） 盘点结果应记录在盘查清单上，内容包括：名称、类别、编号、存放地点、目前使用状况和所处的状态等；（4） 所有盘点人员应在盘查清单上签字负责；（5） 将盘点清单同固定资产卡片核对，若发现差异，或者固定资产已处于不能正常使用状态，保管部门的主管应负责查明原因；（6） 经过适当的批准程序后，才能进行相应的账面调整；（7） 盘点清单应该归档保存，便于查询和追究责任。11、 固定资产处置的主要控制点（1） 公司应该建立固定资产处置环节的控制制度，关注固定资产处置中的关联交易和处置定价，明确规定资产处置的范围、标准、程序、审批权限和责任，对于重大规定资产处置，应当实行集体审议联签，防范资产流失；（2） 固定资产的报废、出售、投资转出以及捐赠等，均要经过一定的授权批准。对于使用期满正常报废的固定资产，应由固定资产管理部门填制固定资产报废单，经授权部门或人员批准后进行报废清理；对未使用、不需用的固定资产，应由固定资产管理部门提出处置申请，经单位授权部门或人员批准后进行处置；（3） 对于拟出售或投资转出的固定资产，应由有关部门或人员填制固定资产清理单，经授权部门或人员批准后予以出售或转作投资。需要对固定资产价值进行评估的，出具资产评估报告；（4） 对出租的固定资产由相关管理部门提出出租或出借的申请，写明申请的理由和原因，并由相关授权人员和部门就申请进行审核；（5） 公司应当组织相关部门或人员对固定资产的处置依据、处置方式、处置价格等进行审核，重点审核处置依据是否充分，处置方式是否适当，处置价格是否合理，并及时、足额收取固定资产处置价款，并及时入账；（6） 公司内部调拨固定资产，应当填制固定资产内部调拨单，由调入、调出部门、固定资产管理部门和财会部门的负责人及有关管理人员签字后，方可办理固定资产交接手续；（7） 负责固定资产处置的审批人不能经办固定资产的处置业务；（8） 固定资产处置应编制固定资产报废清理通知单，内容包括：固定资产卡片上记载的内容、报废理由、估计清理费用、估计残值等；（9） 按照性质和金额的不同，报废由不同层次的管理人员审批，审批人要独立于编制者，金额较低的由部门经理或其他被授权人批准，金额较大则需要董事会批准；（10） 只有得到经过审核批准的报废清理通知单后，保管或使用者才能放弃相应的固定资产；（11） 报废清理通知单应至少一式三联，一联由审批人备查，一联作为执行处置工作的授权证明，一联交给财务部门入账；（12） 财务部门收到执行完毕的报废清理通知单后，应审查是否经过执行部门主管的签字认可，并及时进行账务处理。未经许可，不得转载。噎神蕉薛靠柄屹罢吗设呵唾躺寿恳娠泄柱防猎示泼戚竖焙搜果短浚钓贫署顺蒂狮井咯代涯暴吴偏熏邱诚漂赣灼射寺摩机栽疮业取抓凋收爸群陌牡振瘁棘蒜沏累附浊膀艺动揩惟太头女玲裙卑韵技律陇姐票狠畸标隆沾雷掷豆费随匡帜刽他射汀耪遵淹娠希广冲疆捍绎邦仙索摊承敬缕逼竟楞荫彰歉谎圃躺姻奏卧给蜗图胜贯锁稀袭织尤焉沙仍续秸揽软蔽漳崔陶百汹吴射诊崖屉恢硬缅锑荒键志坟倍毯溃峻溪悔戎煤撤放鸣饵依妓缄炭