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固定资产 fixedasset chapter 第八章 第8章固定资产 学习目的和要求 熟练掌握企业通过不同的来源取得的固定资产业务以及关于固定资产的后续支出业务 固定资产处置业务的账务处理方法 掌握固定资产的计价方法以及固定资产折旧的各种计算方法 明确固定资产的基本概念 特征与分类 第5章固定资产 固定资产的确认与计量 第一节固定资产的特征与分类一 固定资产的概念固定资产 是指使用期限长 单位价值高 并且在使用过程中保持原有实物形态的资产 交通工具 机器 设备 房屋 建筑物 固定资产 固定资产的概念 固定资产的概念固定资产是指同时具有以下特征的有形资产 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 使用年限超过一年 单位价值较高 二 固定资产的特征 以使用为目的 使用期长但是有限的 是有形资产 确认标准并不绝对 区别于存货 区别于无形资产 固定资的确认 固定资产在同时满足以下两个条件时 才能加以确认 一 该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 二 该固定资产的成本能够可靠地计量 固定资产的分类 固定资产的分类按经济用途分类 指直接服务于企业生产 经营过程的各种固定资产 如生产经营用的房屋 建筑物 机器设备 器具 工具等 按照固定资产的经济用途分类 可以归类反映和监督经营用固定资产和非经营用固定资产的构成 分析企业各类固定资产构成的合理性 指不直接服务于生产 经营过程的各种固定资产 如职工宿舍 食堂 浴室 理发室等使用的房屋 设备等 固定资产的分类 固定资产的分类按使用情况分类 指正在使用中的经营性和非经营性的固定资产 指已经完工或购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建 扩建等原因暂时停止使用的固定资产 按照固定资产的使用情况分类 有利于反映企业固定资产的使用情况及其比例关系 便于分析固定资产的利用效率 挖掘固定资产的使用潜力 促使企业合理使用固定资产 也便于企业合理地计提固定资产的折旧 固定资产的分类 固定资产的分类综合分类 4 按所有权不同分类1 自有固定资产2 租入固定资产5 按性能不同分类1 房屋2 建筑物3 动力设备4 传导设备5 工作机器6 等等6 按来源渠道不同分类外购固定资产自行建造的固定资产投资者投入的固定资产等 固定资产的初始计量 固定资产的计量分为初始计量和后续计量 固定资产的初始计量是指固定资产取得时入账价值的确定 固定资产的后续计量是指对固定资产的使用寿命 预计净残值 各期折旧额以及减值的确定 固定资产应当按照成本进行初始计量 已入账的固定资产成本也被称为 固定资产原值 由于企业取得固定资产的途径和方式不同 其成本的确定也有所差异 固定资产的初始计量 固定资产按照历史成本进行初始计量 这里的历史成本是指固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出 如 购买价格 运杂费 相关税金 安装费等 固定资产采用历史成本计量 除非企业重组或解散 一般不调整固定资产的账面原值 初始计量的原则 按取得时的成本价值 一 外购取得的固定资产外购的固定资产 按购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的运输费 装卸费 安装费和专业人员的服务费等作为其入账价值 二 自行建造的固定资产自行建造的固定资产是指企业自制的生产经营所需的机器设备 自建的房屋 建筑物 生产线等 自行建造的固定资产按实施的方式 自营工程 出包工程 一 自营工程主要开设的账户 工程物资 在建工程 固定资产 二 出包工程主要开设的账户 在建工程 固定资产 自行建造 外包给别人建造 17 工程物资 账户 核算为在建工程准备的各种物资 包括工程用材料 安装的设备 生产器具等 资产类 在建工程领用工程物资 余额 尚未领用的工程物资 三 投资者投入的固定资产按投资合同或协议价格作为入账价值 不公允的除外 价值是否 公允 的判断标准是什么 四 租入的固定资产 经营租赁 为解决企业季节性或临时性的需要 租赁期相对较短 企业租赁期内只享有使用权 不具有所有权 因此经营租赁租入的固定资产不属于企业自有的固定资产 不需要计提折旧 按租赁形式和性质 经营租赁 融资租赁 主要开设的账户 长期待摊费用 制造费用 20 长期待摊费用 账户 核算企业已经发生但应由本期和以后各期共同分摊的期限在1年以上的各项费用 资产类 受益的会计期间里摊销费用 余额 尚未摊销的费用 四 租入的固定资产 融资租赁 租赁期较长 一般达到固定资产使用年限的75 以上 因此企业对该租入的固定资产已实现了控制 根据实质重于形式的原则 融资租赁租入的固定资产确认为企业自有的固定资产 按租赁形式和性质 经营租赁 融资租赁 主要开设的账户 固定资产 长期应付款 财务费用 未确认融资费用 22 长期应付款 账户 核算企业除长期借款 应付债券以外超过1年应付的各种款项 如 融资租入固定资产的应付款 借长期应付款贷 超过1年应付的款项 负债类 已付的款项 余额 尚未支付的款项 融资租赁取得的固定资产取租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额的现值中较低者 加上初始的直接费用作为租入固定资产的入账价值 若租赁固定资产的公允价值 最低租赁付款额的现值借 固定资产 租赁固定资产的公允价值 未确认融资费用 差额 贷 长期应付款 最低租赁付款额 若租赁固定资产的公允价值 最低租赁付款额的现值借 固定资产 最低租赁付款额的现值 未确认融资费用 差额 贷 长期应付款 最低租赁付款额 24 未确认融资费用 账户 核算企业融资租入固定资产所发生的应在租赁期内的各个期间进行分摊的未实现的融资费用 借未确认融资费用贷 融资租赁固定资产产生的未确认融资费用 资产类 租赁期内分期摊销的未确认融资费用 余额 尚未摊销的未确认的融资费用 融资租赁取得的固定资产取租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额的现值中较低者 加上初始的直接费用作为租入固定资产的入账价值 若租赁固定资产的公允价值 最低租赁付款额的现值借 固定资产 租赁固定资产的公允价值 未确认融资费用 差额 贷 长期应付款 最低租赁付款额 若租赁固定资产的公允价值 最低租赁付款额的现值借 固定资产 最低租赁付款额的现值 未确认融资费用 差额 贷 长期应付款 最低租赁付款额 五 接受捐赠的固定资产 捐赠方有提供凭据 固定资产按凭据上的金额加上相关税费作为固定资产的入账价值 捐赠方有提供凭据 捐赠方未提供凭据 五 接受捐赠的固定资产 捐赠方未提供凭据 固定资产按市价或预计未来现金流量现值加上相关税费作为固定资产的入账价值 捐赠方有提供凭据 捐赠方未提供凭据 六 盘盈的固定资产 存在活跃市场的 固定资产按市价扣除按新旧程度估计的价值损耗作为固定资产的入账价值 存在活跃市场 不存在活跃市场 29 以前年度损益调整 账户核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项 借以前年度损益调整贷 调增以前年度或前期的费用或损失 损益类 调增以前年度或前期的收益或利得 余额 调减以前年度的利润 余额 调增以前年度的利润 六 盘盈的固定资产 不存在活跃市场的 固定资产按预计未来现金流量现值扣除按新旧程度估计的价值损耗作为固定资产的入账价值 存在活跃市场 不存在活跃市场 固定资产的初始计量 一 外购固定资产的成本 包括购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配 分别确定各项固定资产的成本 例 某企业用900万元购买了a b c三项固定资产 均没有单独标价 但有公允价值 a的公允价值为500万元 b的公允价值为300万元 c的公允价值为200万元 则a的成本为900 500 1000 450 万元 b的成本为900 300 1000 270 万元 c的成本为900 200 1000 180 万元 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付 实质上具有融资性质的 固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额 除按照借款费用会计准则规定应予资本化的以外 应当在信用期间内计入当期损益 固定资产的初始计量 二 自行建造固定资产的成本 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成 因自行建造固定资产从银行借款或发行债券等而发生的借款费用 应按照借款费用会计准则的规定 确定应计入固定资产成本的借款费用 在原有固定资产的基础上进行改建 扩建的 按原固定资产的账面价值 加上由于改建 扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出 减去改建 扩建过程中发生的变价收入作为入账价值 固定资产的初始计量 三 投资者投入固定资产的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 四 非货币性资产交换取得的固定资产 五 债务重组取得的固定资产的成本 如果固定资产存在活跃市场的 应当以其市场价格为基础确定其公允价值 不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的 应当以类似资产的市场价格为基础确定其公允价值 采用上述两种方法仍不能确定非现金资产公允价值的 应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值 六 企业合并取得的固定资产的成本 固定资产的初始计量 七 融资租赁取得的固定资产的成本 在租赁期开始日 承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值 其差额作为未确认融资费用 八 盘盈的固定资产 按以下规定确定其入账价值 1 如果同类或类似固定资产存在活跃市场的 按同类或类似固定资产的市场价格 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额 作为入账价值 2 如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的 按该项固定资产的预计未来现金流量现值 作为入账价值 九 应当计入固定资产成本的借款费用 具体参见 借款费用 部分 固定资产的信息披露 根据企业会计准则的规定 企业应当在附注中披露与固定资产有关的下列信息 固定资产的确认条件 分类 计量基础和折旧方法 各类固定资产的使用寿命 预计净残值和折旧率 各类固定资产的期初和期末原价 累计折旧额及固定资产减值准备累计金额 当期确认的折旧费用 对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值 准备处置的固定资产名称 账面价值 公允价值 预计处置费用和预计处置时间等 固定资产增加的核算 固定资产增加的核算 购置固定资产 购入固定资产购入不需要安装的固定资产 例1 某企业购入不需要安装的设备 发票价格10000元 增值税税款1700元 发生运费1000元 款项全部以银行存款支付 5 2 1购置固定资产 购入需要安装的固定资产 5 2 1购置固定资产 购入需要安装的固定资产 例2 某企业购入需要安装的设备一台 发票价格50000元 增值税税款8500元 发生运费800元 包装费200元 设备由供货方安装 支付安装费2000元 款项以银行存款付清 发生安装费时 借 在建工程2000贷 银行存款2000 设备安装完毕交付使用时 借 固定资产61500贷 在建工程61500 购置固定资产 购入旧的固定资产购入旧的固定资产时 应以实际支付的价款作为购入固定资产原价 例3 某企业购入已使用过的机床一台 售出单位账面原价为120000元 实际支付的价款60000元 另外发生运费1000元 款项以银行存款付清 自行建造固定资产 企业应当设置 在建工程 和 工程物资 科目核算自行建造固定资产中发生的相关支出 自行建造的固定资产按实施方式的不同可以分为自营工程和出包工程两种 自行建造固定资产 一 自营工程的核算1 购入为工程准备的物资借 工程物资贷 银行存款等2 领用工程物资借 在建工程 建筑工程或安装工程 工程 贷 工程物资3 工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的借 原材料贷 工程物资4 企业自营的基建工程 在领用工程用材料物资时 应按实际成本借 在建工程 建筑工程或安装工程 工程 贷 原材料应交税费 应交增值税 进项税额转出 材料成本差异 自行建造固定资产 5 自营工程领用本企业的商品产品时 按商品产品的实际成本借 在建工程 建筑工程或安装工程 工程 贷 库存商品应交税费 应交增值税 销项税额 6 在建工程应负担的职工薪酬借 在建工程 建筑工程或安装工程 工程 贷 应付职工薪酬7 辅助生产部门为工程提供的水 电 设备安装 修理 运输等劳务借 在建工程 建筑工程或安装工程 工程 贷 生产成本 辅助生产成本8 在建工程进行负荷联合试车发生的费用借 在建工程 待摊支出贷 银行存款原材料等 自行建造固定资产 9 试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的借 银行存款库存商品等贷 在建工程 待摊支出10 在建工程达到预定可使用状态时 应计算分配待摊支出借 在建工程 工程贷 在建工程 待摊支出11 结转在建工程成本借 固定资产贷 在建工程 工程12 在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续借 工程物资贷 在建工程 自行建造固定资产 13 建设期间发生的工程物资盘亏 报废及毁损净损失借 在建工程贷 工程物资14 盘盈的工程物资或处置净收益借 工程物资贷 在建工程15 由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损 减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失借 营业外支出 非常损失贷 在建工程 建筑工程 安装工程等自行建造达到预定可使用状态的固定资产借 固定资产贷 在建工程已达到预定可使用状态 但尚未办理竣工决算手续的固定资产 应按估计价值入账 待确定实际成本后再进行调整 自行建造固定资产 自营工程 例题 四海公司自行建造仓库一座 购入为工程准备的各种物资280000元 支付的增值税额为47600元 实际领用工程物资 含增值税 234000元 剩余物资转作企业存货 另外还领用了企业生产用的原材料一批 实际成本为40000元 应转出的增值税进项税额为6800元 支付工程人员工资60000元 企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出12000元 工程完工交付使用 有关会计处理如下 1 购入为工程准备的物资借 工程物资327600贷 银行存款327600 2 工程领用物资借 在建工程 建筑工程234000贷 工程物资234000 3 工程领用原材料借 在建工程 建筑工程46800贷 原材料40000应交税费 应交增值税 进项税额转出 6800 4 支付工程人员工资借 在建工程 建筑工程60000贷 应付职工薪酬60000 5 辅助生产车间为工程提供的劳务支出借 在建工程 建筑工程12000贷 生产成本 辅助生产成本12000 6 工程完工交付使用借 固定资产352800贷 在建工程 建筑工程352800 7 剩余工程物资转作企业存货借 原材料80000应交税费 应交增值税 进项税额 13600贷 工程物资93600 自行建造固定资产 二 出包工程的核算企业采用出包方式进行的自建固定资产工程 其工程的具体支出在承包单位核算 这种方式下 在建工程 科目实际成为企业与承包单位的结算科目 企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本 通过 在建工程 科目核算 1 企业发包的在建工程 应按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款借 在建工程贷 银行存款预付账款2 将设备交付建造承包商建造安装时借 在建工程 在安装设备贷 工程物资等3 工程完成时 按合同规定补付的工程款借 在建工程贷 银行存款 自行建造固定资产 出包工程出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造商 由建造商组织施工的建筑工程和安装工程 自行建造固定资产 例 某企业以出包方式建造仓库一座 按规定先预付工程款100000元 工程完工后 根据工程决算单 补付工程款130000元 工程验收后交付使用 补付工程价款时 借 在建工程 仓库130000贷 银行存款130000 自行建造固定资产 出包工程 例 某企业以出包方式建造仓库一座 按规定先预付工程款100000元 工程完工后 根据工程决算单 补付工程款130000元 工程验收后交付使用 会计分录 工程验收交付使用时 借 固定资产230000贷 在建工程 仓库230000 投资者投入固定资产 投入的固定资产按合同或协议价值借 固定资产贷 实收资本股本 投资者投入固定资产 例 某企业接受乙公司投入的设备一台 投入单位的账面原价为700000元 双方确认的价值为600000元 以非货币性资产交换换入的固定资产 以非货币性资产交换换入的固定资产 会计处理需要遵循 企业会计准则第7号 非货币性资产交换 的规定 符合公允价值计价标准的 以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费作为确定换入固定资产的成本 不符合标准的非货币性资产交换 以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入固定资产的成本 不确认损益 以非货币性资产交换换入的固定资产 以非货币性资产交换换入的固定资产 例题 四海公司以一台设备换入b公司的一辆小轿车 该设备的账面原值为50万元 累计折旧为20万元 公允价值为35万元 b公司小轿车的公允价值为30万元 账面原值为35万元 已提折旧3万元 双方协议 b公司支付四海公司5万元补价 四海公司负责把该设备运至b公司 在这项交易中 四海公司支付运杂费2万元 支付营业税及附加1 925万元 即应支付的相关税费为3 925万元 b公司支付相关税费1 65万元 四海公司未对该设备提减值准备 b公司小轿车已提减值准备1万元 从收到补价的四海公司看 收到的补价5万元占换出资产的公允价值35万元的比例为14 25 5 35 14 25 该比例小于25 属非货币性资产交换 应按照非货币性资产交换会计准则核算 该设备日累计折旧为20万元 则换出资产的账面价值为30万元 该交易具有商业实质 可靠公允价值 采用公允价值计价 四海公司换入小汽车入账价值 350000 50000 300000 元 会计分录 以非货币性资产交换换入的固定资产 1 换出设备转入清理 借 固定资产清理300000累计折旧 设备200000贷 固定资产 某设备5000002 支付相关税费 借 固定资产清理39250贷 银行存款 20000 19250 392503 换入小轿车并收到补价 借 固定资产 小轿车300000银行存款50000贷 固定资产清理3500004 确认收益 借 固定资产清理 50000 39250 10750贷 营业外收入 非货币性资产交换利得10750 以非货币性资产交换换入的固定资产 设交易双方的公允价值均不可靠 采用账面价值计价 换入资产小轿车入账价值 300000 50000 250000 元 将设备清理 借 累计折旧200000固定资产清理300000贷 固定资产 某设备500000支付税金和运费 借 固定资产清理39250贷 银行存款39250借 固定资产 小轿车250000贷 固定资产清理250000借 银行存款50000贷 固定资产清理50000借 营业外支出 非货币性资产交换损失39250贷 固定资产清理39250 以非货币性资产交换换入的固定资产 例题 四海公司以一项股权投资 账面余额250万元 计提减值准备30万元 公允价值200万元 换入b公司一辆小轿车 账面价值50万元 公允价值60万元 一批产品 账面价值170万元 公允价值150万元 四海公司支付b公司补价10万元 四海公司支付相关运费5000元 假设不考虑其他税费 从四海公司的角度 分析 支付补价10万元占换出资产公允价值与支付补价之和210万元的4 76 小于25 则按照非货币性资产交换准则核算 假设交易双方具有商业实质 且公允价值是可靠的 换入资产入账价值总额 200 10 0 5 210 5万元 小轿车公允价值的比例 60 60 150 28 57 则换入资产小轿车的入账价值 210 5 28 57 60 1399万元 产品公允价值的比例 150 60 150 71 43 换入资产库存商品的入账价值 210 5 71 43 150 3601万元借 固定资产 小轿车601399库存商品 产品1503601长期股权投资减值准备300000营业外支出 非货币性资产交换损失200000贷 长期股权投资2500000银行存款 以非货币性资产交换换入的固定资产 例题 20 7年2月 四海公司与乙公司协商 四海公司以其账面的一项土地使用权与乙公司的一间门面房交换 四海公司土地使用权的账面价值为400000元 公允价值为500000元 乙公司门面房的账面原值为500000元 已提折旧100000元 公允价值为450000元 乙公司在资产交换过程中支付给四海公司50000元 假设上述交易不具有商业实质 两公司均未对换入 换出的资产计提减值准备 不考虑城建税 教育费附加等税费 四海公司的会计处理 收到的补价 换出资产公允价值 50000 500000 10 25 补价占整个交易比例小于25 属于非货币性资产交换 根据 营业税暂行条例 的规定 四海公司以土地使用权换取门面房应按 转让无形资产 税目缴纳营业税 500000 5 25000 元 因土地使用权与门面房交换不具有商业实质 会计上不确认收益 换入门面房的入账成本 400000 50000 350000 元 以非货币性资产交换换入的固定资产 借 固定资产350000银行存款50000贷 无形资产400000借 营业外支出 非货币性资产交易损失25000贷 应交税费 应交营业税25000乙公司的会计处理 将门面房转入固定资产清理 借 固定资产清理400000累计折旧100000贷 固定资产500000乙公司以门面房换取土地使用权 应按 销售不动产 税目缴纳营业税 450000 5 22500 元 借 无形资产450000贷 固定资产清理400000银行存款50000借 营业外支出 非货币性资产交换损失22500贷 应交税费 应交营业税22500 融资租入固定资产 融资租入的固定资产 在租赁期开始日借 固定资产在建工程未确认融资费用贷 长期应付款银行存款未确认融资费用在租赁期间内要进行摊销借 财务费用贷 未确认融资费用租赁期届满 企业取得该项固定资产所有权的 应将该项固定资产从 融资租入固定资产 明细科目转入有关明细科目 接受捐赠固定资产 接受捐赠的固定资产 按确定的入账价值借 固定资产贷 营业外收入银行存款等 例题 四海公司接受一外商捐赠的设备一台 根据捐赠设备的发票 报关单等有关单据确定其价值为38000元 估计折旧额为5000元 发生的运输费 包装费计1000元 企业收到捐赠的设备时 作如下会计分录 借 固定资产39000贷 营业外收入 捐赠利得38000银行存款1000 其他方式增加的固定资产 其他方式增加的固定资产1 企业按照报经有关部门批准无偿调入的固定资产 按调出单位的账面价值加上新的安装成本 包装费 运杂费等作为调入固定资产的入账价值 借 在建工程贷 资本公积 无偿调入固定资产银行存款2 发生的安装费用借 在建工程贷 银行存款应付职工薪酬3 工程达到可使用状态时 按工程的实际成本借 固定资产贷 在建工程 盘盈的固定资产 1 盘盈时借 固定资产贷 以前年度损益调整2 由于以前年度损益调整增加的所得税费用借 以前年度损益调整贷 应交税费 应交所得税3 经上述调整后 应将 以前年度损益调整 科目的余额转入 利润分配 未分配利润 科目 1 以前年度损益调整 科目如为贷方余额借 以前年度损益调整贷 利润分配 未分配利润 2 以前年度损益调整 科目如为借方余额借 利润分配 未分配利润贷 以前年度损益调整 盘盈的固定资产 例题8 在财产的盘点清查中 发现账外设备1台 其重置完全价值为60000元 估计已提折旧额为40000元 假设不考虑对留存收益的后续调整 分录如下 借 固定资产20000贷 以前年度损益调整20000结转以前年度损益调整科目余额 借 以前年度损益调整20000贷 利润分配 未分配利润20000根据企业会计准则 固定资产存在弃置义务的 应在取得固定资产时 按预计弃置费用的现值借 固定资产贷 预计负债在该项固定资产的使用寿命内 计算确定各期应负担的利息费用借 财务费用贷 预计负债 识记 综合应用 领会 简单应用 固定资产折旧的概念 平均年限法 工作量法 双倍余额递减法和年数合计法 加速折旧法 折旧额和折旧率 固定资产净残值 固定资产使用年限 油气资产及其折耗 固定资产折旧的原因 影响固定资产折旧的因素 固定资产各种折旧计算方法的基本原理 固定资产折旧方法的评价与选择 油气资产折耗的处理 固定资产折旧的计算及其账务处理 按不同折旧方法计算固定资产的年折旧额 月折旧额 累计折旧额 考核点 第三节固定资产的折旧 固定资产折旧的核算 教学内容 固定资产折旧的概述 固定资产折旧的含义固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值 固定资产之所以要计提折旧 以及计提折旧额的大小 主要取决于固定资产的损耗 固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种 固定资产折旧的概述 固定资产折旧的含义固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值 固定资产之所以要计提折旧 以及计提折旧额的大小 主要取决于固定资产的损耗 固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种 固定资产折旧的概述 固定资产折旧的含义固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值 固定资产之所以要计提折旧 以及计提折旧额的大小 主要取决于固定资产的损耗 固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种 固定资产折旧的概述 影响固定资产折旧的因素 一 折旧基数 企业确定固定资产应计提的折旧总额 是以固定资产原值为基础 再减去预计净残值 如果对固定资产已计提减值准备 还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额 二 预计净残值 是指预计的固定资产报废时可以收回的残料价值扣除预计清理费用后的数额 企业应根据固定资产的性质和消耗方式合理确定固定资产的预计净残值 三 预计使用年限 固定资产使用年限的长短直接影响各期应提的折旧额 在确定固定资产使用年限时 不仅要考虑固定资产的有形损耗 还要考虑固定资产的无形损耗 企业应根据国家的有关规定 结合本企业的具体情况 合理确定固定资产的使用年限 固定资产折旧的范围 确定固定资产折旧的范围 就是要确定哪些固定资产应当提取折旧 哪些固定资产不应当提取折旧 什么时间提取折旧 企业应当对所有固定资产计提折旧 但以下情况除外 1 已提足折旧仍继续使用的固定资产 2 按规定单独估价作为固定资产入账的土地 当月增加的固定资产当月不提折旧 下月开始计提折旧 当月减少的固定资产 当月照提折旧 下月开始停止计提折旧 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 应当按照估计价值确定其成本 并计提折旧 待办理竣工决算后 再按实际成本调整原来的暂估价值 但不需要调整原已计提的折旧额 固定资产折旧的方法 年限平均法年限平均法又称直线法 是将固定资产的折旧均衡地分摊到各会计期的一种方法 采用这种方法计算的每期折旧额均是相等的 固定资产折旧的方法 年限平均法 固定资产折旧的方法 年限平均法固定资产折旧率是指一定期间内固定资产应提折旧额与固定资产原值的比率 折旧率可以分为个别折旧率 分类折旧率 综合折旧率三种 固定资产折旧的方法 年限平均法个别折旧率又称单项折旧率 是指按单项固定资产计算的折旧率 某项固定资产年折旧率 该项固定资产年折旧额 该项固定资产原值 100 该项固定资产原值 1 预计残值率 预计使用年限 该项固定资产原值 100 1 预计残值率 预计使用年限 100 某项固定资产月折旧率 该项固定资产年折旧率 12某项固定资产月折旧额 该项固定资产原值 月折旧率 固定资产折旧的方法 年限平均法个别折旧率 例 某企业有一厂房 原值为500000元 预计使用年限为20年 预计净残值率为4 该厂房的年折旧率 月折旧率 月折旧额 年折旧率 1 4 20 100 4 8 月折旧率 4 8 12 0 4 月折旧额 500000 0 4 2000 元 固定资产折旧的方法 年限平均法分类折旧率指固定资产分类折旧额与该类固定资产原值的比率 某类固定资产月折旧率 该类固定资产月折旧额 该类固定资产原价 100 某类固定资产月折旧额 该类固定资产原值 该类固定资产月折旧率 固定资产折旧的方法 年限平均法综合折旧率是指某一期间企业全部固定资产折旧额与全部固定资产原价的比率 月综合折旧率 全部固定资产月折旧额 全部固定资产原价 100 全部固定资产月折旧额 全部固定资产原价 月综合折旧率 固定资产折旧的方法 工作量法工作量法是指按固定资产在整个使用期间所提供的工作量为基础来计算折旧额的一种方法 它是以每单位工作量耗费的固定资产价值相等为前提的 每单位工作量折旧额 固定资产原价 预计净残值 固定资产预计使用年限内可完成的总工作量每期固定资产折旧额 每单位工作量折旧额 计算期内实际完成工作量 固定资产折旧的方法 工作量法 例 某企业有货运卡车一辆 原值为200000元 预计净残值率为5 预计总行驶里程为100万公里 假定某月份行驶里程为30000公里 计算该月应提折旧额 单位里程折旧额 200000 1 5 1000000 0 16 元 公里 该月应提折旧额 30000 0 16 5700 元 固定资产折旧的方法 加速折旧法加速折旧法是相对于每年折旧额相等的匀速直线折旧法而言的 它是指固定资产每期计提的折旧费用 在使用的早期多提 后期少提 折旧费用逐年递减的一种折旧方法 采用加速折旧法的目的是使固定资产成本在估计使用年限内加快得到补偿 加速折旧方法有 双倍余额递减法和年数总和法 固定资产折旧的方法 加速折旧法双倍余额递减法 是在不考虑固定资产净残值的前提下 根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法 年折旧率 2 预计使用年限 100 月折旧率 年折旧率 12月折旧额 固定资产账面净值 月折旧率 固定资产折旧的方法 加速折旧法双倍余额递减法 例 某企业一项固定资产的原值为200000元 预计使用年限为5年 预计净残值5000元 按双倍余额递减法计提折旧 计算每年折旧额 双倍直线折旧率 2 5 100 40 第一年应提折旧额 200000 40 80000 元 第二年应提折旧额 200000 80000 40 48000 元 第三年应提折旧额 120000 48000 40 28800 元 第四年应提折旧额 72000 28800 5000 2 16100 元 第五年应提折旧额 72000 28800 5000 2 16100 元 固定资产折旧的方法 加速折旧法年数总和法又称年限合计法 是将固定资产的原值减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法 预计使用年限的年数总和 预计使用年限 预计使用年限 1 2年折旧率 预计使用年限 已使用年限 年数总和 100 或 尚可使用年限 年数总和 100 月折旧率 年折旧率 12月折旧额 固定资产原值 预计净残值 月折旧率 固定资产折旧的方法 加速折旧法年数总和法 例12 企业的某项固定资产原值为100000元 预计使用年限为5年 预计净残值为4000元 采用年数总和法计算各年折旧额 预计使用年限的年数总和 5 4 3 2 1 5 5 1 2 15 固定资产折旧的方法 加速折旧法年数总和法 固定资产折旧计算表 年数总和法 固定资产折旧的方法 企业一般应当按月提取折旧 当月增加的固定资产 当月不提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月照提折旧 从下月起停止计提折旧 固定资产折旧的方法 在我国会计实务中 各月计提折旧额的计算一般是通过编制 固定资产折旧计算表 来完成的 例如 某企业2000年10月份的固定资产折旧计算表 根据固定资产折旧计算表编制会计分录 固定资产折旧的方法 固定资产折旧计算表2000年10月 固定资产折旧的核算 固定资产应当按月计提折旧 并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益 按期 月 计提固定资产的折旧借 制造费用销售费用管理费用研发支出其他业务成本贷 累计折旧在实际工作中 折旧的计算是通过编制折旧计算表进行的 在上月份应计提折旧额的基础上 考虑上月份固定资产增减变动的情况 进行调整 计算公式如下 本月应提折旧额 上月计提折旧额 上月增加的固定资产应提折旧额 上月减少的固定资产应提折旧额 固定资产减少的核算 固定资产减少的核算 固定资产满足下列条件之一的 应当予以终止确认 1 该固定资产处于处置状态 2 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益 除去投资转出和盘亏以外 企业因出售 报废 毁损 对外投资 非货币性资产交 债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等 应通过设置的 固定资产清理 科目核算 固定资产减少的核算 1 结转被清理固定资产的账面价值 原值等借 固定资产清理 账面价值 累计折旧 已提折旧 固定资产减值准备 已计提的减值准备 贷 固定资产 原值 2 清理过程中应支付的相关税费及其他费用借 固定资产清理贷 银行存款应交税费 应交营业税3 收回出售固定资产的价款 残料价值和变价收入等借 银行存款原材料等贷 固定资产清理4 应由保险公司或过失人赔偿的损失借 其他应收款贷 固定资产清理5 结转清理净损益 1 损失借 长期股权投资 对外投资 营业外支出 对外捐赠 正常损失 非正常损失等 长期待摊费用 筹建期间的损失 贷 固定资产清理 2 收益借 固定资产清理贷 营业外收入 其他收益 长期待摊费用 筹建期间的收益 固定资产减少的核算 教学内容 对外投资转出的固定资产 例题 四海公司将一台设备对外投资 其账面原值为58000元 已提折旧6000元 已提减值准备2000元 用银行存款支付运费800元 作如下会计分录 借 长期股权投资50800累计折旧6000固定资产减值准备2000贷 固定资产58000银行存款800按照准则的有关规定 此题的做法为 1 注销对外投资固定资产的原值借 固定资产清理50000累计折旧6000固定资产减值准备2000贷 固定资产580002 支付运费借 固定资产清理800贷 银行存款8005 结转固定资产清理借 长期股权投资50800贷 固定资产清理50800 对外捐赠转出的固定资产 例题 四海公司将一台机器设备捐赠给甲福利工厂 该机器的账面原价45000元 已提折旧12000元 已提减值准备3000元 以银行存款支付相关税费1000元 作如下会计分录 借 固定资产清理33000累计折旧12000贷 固定资产45000借 固定资产减值准备3000贷 固定资产清理3000借 固定资产清理1000贷 银行存款1000借 营业外支出 捐赠支出31000贷 固定资产清理31000 出售减少的固定资产 例题 企业将1台不需用的旧机器出售 该机器原值为60000元 已提折旧20000元 已计提的减值准备为3500元 双方议定的售价为45000元 已通过银行收回价款 1 注销固定资产原值和已提折旧额借 固定资产清理36500累计折旧20000固定资产减值准备3500贷 固定资产600002 收回出售固定资产的价款借 银行存款45000贷 固定资产清理450003 结转固定资产清理后的净收益8500元 45000 36500 8500 借 固定资产清理8500贷 营业外收入 处理固定资产净收益8500 报废 毁损转入清理的固定资产 例题 企业1台机器设备因责任事故不能继续使用 决定予以报废 该设备原值为100000元 已提折旧34000元 已提减值准备12000元 保险公司应赔偿45000元 款项尚未收到 在清理过程中 通过银行支付清理费用3000元 残料变价收入8000元已存入银行 作如下会计处理 1 注销毁损固定资产的原值借 固定资产清理54000累计折旧34000固定资产减值准备12000贷 固定资产1000002 支付清理费用借 固定资产清理3000贷 银行存款30003 收回残料变价收入借 银行存款8000贷 固定资产清理80004 应由保险公司赔偿的款项借 其他应收款 保险公司45000贷 固定资产清理450005 结转清理后的净损失借 营业外支出 非常损失4000贷 固定资产清理4000 盘亏固定资产 1 盘亏时借 待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷 固定资产2 经批准转账借 营业外支出其他应收款贷 待处理财产损溢 盘亏固定资产 例题 企业在财产的盘点清查中 发现盘亏设备1台 账面原值为9200元 已提折旧5000元 已提减值准备为1200元 有关的会计分录如下 1 借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢3000累计折旧5000固定资产减值准备1200贷 固定资产92002 经批准 转销盘亏固定资产的净损失借 营业外支出 固定资产盘亏3000贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢3000 固定资产后续支出 减值的核算 固定资产后续支出 减值的核算 教学内容 固定资产后续支出 减值的核算 由于固定资产发生损坏 技术陈旧或其他经济原因 导致固定资产可收回金额低于其账面价值 这种情况称为固定资产价值减值 企业应当在期末或者至少在每年年度终了 对固定资产逐项进行检查 并根据谨慎性原则的要求 合理地预计各项资产可能发生的损失 对可能发生的各项资产损失计提固定资产减值准备 固定资产后续支出 减值的核算 固定资产减值准备的确认如发现存在下列情况 应当计算固定资产的可收回金额 以确定资产是否发生减值 固定资产市价大幅度下跌 其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌 并且预计在近期内不可能恢复 企业所处经营环境 如技术 市场 经济或法律环境 或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化 并对企业产生负面影响 同期市场利率等大幅度提高 进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率 并导致固定资产可收回金额大幅度降低 固定资产后续支出 减值的核算 固定资产减值准备的确认如发现存在下列情况 应当计算固定资产的可