内部控制文献综述.doc

中小企业已成为国民经济的重要组成部分，对经济的发展与社会的稳定起着举足轻重的作用。然而在发展过程中，一些中小企业存在着内部管理薄弱、经济效益较差的现象。其主要原因是没有建立和完善内部控制制度，致使其经济发展受到严重的制约。因此，加强中小企业内部控制制度的建设是促进企业健康发展、良性循环的重要途径。随着2007年12月深圳证券交易所的中小企业板上市公司内部审计工作指引及2008年6月财政部等五部委的企业内部控制基本规范等相关政策的出台，中小企业在内部控制的设计、制定、实施等方面初步取得了一些成效。近年来，针对上市公司内部控制建设众多学者作了分析，促进上市公司的良性发展发表了意见。但是，对中小企业内部控制建设问题的研究尚不多见，为此，进一步研究其内部控制建设问题就显得尤为迫切。1 内部控制定义 其实我们通过学习观察所得，内部控制的定义在不同年代都有所不同。各国对内部控制的认识是随着人们对社会经济活动发展的不同时期，不同经济活动和不同的经济管理要求的变化而变化的。 冯培根（2000）认为，内部控制在企业发展过程中担负着极其重要的角色，是企业经营活动中强化内部监督，进行自我调节和自我约束的内在机制。文章认为加强企业内部控制不仅可以保证会计信息质量和资产的安全完整，同时对于企业防范经营风险，提升管理水平，实现经营目标具有重要的意义。但是，目前企业内部控制存在着法人治理结构不完善、风险评估不足、意识薄弱、会计信息失真等问题，为此，提出了加强企业内部控制的相关对策。Lauraf.Spira（2003）指出 Turnbull 指南的公布从根本上重新定义了内控的性质，尤其是将内部控制与风险管理相接合。 彭君翔（2008）从企业内部控制的概念、企业内部控制的演进过程和企业内部控制原理探析三方面，阐述了企业内部控制的理论基础。并且回顾了“内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架、全面风险管理”五个发展阶段；并从“控制论、委托代理理论、博弈论”三个角度，探析了企业内部控制的原理。 安艳红（2008）提出内部控制制度是一个单位的各级管理部门，为了保护经济资源的安全完整，确保经济信息的真实、正确，利于协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个严密的、较为完整的体系，主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督五个要素组成。 Hammed Arad（2009）认为内部控制是一个为了促进效率或保证一个执行政策或保护资产或避免欺诈和错误的会计程序或系统。内部控制是管理组织中重要的一部分。它包括计划、方法和程序，用于满足任务、目标和目的的实现，这样也是用于支持基于业绩的管理。2 关于内部控制的研究2.1 对内部控制环境的研究 陈冬燕（2003）认为，通过对政府授权的国有资产经营公司委派财务总监等形式，促进单位建立健全内控制度，杜绝腐败现象发生。财务总监的工作职责是以财务监督为核心，对投资公司的国有资产营运和财务活动进行全程监督（包括事前、事中、事后），协助投资公司建立健全各项财务管理规章制度。财务总监的主要职能是财务监督，并参与财务计划的制定，重大经济决策和财务收支必须与法定代表人一起审批。刘静、李竹梅（2005）提出当前，我国企业界面临的迫切任务之一是运用 2先进的内控理论和方法，改善内部控制环境，提高管理水平。借鉴 COSO 报告对内部控制的概念以及对内部控制环境的界定来分析我国上市公司在这方面存在的缺陷，并提出一些解决方法。 田淑华（2005）认为，管理者必须树立现代企业管理观念 如果管理者不愿为实现预算、利润和其他财务及经营目标重视管理 不愿设立内控制度或不能遵守建立的内控制度 控制环境将受到很不利的影响。在进行重大决策的机构如董事会内可设置一个审计委员会 监督会计报表 协助董事会与公司外部及内部审计人员直接沟通。审计委员会的建立有利于公司保持良好的内部控制内部审计促成好的控制环境的建立 同时也为改进内部控制制度提供建设性意见。朱翼（2006）指出，健全的内部控制 可以保证会计信息的采集、归类、 3记录和汇总过程 从而真实地反映企业的生产经营活动的实际情况 并及时发现和纠正各种错误 从而保证会计信息的真实性和准确性。健全有效的内部控制 可以利用会计、统计、业务等各部门的制度规划及有关报告 预防和控制各种错误和弊端 对发现的问题可以及时、准确地制定和采取纠正措施；把企业的生产、营销、财务等各部门及其工作结合在一起 从而使各部门密切配合充分发挥整体的作用 以顺利达到企业的经营目标。陈志斌（2007）在对信息化生态环境下企业内部控制变化趋势进行研究的基础上提出：处于信息化生态环境中的企业应针对经营管理中面临的诸如信息系统规划建设中的治理风险、软件中内控机制漏洞风险、系统运转中的不稳定性风险、操作中的人为风险等许多新的风险，及时引进和建设与此相适应的内部控制体系，借鉴先进的内控框架构建信息系统环境中的有效内控机制。2.2 内部控制评价的研究 由于内部控制评价具有很强的主观性，一些学者试图通过建立数学模型帮助审计师评价对客户的内部控制，提高内部控制评价的一致性和稳定。James M.Peters 和 Jefferson T. Davis（2004）使用 Access 数据库以及三张 Excel 表格建立了规范决策工具来帮助审计师选择内部控制中的关键点。仇莹（2005）提出了财务报告内部控制评价模型，模型是对内部控制目标、控制程序、控制风险及会计报表认定目标、COSO 报告中内部控制五大要素之间关系的一种描述和评价。 何凤平、吴军（2005）认为上市公司应加强对内部控制的评价和内部控制的信息披露，两者缺一不可，不能孰轻孰重。 陈良民（2005）认为我国出台的关于内部控制信息披露的政策和规定的有效执行存在着很多制约因素，并对制约因素进行了分析，提出了完善企业内部控制评价的建议。3 中小制造企业的内部控制3.1 中小制造企业的内部控制的主要问题 楼得华（2005）从控制环境、风险评估、控制程序、信息与沟通和监督五个方面分析，认为中小企业有其固有的弱点。如在控制环境中的诚信原则和职业道德这一面，认为中小制造企业出于诚信理念以及节约成本方面的考虑，往往忽视对员工的诚信教育和职工培训等工作，这在内部控制中是它的薄弱环节。 胡秀山（2008）研究认为中小制造企业存在内部控制环境相对较差、内审部门监督职能弱化、制度执行能力较差三个问题。着重讲了企业内部控制环境相对较差方面，体现在：（1）企业管理层内部控制意识薄弱。（2）组织机构设置不合理。（3）企业制度不健全。（4）人事政策不完善。（5）企业制度不健全。（6）公司经营短视行为严重，对企业文化认识不足。3.2 中小制造企业建立健全内部控制制度的策略 傅黎瑛（2005）经过相对的研究分析，认为优化中小制造企业的内部控制环境，主要包括重视职业道德规范，培育诚信的企业文化氛围、明确权责划分方法、完善人力资源控制政策及其实务、重视管理者的态度和董事会的风格、不可忽视内部审计监督方面。 胡秀山（2008）提出了六点策略：（1）完善公司治理机构，优化内部 （2）建立有效的内部牵制制度。控制的制度环境。 （3）实施授权批准控制。 （5）积极开展内部审计，强化事前预防和事中控制。（4）加强风险管理。（6）建立内部控制检查和评价体系。4 中小制造企业销售和收款内部控制 楼得华（2005）认为中小企业的内部控制制度应分为职务分离制度、授权批准制度、凭证与记录控制制度、合同管理制度、折扣和退让制度、发货通知单编制和证实制度、销货业务执行制度、销售发票控制制度、收款制度、信用风险控制制度、预算控制和监督检查控制这十二个方面，对他们进行了细致的分析。特别提到了应收账款和坏账处理的控制制度。制定了应收账款的管理制度。 杨有红、徐心怡（2007）提出建立销售收款内部控制制度是当前我国企业面临的一项紧迫任务，也是有效扼制商业贿赂的重要手段。他们从组织结构的设置入手，在划清职能、明确职责的基础上，以不相容职务分离和授权审批机制的原则为指导，设计业务流程及关键控制点，同时，从内外部环境的优化方面探讨了制度实施的环境因素。 袁卫孝（2009）相信在制造行业中，销售与收款是企业经营活动非常重要 4的工作，其基本包括 6 个环节：市场推广、销售合同谈判和签订、客户服务、发货、开具发票确认应收账款、收款。销售与收款环节中，收款是最后一个环节，体现前面环节的成果，如果前面各环节出现舞弊风险，将会给收款环节留下很大的财产损失风险。对于解决销售与收款的风险，他提出了运用职能分离法、建立客户信用评估和控制机制等方法。5 总结 从上文对内部控制及销售与收款内部控制相关文献的回顾，我们可以看出国外及国内对于内部控制和中小企业销售与收款内部控制都有很多的理论和检验模型，为我们做研究提供了充足的材料。以后对中小制造企业销售与收款内部控制需要做进一步的研究，找出中小制造企业销售与收款内部控制其中的问题，为企业更好地做好销售与收款内部控制提供参考，为企业能够更好的发展提供对策参考文献：1 冯培根.会计控制的委托代理分析J.会计研究,2000,11.2 陈冬燕.对企业内部会计控制制度的几点看法J.农业机械化与电气化,2003,2: 050.3 陈良民.对上市公司内部控制评价的思考J.辽宁经济, 2004, 5: 050.4 仇莹.财务报告内部控制评价模型及在我国应用面临的挑战J.广东财经职业学院学报,2005,4(4): 16-19.5 何凤平,吴军.上市公司内部控制晌评价与信息披露J.东北农业大学学报(社会科学版),2005,3(3).6 楼德华,傅黎瑛.中小企业内部控制M.上海三联书店, 2005.7 田淑华.企业经营者的财务管理知识M.沈阳:远方出版社,20058 刘静,李竹梅.内部控制环境的探讨J.会计研究,2005,2(0): 0.9 朱翼.会计真实性及实现的路径J.财政经济改革与探索.南京大学出版社,2006,4.10 陈志斌.信息化生态环境下企业内部控制框架研究J会计研究,2007,1:30-37.11 杨有红,徐心怡.试论销售收款内部控制制度的构建J.北京工商大学学报:社会科学版,2007,2(007):1.12 安艳红.企业内部控制制度的构建D.北京交通大学,2008.13 彭君翔.我国企业内部控制制度的研究D.苏州.苏州大学,2008.14 胡秀山.关于中小制造企业内部控制的思考J.市场周刊(理论研究),2008,7: 059.15 刘艳梅.关于中小企业内部控制的思考J.财经界,2009,11.16 袁卫孝.企业销售与收款的内部控制J.中国经贸,2009 (002): 86-87.17 程怀玉.浅议企业内部控制的节点和对策J.商业经济, 2009 (13): 62-63.18 孙莲香.基于 EPC模型的销售与收款内部控制设计J.中国管理信息化,2010 (018):42-44.19 朱秀华.对销售环节内部控制的一点理解J.现代商业,2010 (032): 94-95.20 吴才.加强内部控制防范销售风险J.安徽科技, 2011,4:028.21 葛娟.企业销售与收款的内部控制J.技术与市场,2011,18(4):134-134.22 池鸿雁.对内部控制设计问题的思考J.新财经,2012 (9).23 黄祥庆.企业销售与收款环节内部控制J.企业研究,2012,12:022.24 陆珏,蒋薇薇.销售与收款循环的内部控制研究J.企业导报,2012 (13):77-78.25 唐善刚.企业销售及应收款项内部控制探析J.知识经济,2012 (14):122-122.26 姬书堂.中小企业销售与收款的内部控制J.现代商业,2012 (15):173-174.27 Barefield R M.The impact of audit frequency on the quality of internal controlM. 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