电网企业科技研发经费管理研究.docx

文 章 编 号：1674-8441(2010)01-0051-04电网企业科技研发经费管理研究李有华， 郑厚清(国网能源研究院，北京 100052)摘 要：科技研发经费管理是关于研发资金提取、拨付、使用和核销等完整资金运动过程的管理，具有专款专用、专项核算的特点。随着电网企业科技投入迅速增长，科技研发经费管理日趋重要。分析了电网企业科技研发经费管理流程，梳 理了研发经费管理关键控制环节，提出了加强科研经费管理的具体措施。 关键词：财务管理；税务；科技经费；成本管理中图分类号： F275文献标志码： AStudy on Management of Research & Development Funds in Power GridCompaniesLI You-hua, ZHENG Hou-qing(State Grid Energy Research Institute, Beijing 100052, China)Abstract: Research and development fund management is designed to control the whole financial operation process ofdrawing, payment, use and write-off of a research and development fund, which features use of funding as earmarked. With the rapid growth of research and development funds in power grid companies, management and control of the funds is of great importance. This paper analyzes the procedures in the fund management, with the existing problems expounded and key control points given. On the basis of the analysis it proposes concrete measures for strengthening the fund management.Key words: financial management; taxation; research and development funds; cost management0引言包括预算 管 理 、核 算 管 理 、决 算 管 理 等 主 要 内 容 ，对内涉及与财务、科技、发展策划、审计等部门的 业务关系，对外存在与受托的研究开发单位的合同、成果归属及管理等方面关系。科技研发经费管理关 系到科研管理健康发展的全局，加强对科技研发经费管理的认识，完善企业科技研发经费监督机制与风险防范具有重要现实意义。近年来，电网企业科 技研发投入迅速增长，电网企业在重点关注科技技术和科技成果管理的同时，对科技研发经费管理和科技研究和开发经费 （以下简称科技研发经费，也称 R&D 经费、技术开发费） 管理工作是科研项目 管理的重要组成部分，是企业科技事业持续发展的重要前提和根本保障。科技研发经费管理围绕资金提取、拨付、使用到核销形成一个完整资金运动过 程，与 一般 资 金 管 理 有 显 著 区 别 ， 具 有 专 款 专 用 、专项核算的特点。科技研发经费管理以资金为中心，收稿日期：2009-09-10基金项目：国家电网公司资助项目(SGKJJSKF2008520号)作者简介：李有华 （1974），男，内蒙古人，硕士，高级审计师，从事电力财会审计研究。E-mail: 51图 1 电网企业科技研发经费管理流程财务与审计能源技术经济第 22 卷使用也越来越重视1-2。已完工并通过验收的项目经费结余须缴回企业总部，不允许项目研究开发单位留用，因特殊原因终止的 科技项目，剩余的经费也须缴回委托方。1.4经费监管，追踪反馈电网企业总部要求课题承担单位每年年终报送 科技项目经 费 年 度 收 支 决 算 和 中 介 机 构 审 计 意 见 ，企业总部财务部门进行审查。科技项目成果验收时， 科 技项目财务 决 算 验 收 、固 定 资 产 验 收 同 时 进 行 。项目验收时除提供技术成果报告外，同时提交财务决算报告草案和固定资产验收清单，并对收尾资金 进行说明。项目通过验收后，项目承担单位应编制完成项目经费决算和项目固定资产清单。企业总部对科技研发经费使用建立追踪反馈制度，定期不定 期检查科技研发经费使用情况。1科技研发经费管理现状1.1集中管理、分级负责目 前 电 网 企 业 对 科 技 研 发 经 费 实 行 集 中 管 理 、分级负责。每年企业总部根据科技计划提出年度科 技研发经费 （技术开发费） 使用预算，经企业预算委员会批复后报国家税务总局批复，各所属单位根据批复金额将研发费用列入本单位成本费用，统一 上交至企业总部。企业财务部门再根据科技项目经费预算、研发资金收取情况和年度用款计划，将科技研发经费拨到项目依托单位。项目依托单位承担 科技研发经费使用责任，负责科技研发经费的日常支出管理，并建立健全科技研发经费财务控制制度。电网企业科技研发经费管理流程见图 1。2科技研发经费政策分析2006 年 1 月，全国科技大会召开后，国家对科技工作进行了重大部署，先后出台了 中共中央国务院 关于实施科技规划纲要，增强自主创新能力的决定、国 家 中 长 期 科 学 和 技 术 发 展 规 划 纲 要 （20062020）、实施国家中长期科学和技术发展规划纲要（20062020） 若干配套政策。财政部、科技部、国 家税务总局等部委及时 发布配套政 策实施细则，鼓励企业增加研究开发投入，增强技术创新能力。财政部 关于企业加强研发费用财务管理的若 干意见 （财企2007194 号） 明确企业集团可以在所属全资及控股企业范围内集中使用研发费用，集中使用的研发费用总额原则上不超过合并会计报表 年营业收入的 2%；企业研发机构发生的各项开支纳入研发费用管理。财政部、国家税务总局 关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知 （财 税200688 号） 鼓励企业加大研发投入，允许企业研发费用在据实扣除基础上，再按当年实际发生额的50在税前加计扣除。企业用于研究开发的仪器和 设备，单位价值在 30 万元以下的，可一次或分次计入成本费用，在企业所得税税前扣除。2008 年新企 业所得税法实施以后，对高新技术企业税收优惠从区域优惠转向产业优惠，只要认定为高新技术企业，无论是否在高新技术开发区注册，都可享受 15%优1.2课题制管理，专款专用、专项核算电网企业对科研项目实行课题制 （项目制） 管理，按照择优支持、公平竞争的原则，确立科研课 题，课题承担单位以课题为中心、以课题组为基本活动单位进行课题组织、管理和研究活动。围绕课 题，通过科技计划管理、预算管理、核算管理和决算管理之间分工协作、相互制约，规范科技研发经 费管理。为了保障科研项目按计划、高质量按时完成，课题承担单位以课题为基本核算单元，按照一个课题对应一个内部会计核算账户的方式专款专用， 专项核算，课题经费只能用于支付本课题实施发生的直接和间接费用，资金封闭运行。1.3专项预算管理，经费结余上缴将集中提取科技研发经费纳入企业总部预算管 理，实行专项预算管理制度。科技研发经费预算经电网企业总部审批后，由财务部门向国家税务总局 办理集中收取科技研发经费申请报批工作，国家税务总局批复后分配到所属单位列入成本费用，并统 一上缴至企业总部。企业总部根据科技计划和项目需求，将经费拨至项目承担单位。企业对科技项目经费结余实行严格的上缴管理，52李有华等：电网企业科技研发经费管理研究财务与审计第 1 期惠税率。2008 年 12 月 10 日，国家税务总局下发了 企 业研究开发费用税前扣除管理办法 （国税发2008116 号），对企业研发费用加计扣除进行了规范。今 后，国家税务总局不再批复企业集团集中提取技术开发费额度，企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集 团企业进行集中开发的研究开发项目，其实际发生的研究开发费，可以按照合理的分摊方法在受益集团成员间进行分摊。企业集团集中管理的研发项目 资金管理方式发生重大变化，企业集团科技项目管理模式也将随之调整。确定性使科研项目预算管理措施难以有效实施。3.2决算报表编制科研经费使用过程中串项调剂很难避免，课题承担单位在编制决算报表时，存在“参照预算编决 算”现象。科研项目完成时，由于项目结算的滞后性，项目决算报表不能及时编制完成3。项目验收需提交财务决算报表， 项 目承担单位 为了通过验 收， 采取预提后续支出或结题不结账方法编制决算报表，导致决算报表不实，不能真实反映项目支出情况。3.3经费结余管理经费预算是计划数，在实际执行过程中产生结 余或不足属于正常现象。随着科研经费投入迅速增加，科研经费沉淀现象必然存在4。企业规定已完工 并通过验收的项目经费结余必须缴回总部，课题承担单位为了避免将已争取到的资金缴回，在编制决 算前突击完成预算，防止经费结余是项目实施单位自然选择。3.4资产管理课题承担单位在收到企业总部拨付的集中使用 科研资金时，由于在上缴前已预提列入成本，需做负债管理；在使用时，直接冲销负债，不纳入本单 位收入支出管理。课题承担单位在购置设备形成资产时，直接冲销负债，形成账外资产，需在做决算时，补记会计分录，做增加资产处理。如果审核不 严格，集中收取的科研资金在使用过程中容易形成账外资产。对于单价在 30 万元以下用于研发的仪器 和设备，可一次计入成本费用，在税前扣除。由于在成本中一次摊销，若不做增加资产处理，也容易形成账外资产。随着企业科技投入的增加，自主研发形成的无 形资产逐步增加。在研发阶段，项目能否形成无形资产并最终 取 得 专 利 、专 有 技 术 事 先 并 不 能 确 定 ， 课题承担单位从财务稳健性考虑，研发阶段的投入一般按费用处理。在研发结束以后，若科技部门与财务部门沟通不及时，项目中形成的无形资产容易 成为账外资产。3.5项目外委管理科研项目在研究过程中，由于人才、技术、专 业等因素，课题承担单位将部分研究内容委托给其他单位，形成项目外委。项目外委受预算控制，一3科技研发经费管理关键控制环节分析科技研发经费管理相对于电网企业整体资金盘子而言所占比例较小，科技研发经费风险容易被忽 视。随着科技投入的增加，电网企业对科技研发经 费的管理和使用趋于严格，越来越重视对科技研发经费风险的控制。3.1 项目预算编制科研工作具有探索性、前瞻性和不确定性特点， 科研投入与产出之间的关系较复杂，科研投入是科研产出的必要条件而不是充分条件，有投入并不能 保证就出成果。科研管理工作被概括为有效地使用 3个 M， 即 人 员 (Man)、 经 费 (Money)、 设 备 材 料 (Machine)。在 3M 中，人员因素是第一位也是最活跃因素，科研活动是将人的智慧、经费和设备结合在一起的转化过程。由于科研工作特点导致科研投入 难以统一标准，科研成本无法事先准确估计，科研产出也难以用经济指标衡量，尤其是基础性研究和公益性研究，产出更多地体现为社会效益和远期效 益或规避了可能发生的损失。科技投入具有累积效应，当期投入不仅对本期科研工作产生作用，而且对后期研发能力发生的效力也存在时滞。科研工作 特点和规律导致科技研发经费预算弹性较大。课题承担单位从谨慎角度出发，在编制预算时 会选择高报预算，宽打窄用。由于立项时的预算难以全面准确反映执行过程中的全部费用，预算结余和预算不足的可能性都较大。科研活动所具有的不53财务与审计能源技术经济第 22 卷般实行合同管理和付款进度管理，以保证科研质量，防范资金风险。在确定外委单位的过程中，交易价 格的公允性不易把握，容易形成不正常关联交易。3.6 经费税务管理企 业 集 中 提 取 科 研 经 费 经 历 了 一 个 自 上 而 下 、自下而上、再自上而下的管理过程。随着企业科研 投入增加，集中提取科研经费对企业财务状况、经 营成果影响较大。对集中提取科研资金的，国家税务部门要求专项核算、专款专用、据实列支，经费使用单位要保证核算规范，票据真实，企业集中提 取科研资金必须接受税务稽查。3.7 科技经费主体间的关系企业、课题承担单位和课题组三方构成科技工 作 主体，企业 负 责 审 核 年 度 科 技 项 目 经 费 总 预 算 、负责年度科技项目经费分批拨款计划的审核与拨付、负责检查、监督经费的管理和使用。项目承担单位 负责编制本单位科技项目经费预算、负责执行科技项目经费的支出与决算并接受上级有关部门的监督、检查。课题组负责实施课题研究工作，提出经费使 用要求，完成科研成果。三方在服务电网企业经济发展、努力实现科技创新方面的根本目标是一致的， 但是，围绕科技研发经费的管理、争取和使用又存在各自不同的目标与利益。企业与课题承担单位形成委托代理关系，课题承担单位与课题组之间不是 直接的委托代理关系，是内部机构组织关系，具有共同利益。企业不可能对所有的课题或项目经费收 支直接进行监管，需要委托授权课题承担单位对经费支出进行监督。由于企业与课题承担单位之间财务信息不对称，企业难以掌控代理人的行为。为了 减 少信息不对 称 ， 企 业 除 了 采 取 相 应 激 励 措 施 外 ，委托独立于代理单位的第三方对代理人经费管理使用情况进行监管必不可少。第三方可以是企业内部 审计部门也可以是社会中介审计机构。企业委托审计机构对课题承担单位受托责任履行情况进行评价，鉴证会计信息真实性，掌握科技研发经费使用情况。费管控能力，完善科技研发经费财务监督机制，强化统筹协调，优化科技研发经费资源统筹配置，促 进科技事业的健康发展。（1） 完善经费预算评审工作，加强经费管理事 前控制。企业应加强科技项目预算评审工作，组建预算 评审财 务 和 技 术 专 家 库 ， 充 分 发 挥 专 家 作 用 ，提高决策的科学性、准确性。按照计划管理与经费 管理、项目立项与项目预算之间的分工协作、相互制约的原则，加强科技项目的预算评审工作。企业总部主要负责预算评审工作制度和程序的制定、对 评审过程和结果的检查和监督、财务专家库队伍建设以及预算评审信用管理等工作。（2） 发挥课题承担单位经费监管职能，落实经 费日常监督责任。科技研发经费规范使用必须发挥课题承担单位经费日常监督控制职能，起到承上启 下作用。课题承担单位要建立、健全科技研发经费支出管理的各项制度，做到审批手续完备、账目清楚、内容真实、核算准确、措施得力，确保资金的 安全和合理使用，严格按照国家和企业要求使用科技研发经费。（3） 对科技项目实施分类管理、分级审计，加 强经费事后监督。企业应对科技项目实施分类管理，按照项目资金、技术含量、开发难度、影响程度分为重大、重点和一般科技项目。可按重要性原则对 重大项目和国家财政预算拨款项目由企业总部统一组织实施审计，对重点和一般科技项目由课题承担 单位委托审计。科技项目财务验收是科技项目结题验收的必备内容，财务验收不合格的，不能通过项目验收。（4） 强化科技研发经费全过程管理和监督，加 强内部风险和外部风险控制。科技研发经费风险有些属于内部风险，如预、决算编制不实风险、经费 使用不当风险、资产管理账实不符风险；有些属于外部检查风险，如审计、税务稽查时发现经费管理不规范，进行处罚的风险。内部风险在一定条件下 会转化为外部风险，防范外部风险的最好措施是加强内部风险管理，内部风险得到有效控制则外部检 查风险自然 降 低 。企 业 应 对 科 技 经 费 预 决 算 编 制 、经费支出、资产管理等关键控制环节进行风险识别，( 下 转 第 64 页 )4加强科技研发经费管理的几点措施电网企业科技研发经费管理应以促进企业自主创新为核心，以制度建设为基础，加强科技研发经54图 3 2008 年 19 月批次退货与全检合格率指标统计图 4 2008 年 19 月按时供货率指标统计企业管理能源技术经济第 22 卷所示。家供货、技术服务的及时性，为电能表集中招标采购提供了公正、客观的质量依据，明显提高了供电 企业电能计量标准化、规范化管理的水平。参考文献:熊 涛.切实推行招投标制 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