【word】 我国会计师事务所质量控制中存在的问题及对策.docx

我国会计师事务所质量控制中存在的问题及对策理论视野 我国会计师事务所质量控制中 存在的问题及对策 李劲 (湖北经济学院会计学院湖北武汉430071) 摘要历年来,由于审计质量问题引起的法律诉讼案件层出不穷,暴露出历年来我国审计质量控制的 薄弱,已经严重影响了我国市场经济的秩序和证券市场的正常运行.因此,针对存在的问题,从内部和外部探 讨解决问题的对策. 关键词会计师事务所质量控制问题对策 会计师事务所对维护证券市场的发 展至关重要,无论是在市场准人还是在 日常审计方面.审计质量控制向来是会 计师事务所工作的重头戏.近几年,由于 审计质量问题引起的法律诉讼案件层出 不穷,暴露出历年来我国审计质量控制 环节的薄弱. 1我国会计师事务所质量控制中 存在的问题 1.1企业会计信息失真已成为社会公害 越来越多企业为了融资及募集股本 的需要,或者是为了达到逃避债务和偷 税等目的,不惜采取种种非法或貌似合 法的手段对本企业的会计制表及投入资 本进行粉饰和”包装”,造成会计信息的 严重失实.总之我国会计市场上操纵利 润,恶意作假的现象屡见不鲜,会计信息 严重失真已成为社会公害,对国家经济 秩序构成严重威胁,使无数投资者付出 了血的代价,成为扼杀投资者信心,阻碍 市场经济发展的恶性毒瘤.与此同时,这 些企业必然会采取种种手段蒙骗注册会 计师,不提供真实情况和资料,甚至某些 政府主管部门也为这些企业出具”红头 文件”进行虚假误导,导致注册会计师的 判断失误和审计失败,对审计报告和验 资报告的真实性造成重大影响,从而将 被审计单位的会计责任和政府有关部门 的管理责任转嫁给注册会计师. 1.2会计师事务所的问题 121会计师事务所的组织形式不能适 应市场需要 从国际上注册会计师行业的发展来 看,会计师事务所主要有独资,普通合伙 制,有限合伙制和有限责任合伙制四种 组织形式.适应于现代市场经济发展需 要,有过错的注册会计师应对客户负无 限责任,这符合社会公众的期望.目前我 国有限责任公司形式的事务所占总数的 86%,合伙制事务所仅占总数的l4%.社 会普遍要求会计师事务所改制为对社会 公众负无限责任的合伙制.因此,合伙人 制度应成为会计师事务所发展的主流组 织形式. 1.2,2运作机制没有相应建立和完善 目前会计师事务所的内部管理机制 大多还是建立在原有体制的基础之上, 难以适应新体制的要求,成为改制后会 计师事务所发展的羁绊.合伙制会计师 事务所如何才能形成科学的内控机制, 产生凝聚力,如何统一执业理念,树立风 险意识,强化质量监控,重视人力资源管 理,理顺会计师事务所的责,权,利关系, 理定考核分配制度,已成为改制后会计 师事务所亟待解决的问题.执业行为尚 不规范.部分会计师事务所及合伙人仍 有急功趋利倾向,不按照独立审计准则 的要求执业,甚至丧失注册会计师应有 的职业品德,故意出具虚假业务报告.如 出现的资产评估具有随意性,未按规定 验明发起人资本金来源,验资不到企业 或投资单位查账,查证企业银行存款不 与企业对账,确认固定资产和库存物资 不搞盘点和抽查,公正后的资产负债损 益情况不实等严重审计质量问题.部分 会计师事务所存在业务经营上的这种 “短期化”行为,没有建立严格的业务质 量控制机制,缺乏长远经济利益的驱动 及品牌意识,不能正确处理经济利益与 业务质量的辩证关系,难以主动保持其 审计服务的高独立性,影响了执业行为 的规范和业务报告的质量. 2实现会计师事务所质量控制的 对策 注册会计师工作的质量,关系到其 出具的报告或证明是否能取信于民,是 否能保证股票市场真正地规范化运作. 加强对注册会计师的监督,目前已 经有注册会计师法对注册会计师的法 律责任和工作规则作了明确而严格的规 定,并对注册会计师在执行审计业务中 违纪违法行为作出严厉的处罚:有独立 审计准则作为注册会计师执业的客观 标准和行为规范,有注册会计师质量控 制基本准则作为指监督会计师事务所 质量控制的指南和依据.笔者认为,加强 ploneerlngwithsclence&technologymonthlyno.122004109 监督不能狭隘地依赖事后的”罚则”,积 极的途径是防患于未然为此必须从内 部和外部两方而控制其工作质量. 2.1会计师事务所内部控制 控制从内部保证每一个注册会 计师都遵守一般公认审计准则,遵守质 量控制准则.并能确保对委托人和社会 公众都尽到应尽的责任. (1)审计质量控制准则是衡量,判断 和评价不同会计师事务所质量控制程序 的标准和尺度,其目的在于为注册会计 师遵循独立审计准则提供合理保证. 1997年1月1日,由财政部批准,中国注 册会计师协会拟订的中国注册会计师 质量控制基本准则开始实施,标志着我 国注册会计师质量控制进入了规范化阶 段.会计师事务所应当依据质量控制基 本准则制定实施适合本所的具体质量控 制制度,并传达至全体人员,以明确审计 质量管理的标准,促进审计质量提高. (2)加强注册会计师职业道德教育, 对违反行为制定并采取相应的处罚措 施.加强对注册会计师的职业道德教育, 强化注册会计师的道德意识,提高注册 会计师的道德水准.具体的实施手段主 要有:一是注册会计师资格考试逐步同 国际惯例接轨,改目前一次考试为两次 考试,即第一次考试为基础知识考试,第 二次考试为资格考试,经过两次考试合 格才能取得注册会计师资格.二是确认 注册会计师资格是全国从事社会审计的 唯一资格.三是建立培训制度,每年颁发 资格证书之前接着一次强制性培训,两 年之内必须经过一个月正规的专业技术 和职业道德培训.四是优化人员结构,广 纳年轻的注册会计师,中青年力量要达 到80%以上. (3)在承接业务时,应当通过一定控 制手段保证对客户情况的调查,了解,避 免与不正直的客户签约,以减少审计风 险. (4)实行责任分工的管理制度,并配 以适当的分级指导和监督.在审计工作 进行之前,先编制详细的审计计划,细化 各项审计工作,按审计项目划分为不同 的审计部分,再由审计项目负责人视项 目特点分工给具有不同胜任能力的审计 人员由其逐级负责.同时,上级审计人员 对下级审计人员进行业务指导,并监督 其工作进度和工作效率,采取必要的检 110科技创业月刊2004年第12期 查手段,奖优罚劣,使每一部门,每一人 员,每一项业务均处于监管之下,把好质 量关,调动每个执业人员提高业务质量 的积极性. (5)建立三级复核制度.所谓三级复 核制度是指事务所项目负责人,主任会 计师和注册会计师对具体项目工作底稿 逐级审查,最后签发审计报告的制度.根 据国际知名会计师事务所的管理体制来 看.建立三级复核制度是发展的必然.虽 然我国已经要求会计师事务所建立三级 复核制度,但在实际中远未真正落实.由 于审计业务本身的复杂性,审计过程中 不可避免的审计风险以及审计人员自身 能力的限制,对某经济业务作出错误 的判断在所难免,所以为了确保审计质 量,减低审计风险,明确相关审计人员的 责任,建立三级复核制度是行之有效的 方法. (6)设立分所的控制.当前,许多会 计师事务所为扩大规模建立分所,根据 财政部财会20001017号关于会计师 事务所设立分所有关问题的通知,事务 所分所为事务所的派出机构,事务所总 所应对分所的人事,财务,执业标准,质 量控制,人事培训等方面实现统一管理, 特别应根据分所具体情况制定并实施有 效的业务质量控制制度,并指定事务所 总所和分所的业务负责人专职负责业务 质量的审核. 加入wto后,随着国际”五大会计 师事务所”的进入并在竞争中占有优势, 我国会计师事务所将呈现出多种规模, 多元化和专业化并存的发展格局,为了 在激烈市场竞争中求生存和发展,我国 会计师事务所应不断强化两个方面的发 展:扩大规模,走出知名品牌;强化 优势领域,树立专业特色. 2.2外部控制 (1)完善法人治理结构.建立起规范 的资本市场的借贷市场,形成有效的职 业经理人市场机制和真正意义上的企业 法人治理结构.上市公司的管理当局缺 乏强调会计信息真实性的内在动机和对 高独立性审计服务的自愿性需求,相反, 为了保证”配股资格”,避免被”特殊处 理”或被”摘牌”以及为了进行内幕交易 和操纵市场的需要,上市公司的管理当 局普遍都存有粉饰会计报表,操纵盈利 的冲动.因此,这些上市公司管理当局愿 意聘请能视而不见,以假为真或通同作 弊的会汁师事务所也就不足为奇了: (2)建立健全的对会计师事务所和 注册会计师监督体系:根据我国的现实 情况,还必须建立健全会计师事务所和 注册会计师监督体系:这个监督体系应 该具有对会计师事务所的审汁活动和经 济来源,收入分配等进行复查,对有关案 件立案侦察起诉的权力:这个监督体系 的执行主体,不应是财政机关,因为财政 机关是会计师事务所的行政主管单位, 二者之间总有千丝万缕的联系,在监督 过程中难以做到公正,公平:因此,笔者 认为,这个监督体系的执行主体只能是 国家审计机关:因为审计是一种较高层 次的监督活动,是对监督者的监督,只有 国家审计机关才能站在独立客观的立场 上,使监督达到事半功倍的效果,有利于 把行政管理职能与监督职能分离,防止 社会监督机构与行政机关发生依附关 系.总之,政府加强对会计师事务所的监 管,并不是强调政府力量而忽视市场力 量,而是在充分尊重市场力量的同时,致 力于依法监管. (3)建立健全的行业质量控制.通过 同业评鉴,经验交流,注册会计师协会的 质量控制等,控制其工作质量.行业的管 理强调的是自律,着眼于行业整体的专 业进步,技能提高和人际关系的改善.因 此,协会的理事会,常务理事会成员的主 体应由合伙人,发起人,注册会计师组 成,为自律管理提供组织基础;要加强