（会计学专业论文）企业税收成本管理研究.pdf

摘要 税收成本是企业经营的必须支出 它与企业最终的收益息息相关 本文利用 有关理论 结合我国企业现状 进行理论分析和实际调查 寻找出企业税收成本 管理中存在的问题 提出了控制和管理措施 企业税收成本管理中存在着管理的基础工作不够 成本决策困难 未能全过 程进行成本管理 成本分析体系不完善 成本考核 评价不到位 不重视遵从成 本的管理 成本管理与企业战略相脱节等问题 针对上述问题 本文提出以下措施 建立科学 规范的税收成本管理机制 如建立企业税收成本预算及执行情况报告制度 实施企业税收成本的全员管理 建立税收成本管理互控体系等 鉴于税收工作高度的专业性 企业应设立专门的 部门来管理企业的全部税收事宜 加强人员培训 使他们成为管理和控制税收风 险的中坚 发挥计算机技术在税收成本管理中的作用 将税收成本管理纳入企业 文化建设和战略成本管理 关键词 企业税收成本 税收直接成本 税收遵从成本 管理 控制 图书分类号 f 2 7 5 3 4 s u m m a r y t a xc o s ti st h a te n t e r p r i s em a n a g e sm u s td i s b u r s e i ti sc l o s e l yl i n k e dw i t hu l t i m a t ea v a i l so f e n t e r p r i s e o u rc o u n t r ye n t e r p r i s ec u r r e n ts i t u a t i o nt h em a i nb o d yo fab o o ki sm a d eu s eo ft ob e t i e di nw e d l o c ki nc o n n e c t i o nw i t ht h e o r y t h e o r e t i c a la n a l y s i sa n dr e a l i t yh e m si np m g r c 鹞 i n v e s t i g a t ew h e t h e c o n t r o la n dm a n a g el l a s n r et oh a v eh a dp r o b l e m h a v es u g g e s t e dt h a ti n s e e k i n g o u t e n t e r p r i s e t a x 艇唧曲i l c c o n t r o l o f p r o d u c t i o n c o s t t h ej o bl a c k c o s td e c i s i o n m a k i n gt h e r eb e i n ge x i s t i n gt h ea d m i n i s t r a t i v eb a s i si ne n t e r p r i s e t a xr c v c n u ec o n t r o lo fp r o d u c t i o nc o s tm i d d l ea l ed i f f i c u l t f a i lt os a t i s f yp r o c e s sc a r r y i n go u t c o n t r o lo fp t n d u c t i o nc o s t c o s ta n a l y s i ss y s t e md o e sn o ti m p r o v ea n dp e r f e c t c h e c k a p p r a i s e l e s st h a nt h ep l a c ec o s t d on o tt a k et h ea d m i n i s t r a t i o nf o l l o w i n gc o s ts e t i o u s l y c o n t r o lo f p r o d u c t i o nc o s ta n dc n t 叩i s es t r a t e g ya i eo u to f j o i n te a c ho t h e rw a i t i n gf o rap r o b l e m b r i n gf o r w a r d t h e f o l l o w i n gm e a s u r es p e c i f i c a l l yf o ra b o v e m e n t i o n e dp r o b l e m b u i l d s c i e n c e s t a n d a r dt a xc o s tm a n a g e sm e c h a n i s m b u d g e te n ds t a t e so fe x e c u t i o nr e p o r tt h a ts y s t e m p u t st h e e n t i r ep e r s o n n e lo fe n t e r p r i s et a xc o s tm a n a g i n g b o n d i n gt a xr e v e n u ec o n t r o lo f p r o d u c t i o nc o s tt oc h a r g es y s t e mm u t u a l l ye n ds oo l li n t op r a c t i c ei fb u n d i n ge n t e r p r i s et a xc o s t a c c o r d i n gt ot a xr e v e n u ej o ba l f i m d es p e c i a lf i e l d 1 a xr e v c n u em a t t e r s n c 翻m c dc o m i n gt o m a n a g et h ee n t e r p r i s ea l lt h eb r a n c he n t e q n i s ei sr e s p o n d e dt os e tu pas p e c i a l i t y r e i n f o r c et h e p e r s o n n e lt r a i n i n g m a k et h e mb e c o m et h eh a r dc o i em a n a g i n ge n dc o n t r o l l i n gt a xr e v e n u er i s k s b r i n gc o m p u t e ra r te f f e c ti nm a n a g i n gi n t a xc o s ti n t op l a y b r i n gl a xr e v e n u ec o n t r o lo f p r o d u c t i o nc o s ti n t oe n t e r p r i s ec u l t u r a la d v e n c e m e n ta n ds t r a t c g yc o n t r o lo f p r o d u c t i o nc o s t k e yw o r d s e n t e r p r i s et a xc o s t t a xd i r e c tc o s t t a xc o m p l i a n c ec o s t m a n a g e m e n t c o n t r o l u d c f 2 7 5 3 5 知识水坝 damdoc damdoc为您倾心整理 小店 qq 2218108823 贵州人学l 商管理硕十学位论文 原创 生声明 本人郑重声明 所呈交的学位论文 是本人在导师的指导下 独 立进行研究所取得的成果 除文中已经注明引用的内容外 本论文不 包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果 对本文的研 究在做出重要贡献的个人和集体 均已在丈中以明确方式标明 本人 虎全意识到本声明的法律责任由本人承担 论文作者签名 e 1 期 2q q z 生k 旦 关于学位论文使用授权的声明 本人完全了解贵州大学有关保留 使用学位论文的规定 同意学 校保留或向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版 允许论 文被查阅和借阅 本人授权贵州大学可以将本学位论文的全部或部分 内容编入有关数据库进行检索 可以采用影印 缩印或其他复制手段 保存论文和汇编本学位论文 保密论文在解密后应遵守此规定 舣储徘 喈师獬 e l 期 2 q q z 生i z 旦 知识水坝 damdoc damdoc为您倾心整理 小店 qq 2218108823 贵州大学工商管理硕士学位论文 1 绪论 1 1 企业税收成本管理的研究背景 随着社会主义市场经济体制的建立和完善 经济成份多样化 经营方式社会 化 国家与企业间的关系由以前的行政管理转化为税收管理 企业税收成本在 现代经济管理和财务管理中日益显示其突出地位 特别是中国加入盯0 以后 世 界经济一体化趋势加快 国际国内的市场竞争加剧 在此背景下 企业生存难 发展更难 如何趋利避害 实现价值最大化是企业不断思考的问题 成本是企业经营的必须支出 它与企业最终的收益息息相关 可以说 谁掌 握了成本的优势 谁就掌握了市场的主动权 赢得先机 根据公共物品理论和税 收价格论的观点 税收是企业支付购买公共商品的价格费用 它与税收遵从成本 共同构成了企业税收成本 企业税收成本是企业经营成本的重要组成部分 近几 年开始的税收成本管理研究主要集中在政府征收环节 而在企业税收实现和缴纳 环节涉及的很少 其原因在于 1 目前在我国 纳税人还不能和政府就课税法 案在各级人大会议中进行咨商 2 在大多数情况下 我国的税收政策的实际制 定者主要是行政机关 而行政权的重要特征就是单向性 行使行政权一般不需要 征得行政相对人的同意 安叶平 2 0 0 5 因此 本文试图通过对企业税收成本管理的初步研究 解析一些认识上的误 区 探寻相关的管理方法和措施 从而提高企业的税收成本管理意识 合理配置 资源 遵从税法 实现税收成本优化 最终实现企业价值的最大化 1 2 研究企业税收成本管理的目的及意义 1 2 1 研究目的 在社会主义市场经济体制中 作为微观经济主体的企业 不断加强内部管理 降低成本 在市场竞争中占据有利条件 实现企业价值的最大化是其生产经营的 出发点和归宿 企业税收成本和生产经营成本共同构成了企业经营收益的减项 然而 在税收成本的研究中 从政府立场进行的税收成本研究很多 对企业的税 绪论 收成本研究的少 致使这一方面还存在许多空白 需要人们加以关注和重视 按 照新古典经济理论的基本理论假设 企业追求的目标是利润函数极大化 因此 企业追求税收成本最小化符合理性原则 任寿根 2 0 0 6 那么 企业在生产经 营过程中 如何才能够既完全遵从税法 又可以实现税收成本的最小化 这将是 笔者研究的目的之所在 1 2 2 研究意义 研究企业税收成本管理 可以促使企业科学运用相关管理知识和技能 对税 务决策 计划 组织实施 控制和创新等环节实施管理活动 从而强化内部管理 适应外部环境 建立起规范化 制度化的管理机制 确保不出现因管理不善而给 企业带来的收益流失 有效规避风险 1 3 研究思路 研究方法和论文结构 1 3 1 研究思路 本文利用西方经济学的有关理论 结合我国企业现状 进行理论分析和实际 调查 寻找出企业税收成本管理中存在的问题 探索有效管理的方法 用以指导 企业的税收成本管理 1 3 2 研究方法 运用理论确定企业税收成本概念 并通过有关理论知识和实际情况 进行深 入分析研究 在研究过程中 综合采用多种研究方法 主要有理论研究 实证研 究与规范研究相结合 定性研究的方法 1 3 3 本文结构 第一部分 绪论 说明本论文的研究背景 研究目的及意义 研究思路和研 究方法 第二部分 企业税收成本管理理论综述 阐述税收成本的理论溯源 税收成 本管理的概念和特征 税收直接成本管理理论 税收遵从成本管理理论 这些都 为后面的研究工作提供了理论基础 一2 贵州大学工商管理硕士学位论文 第三部分 企业税收成本管理的现状分析 通过对企业税收成本管理现状分 析 寻找到企业税收成本管理中存在主要问题以及这些问题产生的主要原因 具 体案例分析为本章的讨论提供了有力的佐证 第四部分 加强企业税收成本管理的思路和措施 详细论述如何加强企业税 收成本管理的思路 以及税收直接成本 税收遵从成本和企业税收成本的管理措 施和控制方法 第五部分 结论 总结本文的主要研究工作 企业税收成本管理理论综述 2 企业税收成本管理理论综述 2 1 税收成本的理论溯源 在西方 早期的启蒙思想家受商品契约平等交换本质的启发 创设了政治上 的社会契约理论 该理论对于税收的本质 有了契约意识上的认识 英国哲学家 霍布斯认为 人们转让自己的权利如同售出商品一样 应当获得相应的等价补偿 人民为公共事业缴纳税款 无非是为了换取和平而付出的代价 其税收名言即是 主权者向人民征收的税不过是公家给予保卫平民各安生业的带甲者的薪饷 洛克 也认为 政府没有巨大的经费就不能维持 凡享受保护的人都应该从他的产业中 支出他的一份来维持政府 这就是社会契约论者提出的税收本质认识上的 利益 说 或日 交换说 古典经济学家亚当 斯密在资本主义发展初期秉承此观点 并在此基础上提出了著名的税收四原则 当经济发展进入现代市场经济后 公共 财政的观念逐渐形成 所谓公共财政 是指国家或政府为市场提供公共服务的分 配活动或经济活动 支撑公共财政的核心理论即是公共物品理论 由公共物品理 论阐发的新 利益说 为税收的经济本质以及纳税人的税收权利提供了更为透彻 的解析 公共物品理论促使学者们对国家税收依据作进一步研究 最有代表性也最具 影响力的理论成果是以维克赛尔 格伦采尔和林达尔为代表主张的 税收价格论 或 新利益说 张守文 2 0 0 1 新利益说 则以公共物品理论为依托 认为国家可以分解为构成国家的个人 国家满足公共需要就是满足每个人共同的 私人欲望 因此 个人纳税就像为满足私人欲望而购物时所支付的价款 它将税 收视为人们享受国家提供的公共产品而支付的价格费用 波斯纳指出 税收主要 是用以支付的公用事业费 一种有效的财政税应该是要求公用事业使用人支付其 使用的机会成本的税收 理查德 h 波斯纳 1 9 9 7 这一经济分析的观点证明 了税收本质上的 价格 属性 因此 税收是公共商品供给融资的主要方式 是企业购买公共商品支付的价 格 所以 把税收看作企业的成本 在理论上是成立的 安叶平 2 0 0 5 企业在缴纳税收时所支付的各种资源的价值称之为税收遵从成本 也叫做 贵州大学工商管理硕士学位论文 纳税服从成本 税收奉行成本 税收遵从成本的测量源于1 9 3 4 年 美国学者海格 h a i g 首先对税收的遵从 成本进行测量 他对美国联邦和州税收的税收遵从成本进行了研究 但是没有明 确地对遵从成本进行定义 之后不断有学者对其进行测量 直到2 0 世纪8 0 年代 英国巴斯大学的锡德里克 桑福德 c e d r i cs a n d f o r d 教授 在税收遵从成本领 域取得了大量的研究成果 将许多国家政府的目光都吸引到了这一长期被漠视的 领域 从1 9 8 5 年开始 英国 爱尔兰 新西兰 澳大利亚等国相继把税收遵从 成本提上议事日程 在政府报告 立法 税制改革等措施中采取切实措施将税收 遵从成本的考虑纳入税收政策制定的轨道 虽然国外是近四五十年才开始重视税 收遵从成本研究的 但我国对于税收遵从成本的关注及研究还远远落后于国外 麻勇爱 2 0 0 2 综上所述 企业缴纳的各种实体税收以及为缴纳税收发生的遵从成本都属于 企业税收成本的范畴 它跟企业生产经营成本一样 必须进行科学 有效的管理 从而实现企业价值的最大化 由于西方国家商业贸易活跃 商品经济不断发展 特别是1 8 世纪的资产阶 级工业革命 使欧美国家的生产力大大提高 经济体制和经济结构发生了巨大的 变化 企业的不断发展和财政税收理论的完善为企业税收成本思想的确立打下了 基础 特别是近现代西方经济学的发展 促进了对企业税收成本管理的研究 中国历史上是重农抑商 封闭自给的小农经济 家国同构 宗法等级的社会 体制和维护等级贵贱 重义轻利的儒家文化 税收基本上都是从统治阶级的立场 去解读和探索 而很少有人站在纳税人的角度去研究 更不用说对纳税人税收成 本的研究了 新中国成立后 我国税收制度确立也是几经周折 直到改革开放后 才逐渐建立起来 企业税收成本管理研究基本上还处于认识和探索阶段 2 2 企业税收成本管理概念和特征 2 2 i 企业税收成本概念 企业税收成本同其他成本一样 是商品经济的价值范畴 是商品价值的重要 组成部分 它是企业为了获得某项资产或达到一定的经济目的而付出的以货币测 定的价值牺牲 它的形成既可以通过直接牺牲一项资产来实现 如用银行存款交 企业税收成本管理理论综述 税 拍卖资产交税 也可以通过产生某项负债而导致未来付出价值牺牲的方式 来实现 如借款交税 它是企业生产或销售产品 商品 劳务而必须耗费的用 货币计量的经济价值 企业税收成本有狭义和广义之分 狭义的企业税收成本单指企业上缴的各种 实体税款即企业税收直接成本 广义的企业税收成本 不仅包括税收直接成本 还包括税收遵从成本 即为缴纳税款而发生的与之相关的一切费用 包括货币成 本 时间成本 心理成本和非劳务成本 如税收滞纳金 罚款 办税人员工资 办税用品费等 本文所述系指广义的企业税收成本 2 2 2 企业税收成本特征 企业税收成本主要有以下几个特征 第一 复杂性 由于税收政策变化频繁 和企业经营交易的多样化 税收成本发生额的控制十分复杂和困难 同时 税收 因税收法规的强制规定而产生 难以进行谈判 第二 风险性和时效性 风险性 是企业没有对税收成本的复杂性作出可靠的估计 很有可能使企业的经营决策变 得完全错误 时效性是因为税收政策本身有很强的时效性 人们必须按照政策要 求的时间来履行纳税义务或申请税收优惠待遇 第三 专业性 税法作为一个独 立 专业的政策法规体系已经深深地影响到企业的每一项交易行为 第四 累退 性 在涉税事务中也存在着 规模经济 的效应 企业的组织规模越大 其税收 成本相对越低 第五 隐蔽性 尽管纳税人在履行纳税义务过程中发生了各种费 用 但它们都分散于纳税人与纳税有关的日常活动中 一般没有专门对此进行归 类记载 因此 这些费用不像其他生产经营成本那样直观 容易被企业所忽略 第六 难以计量性 企业税收成本难以计量是指有些税收成本不能定量 难以与 会计成本区别开 从而使企业税收成本中的部分成本不能准确核算 例如 税收 遵从成本中的心理成本 时间成本 徐俊发 2 0 0 6 2 2 3 企业税收成本管理的概念 企业税收成本管理是指企业通过税务决策 计划 组织 实施 控制和创新 等环节对企业生产经营业务过程进行管理 并运用现行的税收政策 制定与其相 对应的方式方法控制 调整企业生产经营或后续行为 达到规避税收风险 使其 税收成本最小化的管理活动 贵州大学工商管理硕士学位论文 2 2 4 企业税收成本管理的特征 由于企业税收成本管理的性质仍属于企业理财活动的范畴 因此 企业税收 成本管理的特征是相对于其他理财活动而言的 企业税收成本管理的特征有 政策性 企业税收成本管理是在合法的前提下进行 涉及的都是属于国家政 策性很强的理财活动j 税收成本管理活动不是偷税 它要求财务人员要有很强的 政策观念 实用性 企业税收成本管理活动直接关系到国家 企业之间利益的分配 而 且国家的税收政策实际上也体现了某种倾斜性和目的性 企业应针对自身的特 点 熟悉与本企业相关的税收政策和要求 制定与自身业务相关联的企业税收成 本管理方案 讲究实用至上 时效性 政策的时间性必然要求企业税收成本管理活动的时效性 要求相关 人员针对变化的税收政策相应调整适合本企业的税收成本管理方法 避免使用过 时的东西 整体效益性 尤其对集团企业而言 要追求整个集团企业的价值最大化 以 能否有效控制整个集团的税收负担为出发点 通过资产重组 资源优化配置等手 段 实现整体效益的提高 2 3 税收直接成本管理理论 2 3 1 税收直接成本的概念 税收直接成本是指企业在生产经营过程中 依照税收及有关法律法规的规 定 依法向国家缴纳的各种税收款项 它主要包括各种流转税 所得税 财产税 和特定行为税等 这里需要特别指出的是 尽管流转税中的增值税是价外税 似 乎与企业的收入 成本无关 但它引起了企业资金流出 造成企业现金净流量减 少 为此 仍应将其视为企业税收成本项目 2 3 2 税收直接成本的构成 1 增值税 增值税是对从事销售货物或者提供加工 修理修配劳务 以 及进口货物的单位和个人 就其取得的货物或应税劳务的销售额 以及进口货物 企业税收成本管理理论综述 的金额计算税款 并实行税款抵扣制度的一种税 从计税原理而言 增值税是对 商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税 所以称之谓 增值 税 2 消费税 消费税是对从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和 个人 就其销售额或销售数量 在特定环节征收的一种税 简单地说 消费税是 对特定的消费品和消费行为征收的一种税 3 营业税 营业税是对提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单 位和个人所取得的营业额征收的一种商品与劳务税 4 企业所得税 企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得征 收的一种税 它是国家参与企业利润分配的重要手段 5 其他税种 企业除涉及上述主要税种外 还有许多小的税种 这些税 种相对而言数额虽然不大 但对不同的行业 不同的企业来说还是有不同影响的 并在企业税收成本管理中有着重要的地位 如 城市维护建设税 教育费附加 资源税 车辆购置税 土地增值税 印花税 房产税 车船使用税 契税 城镇 土地使用税等 2 3 3 税收的核算和缴纳 1 税收的核算 税收核算是企业财务核算的内容之一 税收的核算以权责发生制为原则 税 收的核算是一个比较复杂的过程 一方面 它与企业财务会计核算有着紧密的关 系 另一方面 当企业财务 会计处理办法与有关税收法律法规不一致时 必须 按照税法规定进行调整并计算纳税 这里 主要按税收法律法规的要求来论述税 收的核算 首先 企业要建立健全帐簿 账目 主要是按照税务机关的要求设置 使用和保管账簿 正确核算收入 成本 费用等 二是根据投资渠道 行业类型 经营方式以及销售方式进行正确的税收核算 流转税的核算 流转税一般是以产品或商品 含不动产 的销售额 进口 额 提供应税劳务取得的收入和转让无形资产的转让额为计税依据 关键是准确 核算应税项目的计税收入 有的税种还涉及计税数量 如消费税和资源税 这 些收入是指按税法规定确定的收入 它与会计上的收入有一些不同之处 这些计 税收入 除主要由销售收入形成外 还反映在企业生产经营的其他不同环节 有 贵州大学工商管理硕士学位论文 些甚至根本没有发生物权的转移但也要作为计税收入对待 如增值税核算中的 视同销售 还有就是发票的开具等 计税收入不实是造成涉税纠纷的主要原 因 也是税务机关关注的重点 流转税核算中难度较大的是增值税的核算 我国 目前的增值税课税对象是增值额 并同时实行税款抵扣制度 即增值税应纳税额 等于销项税额减进项税额 增值税应纳税 销项税额一进项税额公式 1 销项税额 销售额 税率 或销项税额 组成计税价格x 税率公式 2 进项税额则等于增值税专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额或通过 法定的扣除率对符合规定条件的支付金额进行计算得到 其次是税率 税率是税 收的核心和灵魂 税率是法定的 任何人都无权擅自变更 但要注意不同税率的 分别核算 否则 税务机关会按高税率课征税款 所得税的核算 所得税是以企业的法定收益为课税对象 即应纳税所得额 应纳税所得额是企业在生产经营活动中以及其他行为取得的各项收入减去准予 扣除项目金额的余额 准予扣除项目金额包括成本 费用 税金 增值税和已经 计入相关费用的税金除外 和损失 所得税的核算对财务或办税人员的素质要求 相对较高 因为所得税核算涉及面广 政策性强 税收减免和税收优惠较多 另 外就是资产的税务处理 股权投资与合并分立的税务处理以及企业亏损弥补 这 些都要求企业必须做到财务会计制度健全 帐薄设置 使用和保管以及帐务的处 理符合法律法规要求 否则税务机关可以采取核定征收的方式征收税款 这样将 导致企业许多的涉税优惠政策无法享受 如亏损弥补等 2 0 0 6 年2 月1 5 日 财政部颁布了新会计准则 并于2 0 0 7 年1 月1 日在上 市公司执行 其中企业会计准则第1 8 号 所得税 规定所得税的核算方法一 律采用资产负债表债务法 资产负债表债务法 依据资产负债表中资产和负债的 账面值和计税基础的差额引出了暂时性差异的概念 计算本期应交所得税 应交所得税 本期应纳税所得额x 税率 本期会计利润 永久性差异 本期可抵扣差 异发生额一本期应纳税差异发生额 x 税率公式 3 本期所得税费用 本期应交所得税 本期递延所得税负债一本期递延所得税资产 公式 4 暂时性差异 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 按照暂 时性差异对未来期间应税金额的影响 分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差 垒些型坚盛查篁墨里堡鳖堕 异 应纳税暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得 额时 将导致产生应税金额的暂时性差异 可抵扣暂时性差异 是指在确定未来 收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生可抵扣金额的暂时性差 异 其他税收 其他税收的核算相对简单 主要是核实计税收入 并用正确税 率计算即可 但在不同的企业 有些税种所占的比例不同 管理的重要性也不同 2 税收的缴纳 企业在计算出当期应纳税后 必须在规定的纳税申报期内向税务机关办理申 报事宜 并按规定的时间缴纳入库 申报除直接上门书面申报外 还可采取邮寄 数据电文 委托代理等方式办理 企业纳税申报后 因有特殊困难不能按期缴纳 税款的 可以在缴纳税款期限届满前申请延期缴纳税款 但未经税务机关批准的 从缴纳税款期限届满之日起要按日加收税收滞纳金 这就增加了企业的税收成 本 并且由于税收滞纳金不能在企业所得税前列支 企业会多缴企业所得税 于 是再次加大企业税收成本 因此 企业必须合理调配资金 确保税款及时 足额 入库 企业缴纳税款后 从税务机关取得完税凭证 并据以进行帐务处理 2 3 4 税收的会计处理 税收在计算出来并申报缴纳后 要及时进行税款的会计处理 分别记入正确 的会计科目 大部分税款是通过专用科目 即 应交税金 科目 借 对应科目 贷 应交税金 进行会计处理的 只有一些小的税种是直接进入相关费用科目处 理的 如印花税 车辆购置税等是计入企业管理费中核算的 本文这里主要就增 值税和企业所得税的会计处理进行阐述 1 增值税的会计处理 我国的增值税纳税人根据一定的条件划分为一般纳税人和小规模纳税人 增 值税一般纳税人实行的是税款抵扣制 会计处理既涉及销项税额 又涉及进项税 额和已交税金 增值税小规模纳税人则采用简易征收方式 它的会计处理与其他 流转税相同 因此 这里仅对增值税一般纳税人的会计处理进行阐述 增值税会计处理是在 应交税金 总帐科目下设置 应交税金一应交增值税 和 应交税金一未交增值税 二级帐户 在 应交增值税 二级帐下借方设置 进 贵州大学工商管理硕士学位论文 项税额 已交税金 减免税款 转出未交增值税 出口抵减内销产品应 纳税额 五个三级子目 贷方设置 销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税 四个三级子目 应交税金一应交增值税 明细帐的借方余额 表示留抵税额 无贷方余额 应交税金一应交增值税帐户表 表2 1 说明其关系 借方 应交税金一应交增值税 贷方 期初余额 表示尚未抵扣的增值税 本期发生额 1 进项税额 红字表示购货退回应冲销本期发生额 的税额 1 销项税额 红字表示销货退回应冲销的 2 已交税金 红字表示退回多交的增值税额 税 2 出口退税 3 减免税款 3 进项税额转出 4 出口抵减内销产品应纳税额 4 转出多交增值税 5 转出未交增值税 期末余额 表示尚未抵减的增值税 注 期末如无留抵税额时 本帐户无余额 表2 1 应交税金一未交增值税 二级帐 其借方记载多交的增值税 贷方记载 未交的增值税 其借方余额表示多交的增值税 贷方余额表示欠交的增值税 2 企业所得税的会计处理 所得税 应交税金一应交所得税 递延所得税资产 递延 所得税负债 所得税 反映本期计入利润表的所得税费用 应交税金 一应交所得税 反映按照税法规定计算的应交所得税 递延所得税资产 借记 递延所得税资产 增加额 贷记 递延所得 税资产 减少额 递延所得税资产 借方余额为资产 表示将来可以少交的所 得税金额 递延所得税负债 贷记 递延所得税负债 增加额 借记 递延所得 税负债 减少额 递延所得税负债 贷方余额为负债 表示将来应交所得税金 额 对已纳税款进行及时的会计处理 有利于正确了解不同时期 不同时点企业 企业税收成本管理理论综述 税收成本的金额和构成 有利于针对存在问题对企业生产经营活动做出适时的调 整 以实现企业价值的最大化 2 3 5 税收直接成本的管理 在全面 准确的认识和理解税收法律法规的情况下 运用科学的管理方法 使企业涉税的各个环节都充分得到有效的管理和控制 杜绝现实以及潜在的税收 风险 税收直接成本管理的重点税种分别为增值税和企业所得税 管理的重点环节 是税款的计算和缴纳 1 对企业的主营业务和其他业务从原材料购进 生产工艺过程 产成品 的形成 直至产品 商品 销售的实现和最后销货款的收回 财务或办税人员都 要必须完全了解 只有这样 才能在税收的核算中做到计税依据正确 不会出现 漏计或错计销售收入 对于没有销售价格的应税货物 要正确计算其组成计税价 格 对于按会计制度不确认销售收入而税法规定要进行纳税的 相关人员必须要 准确予以理解 正确处理 2 因为增值税是实行税款抵扣制度 所以要对所有法定的抵扣凭证进行 认真管理 一是应该取得的抵扣凭证 增值税专用发票 运输费发票 农副产品 收购发票 废旧物资销售发票 海关完税凭证等 必须要全部取得 少取得的进 项税就是企业多缴纳的税款 这会无故加大企业税收成本 二是凭证取得过程中 除了要确保业务真实性外 还必须要对凭证本身的合法性 完整性 真实性 有 效性进行甄别 防止出现虚假和不能有效抵扣的凭证 三是保管好抵扣凭证 并 按有关规定及时认证和计算抵扣税款 3 根据业务结算方式的得不同 合理确定增值税专用发票的开具 增值 税专用发票既是企业本环节确认收入的重要依据之一 又是下一环节税款抵扣的 法定凭证 要做到正确 及时填开 并按要求进行抄税和报税 4 对企业生产经营各环节的涉税活动 要及时了解掌握相关信息 确保 在纳税申报时不出现遗漏 形成一定的税收风险 增大企业税收成本 如 非货 币交易 视同销售 跨县 市 区 的实行统一核算的两个机构之间货物移送等 5 兼营不同税率业务的 要正确使用不同税率 防止错用 特别是在增 值税与营业税混合经营业务以及营业税多税率经营情况下 流转税的其他税收主 贵州大学工商管理硕士学位论文 要注意核实销售收入或销售数量 6 企业所得税的核算相对复杂 但主要还是核实各项应税收入 甄别税 前的列支项目和费用 这需要花费大量的人力进行 但只要平时把工作做细做实 了 汇算清缴时问题相对会少些 这个税种的许多问题包含很多前期因素 时间 性强 一定要加强平时的有效管理 可以说 企业所得税是税收直接成本管理的 又一个难点和重点 2 4 税收遵从成本管理理论 2 4 1 遵从的概念 一般来讲 遵从 c o m p l i a n c e 是一个社会学范畴的概念 描述了作为一个 社会个体在面对强制性指令时的行为倾向和现实反映 它首先是对人的 行为 的表达 而行为又是个人心理的一种外显 所以很难据以判断遵从是否保持内外 一致性 从而绝对地区分一种行为是遵从还是不遵从 一般来讲 只要个体的行 为表现为遵循了法律和规章制度的要求 就是 遵从 此概念与纳税人行为相 联系 就对应到纳税人照章纳税的行为 一些纳税人行为在税收领域内很难明确界定是否属于遵从行为 税收筹划就 是其一 税收筹划是追求税收支付最小化的行为 从税法制定者的角度来看 属 于不遵从范围 但从纳税人角度来看 纳税人进行税收筹划后也会合法纳税 其 税收筹划行为没有违反税法的规定 又属于遵从范围 麻勇爱 2 0 0 2 2 4 2 西方纳税人遵从理论 有关纳税人遵从的研究起源于美国 1 9 7 9 年美国国税局首先对未付税的经济 活动进行了粗略估计 发现对纳税人遵从的有关数据及对此的研究相当缺乏 1 9 8 3 年美国国税局进行了较为精确的研究 认为1 9 8 1 年由于纳税人不遵从联邦所 得税法 导致了9 0 0 多亿美元的税收收入的损失 此后 许多国家都开始进行纳 税人遵从的研究 纳税人遵从理论主要关注两方面的问题 一是对税收遵从与不 遵从的类型的研究 二是对遵从成本的研究 纳税人遵从是指纳税人在适当时问 填写所有要求填写的申报表 申报表上的应纳税额被按照运用于填表时间的税法 规定和法院裁决的要求正确计算 否则为不遵从 通过对纳税人遵从税法或不遵 企业税收成本管理理论综述 从税法的原因的深刻剖析 税收遵从或不遵从行为被细分为若干类型 具体类型 如表2 2 所示 类型简要内容 防卫性遵从 主要是由税法威慑力量引起的出于防卫遵从税法的纳税人 会 税申报所有所得或采取适当的扣除 制度性遵从在制度上消除纳税人违反税法的机会 如预扣制度 自我服务性遵从即通常所指税收筹划 收 习惯性遵从纳税人长期以来已养成了遵从税法的习惯 纳税人认为自己有道德上的义务去支付其应付税额 若是在纳 忠诚性遵从 税方面进行欺骗会有犯罪的感觉 遵 寻求律师 会计师的帮助 由会计师代替纳税人填写纳税申报 代理性遵从 表 这种纳税人出于 懒惰 而不愿全面学习复杂多变的法规 理 从 懒惰性遵从解复杂的表格和保存完好的记录 只认定某一特定的申报表格 和相应的要求 采取最简单的形式来填写申报表 纳税人不知道什么时候该填申报表 填什么表 没有按程序去 程序性不遵从 办理涉税事宜 税 纳税人对复杂 变化和意义不明确的法规不了解 导致税款支 无知性不遵从 付不足 纳税人不能合法地记录经营开支和医疗开支 或不知道哪些所 收 懒惰性不遵从 得没有预扣 其中有的人只是没有时间 没有经过训练或不喜 欢记录自己的开支 这是典型的逃税行为 是通过财务或帐务上的安捧 有意偷漏 不 自私性不遵从 税款 在税法中存在不公平时 为反对或抵制这些税法中的缺陷 社 象征性不遵从 会上的一些团体或个人会公开抵制税收的支付 遵 社会性不遵从偷漏税被人们普遍赞同认可 经纪人不遵从由纳税人从税务代理人处得到错误信息引起 纳税人已建立了申报收入和扣除的固定模式 在税法变动后依 从 习惯性不遵从 然如故 导致了不遵从 表2 2 i 麻勇爱 纳税人遵从理论及其借鉴意义 j 浙江树人大学学报 2 0 0 2 年3 月 第2 卷第2 期 1 4 贵州大学工商管理硕士学位论文 2 4 3 纳税人遵从理论的借鉴意义 纳税人是税收管理活动中的纳税主体 在税收的征纳关系中 是天生的弱势 方 如果不认真确立和保障纳税人的地位并贯彻到具体工作中去 纳税人的合法 权益就得不到保证 纳税人在税收管理过程中只能是附属的 被动的 不可能有 很高的依法纳税的积极性 因而 纳税人的地位及征税人在税收工作中对纳税人 的态度直接影响税收的效率 那么如何才能把对纳税人的重视落到实处呢 以下 两方面可以借鉴西方纳税人遵从理论 1 纳税人权利要得到政府及相关部门有效的重视 纳税人遵从理论实际上要求政府实行 菜单式 的管理模式 菜单 就是 遵从纳税人和不遵从纳税人的类型 对纳税人实施管理时 可对应 菜单 与具 体纳税人作出分析 比如在表2 2 中 同是遵从行为 自我服务性遵从 习惯性 遵从和忠诚性遵从这三类是稳定型的遵从 只要辅之以相应的程序性的服务即 可 防卫性遵从 制度性遵从和懒惰性遵从这三种类型比较容易转变为不遵从 就应慎重对待 投入相应的人力 物力 财力 通过加强立法 简化表格和程序 等措施 将不稳定的遵从纳税人转化为稳定的遵从纳税人 同理 对待不遵从税 法的纳税人也要以尊重纳税人为根本前提 先找原因 再根据原因寻求解决办法 如对程序性不遵从 无知性不遵从和社会性不遵从的防范就应在加大税收宣传力 度和增强税法宣传效果上入手 从根本上消除不遵从的起因 从而大大减少纳税 人不遵从税法的行为 提高税收效率 2 税收遵从成本管理的研究必须加强 政府征税是为了公共支出的需要 实质上是通过税收的方式将一部分个人利 益集中起来 用于集体的开支 这里主要涉及了两个利益集团 纳税人和政府 纳税人的利益是个人利益 而政府代表的是集体利益 如何才能达到两种利益的 完美统一 使个人利益和集体利益的总和达到最大化呢 引入纳税人遵从理论的 税收遵从成本 概念就能很好地解决这个问题 从社会效益角度看 纳税人个 体利益与集体利益同等重要 即税收遵从成本同税收管理成本一样重要 也要使 遵从成本尽可能地低 因而对税收遵从成本的研究尤其是对税收遵从成本管理的 研究势在必行 麻勇爱 2 0 0 2 企业税收成本管理理论综述 2 4 4 税收遵从成本的概念和分类 1 英国学者锡德里克 桑福德在其 税收遵从成本 测量与政策 一书 中将遵从成本定义为 纳税人 或第三人 尤其是企业 为遵从税法或税务机关 要求而发生的费用支出 这种费用支出是指税款及税收所固有的扭曲成本 如工 作与闲暇的扭曲 商品消费或生产选择的扭曲 以外的费用支出 西方纳税人 遵从理论认为 纳税人会对遵从成本 包括时间成本 货币成本 心理成本等 和不遵从成本 罚款 进行比较 从而做出是遵从税法还是逃税的决定 2 税收遵从成本的分类 社会遵从成本和纳税人遵从成本 社会遵从成本表示为整个社会为税收遵从所付出的代价 税收的社会遵从成 本等于纳税人的直接货币开支加上纳税人办理纳税事务所花费的时间和资源成 本减去纳税人的管理收益 在这里 税收遵从的管理收益是指纳税人保存完整的 账簿记录可以帮助纳税人减少坏账损失 改善存货控制以及节省资金等 它意味 着社会资源的真实节约 所以应从社会总成本中给予扣除 纳税人遵从成本表示纳税主体为税收遵从所付出的代价 纳税人遵从成本等 于社会遵从成本减去现金流量收益和税收扣除收益 现金流量收益是指纳税人在 取得收入后缴纳给税务机关前占有税款所产生的收益 税收扣除收益是指纳税人 进行税收遵从活动可享受到的应税所得扣除优惠 初始遵从成本和经常遵从成本 初始遵从成本是指因开征新税或税制结构变动或税法变动而引起的成本 税 制变化越频繁 纳税人为适应新的税收法规所花费的成本也就越大 这种初始遵 从成本在纳税人之间的分布是不均衡的 纳税人对税收法规越不熟悉 纳税经验 越不丰富 他们学习适应新税收法规的时间也就越长 相应地初始遵从成本也就 越大 经常遵从成本是纳税人处理日常必要的记录和填制纳税申报表格等纳税事 项发生的成本 经常遵从成本的高低主要取决于税制起征点的高低 税率档次的 多少以及申报表格设计的复杂程度等等 税制设计越简化 申报表格越简短 纳 税人处理纳税事宜所发生的经常遵从成本也就越小 可计算成本与税收筹划成本 可计算成本是我1 l i e u 量纳税人表面遵从成本时所用的成本概念 税收筹划成 贵州大学工商管理硕士学位论文 本是指纳税人为减轻纳税义务进行税收筹划以后实际发生的遵从成本 麻勇爱 2 0 0 2 2 4 5 纳税人税收遵从成本的发生条件 1 在自行申报纳税制度下 纳税人首先要对其在本纳税期限内的应税事 项向税务机关提出书面申报 估定税额 纳税人要投入一定的人力 物力和财力 花费一定的时间 2 纳税人日常报税时需要准备财务凭证 纳税人要按税收征管法规定定 期向税务机关报送纳税申报表和有关会计资料 进行税务登记 依法设置账册 合法使用有关凭证以备税务机关核查 3 纳税人为了正确执行比较复杂的税法 要聘请税务顾问 在发生税务 纠纷时 还要聘请律师 准备详实的材料 4 纳税人为了在不违反税法规定的同时尽量减少纳税义务 需要组织人 力进行税收筹划 西方经济学家通常称之为相机抉择成本 2 4 6 税收遵从成本的表现形式和构成 1 税收遵从成本的表现形式 货币成本 m o n e yc o s t s 是指纳税人在纳税过程中支付的咨询费用 到 税务机关沟通的相关费用或者交由中介机构办理纳税事宜所支付的费用等 因此 税收遵从活动必然会产生直接的货币成本 这类成本是可以通过调查计算测定 的 时间成本 t i m ec o s t s 是指纳税人收集保存必要资料和收据 填写纳 税申报表所耗费的时间价值 时间成本的计量表现为公司雇员办理纳税事宜耗费 的时间数量和单位时间价值的乘积 由于公司部门机构众多 并且工资可以在税 前列支 所以我们通常用特定部门 如财会部门 的税前工资率来表示单位时间 价值 时间成本通过细化分类也是完全可以计算测定的 非劳务成本 n o n l a b o rc o s t s 是指纳税活动发生的如计算机 复印机 电话 传真 信笺 邮票等通讯设备和办公用品的成本以及专门拜访税务机关所 花费的交通费用等 非劳务成本是目前税收遵从成本研究中的难点 也是被经常 遗忘的角落 因为要合理区分这些成本中哪部分属于税收目的的遵从成本比较困 企业税收成本管理理论综述 难 所以迄今为止我们对个人纳税人和小型企业发生的该类成本采取忽略不计的 方法 但对大型企业的税收非劳务成本的研究已经逐步展开 它是我们深化研究 的重要方向 心理成本 p s y c h 0 1 0 9 i c a lc o s t s 是指纳税人认为自己纳税并没有得到 相应报酬而产生不满情绪或者担心误解税收规定可能会遭受处罚而产生的焦虑 情绪 心理成本很难测量 但这并不意味着心理成本不重要 在税收征管由源泉 扣缴向纳税申报转变的过程中 心理成本表现得比较明显 很多人由于以前没有 办理过纳税申报 所以他们感到处理纳税事宜非常困难 因此产生的焦虑情绪也 就愈发严重 心理成本也是税收遵从成本研究中尚需深入研究的领域 2 税收遵从成本的构成 日常报税时需要准备财务凭证 企业要按税收征管法规定定期向税务机关 保送纳税申报表和有关会计资料 进行税务登记 依法设置帐簿 合法使用有关 凭证以备税务机关核查 办税费用 指纳税活动中发生的如购置计算机及相关设备与税务机关联网 报税 复印机 电话 传真 信笺 邮票等通讯设备 办公用品的成本和聘请企 业办税人员的费用 差旅费用等 办税费用在企业税收遵从成本中占的比例较大 在自行申报纳税制度下 企业要就纳税期限内的应税事项向税务机关提出 书面申报或电子申报 邮寄申报和委托代理