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建筑业营改增专题 南通建工集团 建筑业 营改增 营改增背景资料营业税 增值税两税比较营改增后税负变化住建部对营改增的调研意见营改增对建筑业影响营改增企业如何准备好目前如何与营改增企业打交道 一 营改增背景资料 我国流转税包括 营业税 增值税 消费税 海关关税 94年税制改革增值税覆盖了除建筑业外的第二产业 营业税基本覆盖第三产业 增值税和营业税并立 一是抵扣链条中断 人为加重部分行业税负 比如建筑业 大量消耗水泥 钢材 机器设备 但进项税额不行抵扣 只能靠提高物价来稀释税收对利润的挤占 二是人为造成进项税额抵扣不完整 不动产购进的税额不能抵扣 如果增值税扩围到不动产转让 那么所有征收增值税的行业的不动产购进耗费所发生的增值税就可以抵扣掉 这就可以使不动产税负在各行业公平分布 营改增背景资料 力争在 十二五 期间将 增值税扩围 改革逐步推广到全国范围 财税 2011 110号文提到建筑业 税率 在现行增值税17 标准税率和13 低税率基础上 新增11 和6 两档低税率 租赁有形动产等适用17 税率 交通运输业 建筑业等适用11 税率 其他部分现代服务业适用6 税率 计税方式 交通运输业 建筑业 邮电通信业 现代服务业 文化体育业 销售不动产和转让无形资产 原则上适用增值税一般计税方法 6 1 试点 2012年1月1日上海2012年9月1日北京2012年10月1日江苏 安徽2012年11月1日福建 广东2012年12月1日天津 浙江 湖北 6 1 试点 6大现代服务业 研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务 1个交通运输业 不含铁路 陆路运输服务 水路运输服务 航空运输服务 管道运输服务 中央关于营改增的会议 2012年10月18日 中共中央政治局常委 国务院副总理李克强主持召开扩大营业税改征增值税试点工作座谈会 要按照推动科学发展 加快转变经济发展方式的要求 以结构性减税推动结构调整与改革 以营改增为重要抓手 促进产业结构升级 助推工业创新转型 加快服务业和中小企业发展 改革与完善财税体制 为经济长期平稳较快发展增添动力和活力 中央关于营改增的会议 2013年4月10日会议 国务院决定进一步扩大营业税改征增值税试点 扩大地区试点 自今年8月1日起 将交通运输业和部分现代服务业 营改增 试点在全国范围内推开 扩大行业试点 择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入 营改增 试点 没有提到建筑业 主要原因 住建部全国调研报告 上下游未打通 房地产 有可能带来房地产涨价 二 两税对比 征税范围不同 营业税是对在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人 就其所取得的营业额征收的一种税 增值税是对销售货物 提供加工和修理修配服务 进口货物征税 征收的税务局不同 增值税在国税征收 营业税在地税征收 相对地税来讲 国税对发票管理更为严格 刑法205 206条 二 两税对比 计税依据及计税方法不同 营业税计税依据为各种应税收入的营业额 余额征税为本质 差额征税为例外 增值税计税依据为商品流转过程中产生的增值额 差额征税为本质 金额征税为例外 应纳税额 销项税 进项税增值税以票管税 主要是进项 无票 假票 虚开票 不合规票 不可以抵扣 二 两税对比 税率 征收率 不同 增值税 按财务核算是否健全及销售额是否达到标准 分小规模纳税人和一般纳税人 前者征收率为3 后者税率为 17 13 11 6 0 按销售的货物不同 税率不同 营业税 按不同的行业规定不同的税率 3 20 不等 三 税负变化 2012年住建部委托中国建设会计学会对66家建筑企业2011年数据调查 税负减少8家 增加的有58家 包括南通四建 苏中建设 后又对24家上市企业调查 24家企业年总营业额达到1194 64亿元 按3 的税率应缴纳营业税35 84亿元 营改增后应缴纳增值税69 67亿元 比营改增前增加税负94 4 理论测算 据悉 建筑业11 的增值税率根据国家统计局的统计年鉴显示 2005年至2010年建筑业增加值占总产值的比重依次是19 97 19 53 19 48 20 13 20 33 和19 77 税务部门在此基础上测算销项税 进项税 比较实行 营改增 前后企业税负的变化 确定了这税率 理论测算与实务 理论测算未排除上游企业小规模不好抵扣 简易征税 6 进项比率扣除法 如运输7 节能减排免税 0 甲供材料等因素 现实操作上存在难点 上游小规模企业不是小数目 全部要求到税务局代开专用发票不现实 砖 石 灰 沙等地材由农民经营 绝大部分没有增值税票 人工支出 劳务工资 人工比重在20 30 企业愈大比例越高 甲供材料 设备 甲方指定分包商难以取得发票 现实操作上存在难点 项目所在地暂未营改增 也无法取得 大型设备新增较少 没有期望的进行可扣 不能确定劳务分包单位是否缴纳增值税 可抵扣 不能确定存量资产所含进项可扣 异地工程纳税变更会对地方财政带来影响 如航空公司采用就地预征 机构清缴 专家建议 汪士和 既然营改增之后11 的税率已写进文件 短期内要下调税率很难 相关专家建议 建筑业实施营改增不宜采取 局部地区试点模式 应采取 全国一步到位模式 否则会形成政策洼地 吸引产业资本向税率低的试点地区集聚 专家建议 一种建议 项目所先在地预交 机构所在地后认证缴纳 另外一种建议 项目所在地先认证缴纳 机构所在地再次进行清算缴纳 住建部对营改增的建议 对财税部门的建议 1 能推迟则推迟 可能明年 2 必须全国统一推行 会 3 请求减低税率至8 不太可能 4 试点期间 暂按3 过渡期3 5年 值得考虑 5 建议对建筑业采用即征即退的补贴方法 值得考虑 增值税 75 归中央 25 归地方 营业税 100 归地方 营改增 100 归地方 住建部对营改增的建议 过渡方案 1 对甲供材料 设备现场水电气等动力费用和地方材料明确一个计税扣除率 2 建议销项税与销售收入现金回笼同比例计算 3 明确处理各地区和同地区不同辖区间的缴纳处理 4 由于建造合同结算办法的不同 开票日期有可能不一样 要求明确解决销项确认特别日期 住建部对营改增的建议 对行政主管部门的 1 进一步上调人工费定额 含增值税价 2 或定额中取费提高2 3 点弥补税负增加 营改增对建筑企业的影响 营改增将对建筑企业组织架构 营销模式 财务管理 税务管理 信息系统都会产生影响 对财务指标的影响 1 产值指标 因增值税是价外税 产值收入 营业税额 1 11 只相当于以前营业税收入的90 09 产值绝对数降低 针对产值的年度对比数据要加以调整 把以前年度也要换算成增值税产值 进项严重缺损 造成多交税 利润指标会下降 现金流压力增大1 进项不规范 税款多流出2 税务部门移交 地税部门要清税 3 增值税征管非常严格 账面计提将入库 月度欠税就会造成信用等级下降 经济处罚 甚至法律制裁 对企业营销的影响 对外招投标报价 要分清含税价和不含税价 特别是房地产也营改增后 对外采购 获取合法可抵扣进项票将是第一要务 与供应商一般纳税人如何进行良好协调 对合同法务管理 合同报价 发票如何取得 付款方式等都是涉税事项 与当前合同条款比较更严格 特别是垫资模式下的分包 分供发票取得 特表说明 诉讼中的发票取得 红字发票开具 日期180天认证要求等 对企业税务管理的影响 各地预交 总部集中汇算清缴 项目现场发票的收集 审核 整理等工作难度非常大 进项发票关键超过认证日期将无效 财务部 项目部要成立专门小组 信息化系统要提升才能保证 对企业机构设置的影响 要求对企业法人分支机构进行梳理 最好项目集中管控 如果分支机构在增值税发票上的存在过失或故意 将会对企业造成重大损失或刑责 如虚开或接受虚开发票 营业税时期案例很多 实施增值税将会更大更多 对资质共享的影响 对现有建筑资质模式进行集中规范梳理 特别是分包形成的税务抵扣链条 如果处理不好将大大增加集团整体税负 企业如何准备应对营改增 1 学习营改增相关文件与知识 财税 2012 111 不仅是财务人员 总经理 项目经理 销售采购人员 计价人员都要紧急参与 2 充分理解增值税发票的特殊性和监管的严肃性 国家对增值税发票视同货币管理 涉税处罚将是刑法 3 重新规划设计企业涉税规章制度和业务流 4 配备充足 业务能力强的专业人员 开具 审核 认证 申报与缴纳 采购岗位也要专业 5 合理调整机构 设置有利于税务管理和关联交易的关联公司 充分利用设计 制作 安装一体化优势 达到税款最小化 目前阶段企业税务管理 查案必查票 特别是企业所得税在国税的企业 新的营改增后如果企业仍收取营业税票入账 将不能税前列支 随着营改增步伐 各省时间点 行业都不一样 将加大目前取得发票并辨别的难度 充分了解目前 6 1 实施的企业 与建安企业有关的 营改增 交通运输业 原适用营业税税率3 包括陆路运输 水路运输 航空运输 管道运输和装卸搬运5大类 以及与运营业务有关的各项劳务活动 如打捞 理货 引航等服务 营业税改征增值税后 陆路运输 水路运输 航空运输和管道运输适用增值税税率为11 装卸搬运以及与运营业务有关的各项劳务活动 归属于物流辅助服务 适用6 的增值税税率 注 铁路运输服务未纳入本次营业税改征增值税试点范畴 仍按照现行营业税规定征收营业税 总局已明确政策的具体案例 快递业务 运钞车服务 景点观光索道 游览车 汽车清障施救业务不属于此项应税服务 与建安企业有关的 营改增 服务业 原适用营业税税率5 包括代理业 仓储业 租赁业 广告业和其他服务业子税目 营业税改征增值税后 代理业中的货物运输代理和报关代理 仓储业 租赁业中有形动产租赁 广告业 其他服务业中的会议展览 合同能源管理服务等归属于现代服务业 与建安企业有关的 营改增 转让无形资产 原适用营业税税率5 包括转让商标权 转让专利权 转让非专利技术 转让著作权和转让商誉 营业税改征增值税后 上述无形资产转让归属于现代服务业 金融保险业 原适用营业税税率5 仅包括有形动产融资租赁 营业税改征增值税后 有形动产融资租赁归属于现代服务业 研发和技术服务 1 研发服务 是指就新技术 新产品 新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动 2 技术转让服务 是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动 3 技术咨询服务 是指对特定技术项目提供可行性论证 技术预测 专题技术调查 分析评价报告和专业知识咨询等业务活动 各种专业技术推广和传授按照 技术咨询 征收增值税 4 合同能源管理服务 是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标 节能服务公司提供必要的服务 用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动 5 工程勘察勘探服务 是指在采矿 工程施工以前 对地形 地质构造 地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动 信息技术服务 1 软件服务 是指提供软件开发服务 软件咨询服务 软件维护服务 软件测试服务的业务行为 2 电路设计及测试服务 是指提供集成电路和电子电路产品设计 测试及相关技术支持服务的业务行为 3 信息系统服务 是指提供信息系统集成 网络管理 桌面管理与维护 信息系统应用 基础信息技术管理平台整合 信息技术基础设施管理 数据中心 托管中心 安全服务的业务行为 4 业务流程管理服务 是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理 财务经济管理 金融支付服务 内部数据分析 呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动 信息技术服务 总局已明确政策的具体案例 网吧经营 销售网络游戏点卡 交友网站不属于该应税服务范围 金融支付服务 是非银行性金融机构第三方支付的服务 属于该应税服务范围 业务流程管理服务 电脑维护 其中硬件维护属于修理修配劳务 软件维护属于该应税服务范围 信息技术服务 文化创意服务 1 设计服务 是指把计划 规划 设想通过视觉 文字等形式传递出来的业务活动 包括工业设计 造型设计 服装设计 环境设计 平面设计 包装设计 动漫设计 展示设计 网站设计 机械设计 工程设计 创意策划等 2 商标著作权转让服务 是指转让商标 商誉和著作权的业务活动 3 知识产权服务 是指处理知识产权事务的业务活动 包括对专利 商标 著作权 软件 集成电路布图设计的代理 登记 鉴定 评估 认证 咨询 检索服务 4 广告服务 是指利用图书 报纸 杂志 广播 电视 电影 幻灯 路牌 招贴 橱窗 霓虹灯 灯箱 互联网等各种形式为客户的商品 经营服务项目 文体节目或者通告 声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动 包括广告的策划 设计 制作 发布 播映 宣传 展示等 根据 财政部国家税务总局关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的通知 财综 2012 68号 文件 广告业文化事业建设费按增值税应税服务销售额的3 征收 营改增试点实施之后由国税部门征收 5 会议展览服务 是指为商品流通 促销 展示 经贸洽谈 民间交流 企业沟通 国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动 文化创意服务 总局已明确政策的具体案例 所有的设计 包括工程设计服务 都纳入该应税服务范围 但是设计服务 电路设计 广告设计归属不同的应税项目 施工和设计属同一主体行为并连贯实施的 设计业务可不列入该应税服务范围 电影发行转让发行权收入 广播站转让播音权收入 品牌转让使用权收入 会议展览单位服务收入 宾馆饭店会议服务收入 广告代理单位的服务收入 广告牌 包括出租车上的 广告收入均列入此文化创意应税服务范围 对公交车公司通过招标形式 由广告公司在其车内播放广告或制作车身广告而向广告公司收取费用的业务符合广告播映 展示的环节 属于 广告服务 的应税范围 酒店单独提供会议服务的可开增值税 如果混同住宿 吃饭就开营业税 物流辅助服务 3 货运客运场站服务 是指货运客运场站 不包括铁路运输 提供的货物配载服务 运输组织服务 中转换乘服务 车辆调度服务 票务服务和车辆停放服务等业务活动 4 打捞救助服务 是指提供船舶人员救助 船舶财产救助 水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动 5 货物运输代理服务 是指接受货物收货人 发货人的委托 以委托人的名义或者以自己的名义 在不直接提供货物运输劳务情况下 为委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动 6 代理报关服务 是指接受进出口货物的收 发货人委托 代为办理报关手续的业务活动 7 仓储服务 是指利用仓库 货场或者其他场所代客贮放 保管货物的业务活动 8 装卸搬运服务 是指使用装卸搬运工具或人力 畜力将货物在运输工具之间 装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动 物流辅助服务 总局已明确政策的具体案例 搬家公司提供的 搬家业务 按照 物流辅助 装卸搬运 征收增值税 对搬家公司承揽的货物运输业务 按照交通运输业征收增值税 目前 相关文件采取正列举的方式规定知识产权代理 广告代理 货物运输代理 船舶代理 无船承运业务 包机业务 代理报关等7项业务属于营改增应税服务范围 因此 对其他代理业务是否纳入应税服务范围 不可扩大理解 鉴证咨询服务 1 认证服务 是指具有专业资质的单位利用检测 检验 计量等技术 证明产品 服务 管理体系符合相关技术规范 相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动 2 鉴证服务 是指具有专业资质的单位 为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证 发表具有证明力的意见的业务活动 包括会计 税务 资产评估 律师 房地产土地评估 工程造价的鉴证 3 咨询服务 是指提供和策划财务 税收 法律 内部管理 业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动 总局已明确政策的具体案例 税务 会计 法律事务所等所有服务收入 包括评估 代理记账业务等 都属于鉴证咨询服务收入 属于此应税服务范围 公证处的公证服务 工程监理服务 图纸审核服务 房产中介服务 以及网站 电信商提供增值业务 sp服务 均不属于此应税服务范围 提供有形动产租赁服务 一 融资租赁 是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动 即出租人根据承租人所要求的规格 型号 性能等条件购入有形动产租赁给承租人 合同期内设备所有权属于出租人 承租人只拥有使用权 合同期满付清租金后 承租人有权按照残值购入有形动产 以拥有其所有权 不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人 均属于融资租赁 二 经营性租赁 是指约定时间内将物品 设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动 包括远洋运输的光租业务和航空运输的干租业务属于有形动产经营性租赁 适用税率为增值税基本税率17 总局已明确政策的具体案例 花卉租赁 养护业务 其中租赁取得收入属于应税服务 经营性租赁 应征增值税 养护收入不属于该应税服务范围 图书租赁属于应税服务范围 柜台租赁不属于应税服务范围 属不动产 塔吊等设备租赁的税率 1 只提供塔吊租赁 不配司机 按有形动产租赁按17 租赁新塔吊 2 提供塔吊租赁 同时配司机 按装卸搬运服务6 租赁新塔吊 3 租赁老塔吊 采用简易3 在试点前购进或自制的所有动产标的物提供的经营性租赁服务 试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税 此方法租赁服务反而降低了税率 原来5 5 租赁老塔吊还有5 试点纳税人在试点期前签订的尚未执行完毕的租赁合同 可参照执行营业税5 纳税筹划 售后回租 建筑企业老设备不可抵扣进项 变通为出售给租赁企业再回租后使用 既融通了设备资金 又可抵扣部分租金 实际财务费用 的进项 因银行的贷款利息不好抵扣进项 新设备购进可抵其进项 然后再售租赁企业回租 租金 财务费用 再抵进项 国家税务总局2010年第13号 关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告 自2010年10月1日起 融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为 不属于增值税和营业税征收范围 不征收增值税和营业税 结合企业实际的重点问题 收款人与增值税专用发票开具人不一致 不可以抵扣进项税 企业此类问题非常多 购a供应商却付款给b 与a签订合同却付给c a开票却付款给d 垫资时由分包人不通过公司先付款并开公司抬头票 以分支机构名义付款取得总机构抬头发票 根据 国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知 国税发 1995 192号 的规定 购进货物或应税劳务支付货款 劳务费用的对象 纳税人购进货物或应税劳务 支付运输费用 所支付款项的单位 必须与开具抵扣凭证的销货单位 提供劳务的单位一致 才能够申报抵扣进项税额 否则不予抵扣 合同 资金 开票必须三点一致 结合企业实际的重点问题 企业往往存在拿到票时已过期导致无法认证 经办人不及时提交导致认证过期 供应商强迫付款给票导致过期