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中级财务会计所涉及的计算公式和会计账务处理第二章货币资金和应收款项现金1.收到现金时 2.支付现金时借：库存现金 借：相关科目 贷：相关科目 贷：库存现金银行存款支票付款企业1.发生结算业务时 2.支付结算时借：相关科目 借：应付账款 贷：应付账款 贷：银行存款收款企业1.发生结算业务时 2.收到支票时借：应收账款 借：银行存款 贷：相关科目 贷：应收账款银行本票付款企业1.申请银行本票业务时 2.支付结算时借：其他货币资金银行本票存款 借：相关科目 贷：银行存款 贷：其他货币资金银行本票存款收款企业1.发生结算业务时 2.收到银行本票时借：应收账款 借：银行存款 贷：相关科目 贷：应收账款银行汇票付款企业1.申请银行汇票业务时 2.支付结算时借：其他货币资金银行汇票存款 借：相关科目 贷：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票存款收款企业1.发生结算业务时 2.收到银行汇票时借：应收账款 借：银行存款 贷：相关科目 贷：应收账款托收承付、委托收款、汇兑付款企业1.发生结算业务时 2.支付结算时借：相关科目 借：应付账款 贷：应付账款 贷：银行存款收款企业1.发生结算业务时 2.收到款项时借：应收账款 借：银行存款 贷：相关科目 贷：应收账款银行存款1.将款项存入银行或其他金融机构 2.从银行或其他金融机构提取款项或支付款项借：银行存款 借：相关科目 贷：相关科目 贷：银行存款3.对银行存款在进行清理过程中确有证据表明无法收回的款项，按管理权限经批准后借：营业外支出 贷：银行存款其他货币资金外埠存款1.将款项从开户银行汇往采购地银行采购专户时 2.收到采购人员交来的供货发票、账单等报销凭证时借：其他货币资金外埠存款 借：材料采购(或原材料等) 贷：银行存款 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：其他货币资金外埠存款3.用外埠存款采购结束，将多余资金退回开户银行时借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款银行本票存款1.将款项由开户银行转入银行本票存款专户时 2.用银行本票结算往来款项时，根据相关发票、账单借：其他货币资金银行本票存款 借：材料采购(或原材料等) 贷：银行存款 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：其他货币资金银行本票存款3.因银行本票超过付款期等原因发生退款时借：银行存款 贷：其他货币资金银行本票存款银行汇票存款1.将款项由开户银行转入银行汇票存款专户时 2.用银行汇票结算往来款项时，根据相关发票、账单借：其他货币资金银行汇票存款 借：材料采购(或原材料等) 贷：银行存款 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：其他货币资金银行汇票存款3.因银行汇票超过付款期等原因发生退款时借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票存款信用卡存款1.将款项由开户银行转入信用卡存款专户时 2.用信用卡购物或支付有关费用，根据相关发票、账单借：其他货币资金信用卡存款 借：管理费用(或销售费用等) 贷：银行存款 贷：其他货币资金信用卡存款3.按规定向该账户续存资金时借：其他货币资金信用卡存款 贷：银行存款信用证保证金存款1.将款项由开户银行转入信用证保证金存款专户时 2.发生经济交易，根据开证行信用证通知书及有关发票、账单借：其他货币资金信用证保证金存款 借：材料采购(或原材料等) 贷：银行存款 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：其他货币资金信用证保证金存款3.未用完的信用证保证金余额退回开户银行时借：银行存款 贷：其他货币资金信用证保证金存款存出投资款1.向证券公司划出款项时 2.购买股票或证券时借：其他货币资金存出投资款 借：交易性金融资产股票(或证券) 贷：银行存款 贷：其他货币资金存出投资款有确凿证据表明无法收回的，按管理权限报经批准后借：营业外支出 贷：其他货币资金应收票据收到应收票据1.发生结算业务时 2.收到款项时借：应收票据 借：银行存款 贷：主营业务收入 贷：应收票据 应交税费应交增值税(销项税额)具体案例见教材p59例1应收票据贴现1.持票人申请贴现时借：银行存款财务费用 贷：应收票据贴现期到1.因承兑人无力兑现承诺，应收票据转为应收账款 2.因持票人无力归还贴现款，贴现款转为申请贴现企业的借款借：应收账款 借：应收账款贷：银行存款 贷：短期借款具体案例见教材p60例2、例3、例4、例5应收票据贴现额的计算贴现息票据到期值贴现率贴现期 贴现额票据到期值贴现率日利率年利率360月利率30 月利率年利率12应收票据背书转让企业将持有的商业汇票背书转让给第三方债权人用于抵偿债务1.发生结算业务时 2.背书转让时借：相关科目 借：应付账款 借：应付账款 贷：应收票据企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时1.结算金额小于应收票据面值时 2.结算金额大于应收票据面值时借：材料采购(或原材料等) 借：材料采购(或原材料等) 应交税费应交增值税(进项税额) 应交税费应交增值税(进项税额) 银行存款(支付相关费用) 贷：应收票据 贷：应收票据 银行存款(支付相关费用)应收票据到期1.承兑人按期支付承兑款，按实际收到的金额 2.因承认人无力支付承兑款，应收票据转为应收账款借：银行存款 借：应收账款 贷：应收票据 贷：应收票据具体案例见教材p62例6 具体案例见教材p63例7应收账款1.发生应收账款时，按实际货款和代垫的运杂费 2.收回款项时借：应收账款 借：银行存款 贷：主营业务收入 应收账款 应交税费应交增值税(销项税额) 银行存款在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账1.赊销商品时，按应收的全部金额 2.收到货款时，按实际收到的全部金额借：应收账款 借：银行存款 贷：主营业务收入 贷：应收账款 应交税费应交增值税(销项税额) 银行存款具体案例见教材p65例8在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账1.赊销商品时，按扣除商业折扣后的金额 2.收到货款时，按实际收到的金额借：应收账款 借：银行存款 贷：主营业务收入 贷：应收账款 应交税费应交增值税(销项税额) 银行存款具体案例见教材p66例9在有现金折扣的情况下，采用总价法核算1.销售业务发生时，按应收的全部金额借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)银行存款2.客户于10天内付款，按扣除现金折扣后的金额入账， 3.假若客户超过10天内付款，按应收的全部金额入账，所发生的商业折扣计入财务费用 没有任何折扣借：银行存款 借：应收账款 财务费用 贷：银行存款 贷：应收账款具体案例见教材p66例10在有现金折扣的情况下，采用净价法核算1.销售业务发生时，按扣除现金折扣后的金额入账借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)银行存款2.客户于10天内付款，按扣除现金折扣后的金额入账， 3.假若客户超过10天内付款，按应收的全部金额入账，借：银行存款 所计提的现金折扣冲减财务费用 贷：应收账款 借：应收账款 贷：银行存款 财务费用具体案例见教材p67例11其他应收款项预付账款通过“预付账款”核算的企业1.因购货而预付款项时 2.收到所购物资时借：预付账款 借：原材料(或材料采购等) 贷：银行存款 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：预付账款3.补付的款项 4.退回多付的款项借：预付账款 借：银行存款 贷：银行存款 贷：预付账款对预付账款不多的企业，也可以不通过“预付账款”而直接通过“应付账款”科目核算1.预付账款时 2.收到所购材料或商品时借：应付账款 借：原材料(或材料采购等) 贷：银行存款 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付账款应收股利企业取得交易性金融资产时1.取得交易性金融资产时 2.持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利息时借：交易性金融资产(公允价值) 借：应收股利投资收益(交易费用) 贷：投资收益应收股利(已宣告但未发放的现金股利) 贷：银行存款企业取得长期股权投资时1.取得长期股权投资时 2.持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时借：长期股权投资成本(长期股权投资的成本) 借：应收股利(应享有的份额) 应收股利(已宣告但未发放的现金股利或利润) 贷：投资收益(成本法) 贷：银行存款 长期股权投资损益调整(权益法)企业取得可供出售金融资产时1.取得可供出售金融资产时 2.持有期间被投资单位宣告发放现金股利时借：可供出售金融资产成本(公允价值与交易费用之和) 借：应收股利(应享有的份额) 应收股利(已宣告但未发放的现金股利) 贷：投资收益贷：银行存款属于被投资单位在取得本企业的投资前实现的净利润的分配额 实际收到现金股利或利润借：应收股利 借：银行存款 银行存款(或相关科目) 贷：应收股利 贷：长期股权投资成本应收利息企业取得交易性金融资产时借：交易性金融资产成本(公允价值)投资收益(交易费用)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)贷：银行存款企业取得的持有至到期投资时允价值高出票面价值的差额 公允价值低于票面价值的差额借：持有至到期投资成本 借：持有至到期投资成本利息调整 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款 持有至到期投资利息调整资产负债表日，持有至到期投资或可供出售债券若为分期付息、一次还本债券投资应收利息低于投资收益(利息收益)的差额 应收利息高出投资收益(利息收益)的差额借：应收利息 借：应收利息 持有至到期投资利息调整 贷：投资收益 贷：投资收益 持有至到期投资利息调整资产负债表日，持有至到期投资或可供出售债券若为一次还本债券投资应收利息低于投资收益(利息收益)的差额 应收利息高出投资收益(利息收益)的差额借：持有至到期投资应计利息 借：持有至到期投资应计利息 利息调整 贷：投资收益 贷：投资收益 持有至到期投资利息调整发生其他应收利息 实际收到利息借：应收利息 借：银行存款 贷：利息收入(或相关账户) 贷：应收利息其他应收款项1.发生结算业务时 2.收到款项时借：其他应收款 借：银行存款(或库存现金) 贷：银行存款(或库存现金) 贷：其他应收款 相关科目具体案例见教材p71例12、例13应收款项减值计提坏账准备1.计提坏账准时 2.已计提坏账准备又收回借：资产减值损失 借：坏账准备 贷：坏账准备 贷：资产减值损失当期应提取的坏账准备当期应收款项计算应提取的坏账准备“坏账准备”科目的贷方余额3.发生并确认坏账时 4.收回坏账借：坏账准备 借：应收账款(应收利息等)贷：应收账款(或应收利息等) 贷：坏账准备具体案例见教材p76例15第三章存货存货的计量支付补价方收到的存货成本换出资产的公允价值(或账面价值)支付的补价应支付的相关税费或换入资产的公允价值应支付的相关税费收到补价方收到的存货成本换出资产的公允价值(或账面价值)收到的补价应支付的相关税费或换入资产的公允价值应支付的相关税费原材料按实际成本计价原材料采购(在途物资)1.购入的原材料 2.以自备运输工具将外购材料运回企业，计算应分担的运费借：在途物资 借：在途物资应交税费应交增值税(进项税额) 贷：生产成本应交消费税贷：银行存款(或应付票据、应付账款)3.超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质 4.在以后的会计期间，计算确定每期的利息费用借：在途物资 借：财务费用 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：未确认融资费用 应交消费税 未确认融资费用贷：长期应付款5.在途物资到达企业并验收入库借：原材料 贷：在途物资原材料收发(增减变动)以采购方式取得的原材料1.原材料不通过“在途物资”核算的，根据不同的结算方式 2.尚未收到发票账单的，按合同价暂估入账借：原材料 借：原材料 应交税费应交增值税(进项税) 贷：应付账款暂估应付账款 贷：应付账款(或应付票据、应收账款)3.次月初用红字作同样会计分录予以冲回 4.待收到发票单据后按不同结算方式作账务处理借：原材料 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 应交税费应交增值税(进项税) 贷：应付账款(或应付票据、应收账款)具体案例见教材p98例7、例8、例9接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的原材料或以应收债权换入的原材料原材料金额小于应收账款账面值时 原材料金额大于应收账款账面值时借：原材料 借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额) 应交税费应交增值税(进项税额) 坏账准备 坏账准备营业外支出 贷：应收账款贷：应收账款 银行存款 银行存款 资产减值损失 具体案例见教材p100例10以非货币性资产交换换入的原材料(不涉及补价)换入原材料时借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：相关科目1.若换出资产是存货，视同为销售业务处理，还应结转销售成本 2.若换出资产已计提跌价准备，同时转出已计提的跌价准备借：主营业务成本(或其他业务成本) 借：存货跌价准备 贷：库存商品(或原材料) 贷：主营业务成本(或其他业务成本)3.若换出资产是固定资产，则交换过程中产生的损益通过营业外收支核算交换过程中产生的收益 交换过程中发生的损失借：固定资产清理 借：营业外支出 贷：营业外收入 贷：固定资产清理同时结转固定资产的账面价值并转出已计提的减值准备借：固定资产清理 累计折旧固定资产减值准备 贷：固定资产以非货币性资产交换换入的原材料(涉及补价)提出交换方1.收到补价时 2.支付补价时借：原材料 借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额) 应交税费应交增值税(进项税额) 银行存款(收到补价) 贷：相关科目 贷：相关科目 银行存款(支付补价)3.若换出资产是存货，视同为销售业务处理，还应结转销售成本 4.若换出资产已计提跌价准备，同时转出已计提的跌价准备借：主营业务成本(或其他业务成本) 借：存货跌价准备 贷：库存商品(或原材料) 贷：主营业务成本(或其他业务成本)5.若换出资产是固定资产，则交换过程中产生的损益通过营业外收支核算交换过程中产生的收益 交换过程中发生的损失借：固定资产清理 借：营业外支出 贷：营业外收入 贷：固定资产清理同时结转固定资产的账面价值并转出已计提的减值准备借：固定资产清理 累计折旧固定资产减值准备 贷：固定资产被交换方1.收到补价时 2.支付补价时借：相关科目 借：相关科目 银行存款(收到补价) 贷：原材料 贷：原材料 应交税费应交增值税(销项税额) 应交税费应交增值税(销项税额) 银行存款(支付补价)具体案例见教材p100例11收到投资者投入的原材料 生产经营领用原材料借：原材料 借：生产成本基本生产成本(或辅助生产成本) 应交税费应交增值税(进项税额) 制造费用 贷：实收资本(或股本) 管理费用(或销售费用) 资本公积 贷：原材料在建工程领用原材料借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税(进项税额转出)具体案例见教材p102例12将原材料用于非货币性资产交换、抵偿债务(不涉及补价)发生交换业务时借：相关科目 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)1.若换出资产是存货，视同为销售业务处理，还应结转销售成本 2.若换出资产已计提跌价准备，同时转出已计提的跌价准备借：其他业务成本 借：存货跌价准备 贷：原材料 贷：其他业务成本将原材料用于非货币性资产交换、抵偿债务(涉及补价)提出交换方1.收到补价时 2.支付补价时借：相关科目 借：相关科目 银行存款(收到补价) 贷：其他业务收入 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 应交税费应交增值税(销项税额) 银行存款(支付补价)3.若换出资产是存货，视同为销售业务处理，还应结转销售成本 4.若换出资产已计提跌价准备，同时转出已计提的跌价准备借：其他业务成本 借：存货跌价准备 贷：原材料 贷：其他业务成本被交换方1.收到补价时 2.支付补价时借：原材料 借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额) 应交税费应交增值税(进项税额) 银行存款(收到补价) 贷：相关科目 贷：相关科目 银行存款(支付补价)3.若换出资产是固定资产，交换过程中产生的损益通过营业外收支核算交换过程中产生的收益 交换过程中发生的损失借：固定资产清理 借：营业外支出 贷：营业外收入 贷：固定资产清理同时结转固定资产的账面价值并转出已计提的减值准备借：固定资产清理 累计折旧固定资产减值准备 贷：固定资产具体案例见教材p102例13出售原材料1.出售原材料时借：银行存款(或应收账款、应收票据) 贷：其他营业收入 应交税费应交增值税(销项税额)2.结转原材料销售成本 3.转出已计提的原材料跌价损失借：其他业务成本 借：存货跌价准备 贷：原材料 贷：其他业务成本委托外单位加工的原材料1.发出委托外单位加工的原材料 2.自制或委托外单位加工完成的并已验收入库的原材料借：委托加工物质 借：原材料(或自制半成品) 贷：原材料 贷：生产成本(或委托加工物资)原材料采购过程中的短缺和毁损的处理1.能确定由责任单位或责任人赔偿的 2.凡尚待查明原因和需要报经批准才能转销处理的损失借：其他应收款(或应付账款) 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：在途物资 贷：在途物资3.查明原因后再分别下列情况处理属于应由责任单位或责任人赔偿的 属于自然灾害造成的损失，应按扣除残料和赔偿后的净损失借：其他应收款(或应付账款) 借：营业外支出非常损失 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢属于无法收回的其他损失，报经批准后 短缺和毁损的材料所负担的增值税和准予抵扣的消费税借：管理费用 借：相关科目 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：在途物资 应交税费应交增值税(进项税额) 应交消费税具体案例见教材p105例14按计划成本计价原材料采购(材料采购)1.购入原材料 2.超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质借：材料采购(实际成本