（经济法学专业论文）论电子商务税收的法律规制.pdf

论电子商务税收的法律规制 手葡要 随着经济全球化以及计算机科学技术的迅猛发展，电子商务得到了迅速发 展，给2 1 世纪人类社会的全方位、高品位发展增添了无限的生机和活力。它是 互联网释放其取之不尽用之不竭潜能的最佳途径，是信息时代承载知识经济运行 和发展的最佳方式，是世界经济全球化的最佳选择。从宏观上讲，电子商务正在 改变着我们的生活，使人类社会从以劳动力密集为基础的自然经济，到以资本积 累为基础的工业经济，再发展到今天以智力创造为基础的信息经济时代，创造了 巨大的财富，开辟了新的税源。同时电子商务也是对传统商务形式的一场革命， 以其自身独具的高速流动性和数字化、高速创新性和虚拟性、高度无形性和隐匿 化等本质特征的拓展，冲击了传统的税收理论和实践，引发了一系列税收问题， 对现行税收政策、税收制度、税收征管、税收法律和国际税收规则提出了严峻的 挑战。因此各国都积极采取措施，尽量缓和电子商务带来的税收规制的不适症状， 以争取世界电子商务税收立法的主动权，并从中获取经济利益。本文即在此基础 上针对电子商务税收法律规制问题展开分析，探求可行的解决方案，以期为促进 我国电子商务税收法律规制的完善提供参考。文章共分为四个部分。 在文章的第一部分是对电子商务税收基本情况的概述。通过对电子商务基本 情况的介绍，为后面进一步论述电子商务税收法律问题做铺垫。该部分先对电子 商务的内涵进行了界定，而后具体阐述了电子商务税收的运行模式及其对税收征 收的影响、电子商务税收的特点，最后就规范电子商务税收的法律意义进行了明 确。 在文章的第二部分，主要分析了电子商务对现行税收法律制度的影响。从电 子商务给现行税收法律制度带来的机遇和挑战入手，从正反两方面论述电子商务 给现行税收法律制度带来的问题及产生这些问题的原因和影响。一方面，电子商 务给现行税收制度带来了机遇，它提供了新的潜在税源、扩大了现有税源、减少 税收成本、促进了税收征管的现代化和国际税收协作；另一方面，电子商务也给 现行的税收制度等带来了巨大的冲击和影响，对税收基本原则、现行税制要素、 政府税款的征收、税收征管和国家问税收问题的解决带来了一定冲击。 在文章的第三部分，主要是对电子商务是否征税的观点介绍及我国的税收政 策选择。通过介绍理论界的观点和国际上其他国家和地区的做法，提出对我国电 子商务税收的政策选择建议近期免税、长期征税的策略。这是鉴于目前在理 论界对电子商务是否征税问题形成了泾渭分明的两派征税派和免税派，而且 各个国家出于各自利益的考虑采取了不同的对策，因此我国也应顺应中国国情， 制定适合自己的发展政策，这样做既不防碍电子商务的发展，又不损害国家的税 收利益、保证财政收入，两全其美。 在文章的第四部分，是对电子商务是否征收新税的评价与思考。通过对电子 商务几种征收新税方案的介绍与评价，并结合我国国情和税收征管的实际，提出 不征收新税的建议，并提出根据电子商务的具体情况，实行区别对待，分类别征 管的建议。 在文章的最后部分，是就完善我国电子商务税收法律规制的建议。该部分主 要从三个方面入手，即从对电子商务税收法律问题的理论思考开始，提出加快我 国电子商务税收法律体系的构建和加强我国电子商务税收征管体制的改革和完 善的建议，以保障电子商务税收法律问题能在我国顺利解决。 本文采用对比、实证分析等方法考察各国及主要国际组织的政策与观点，分 析电子商务税收法律规制应该采用的方案，并据此分析我国的相关制度缺陷，提 出我国的应对策略。 关键词：电子商务、电子商务税收、电子商务税收法律规制 t h el e g ai r e g u ia tio n o neie c tr o nicc o m m e r c et a a b s t r a c t w i t ht h ed e v e l o p m e n to fi n t e m a t i o n a l i z e de c o n o m ya n dt h eb o o mo fc o m p u t e r s c i e n c et e c h n o l o g y ，e l e c t r o n i cc o m m e r c eo b t a i n e dt h er a p i dd e v e l o p m e n t i ta d d s u n l i m i t e dv i g o ra n dv i t a l i t yt ot h e2 1 s tc e n t u f y0 ft h eh u m a n s o c i e t y i ti st h eb e s tw a y o fi n t e m e tt or e l e a s ei t si n e x h a u s t i b l ep o t e n t i a l i t ya n dt h eb e s tc h o i c et oc a 】叮y i n g k n o w l e d g e - e c o n o m yi i lt h ei n f 0 咖a t i o na g e s i naw o r d ，i ti st h eb e s tw a yo ft h e g l o b a l i z a t i o no ft h ew o r l de c o n o m y f r o mt h em a c m s c o p i cs e n s e ， e l e c t r o n i c c o m m e r c ei s c h a n 百n g o u rl i f c i tm a k e sh u m 锄s o c i e t yf 如mal a b o r i n t e n s i v e n a t u r e - b a s e de c 0 n o m yt 0ac a p i t a la c c u m u l a t i o nb a s e do nt h ei n d u s t r i a le c o n o m y ，a n d t h e nd e v e l o p st 0am e n t a li n f 0 咖a t i o n - b a s e de c o n o m ye m e l e c t r o n i cc o m m e r c e c r e a t e se n o n i l o u sw e a l t ha n do p e n sn e wr e s o u r c e so ft a xr e v e n u e a tt h es a m et i m e ， e l e c t r o n i cc o m m e r c eb u s i n e s si sa l s oar e v o l u t i o nt ot h et r a d i t i o n a lf b n n s w i t hi t s o w nu n i q u eh i 曲- s p e e dm o b i l i t ya n dd i g i t a l ，h i g h - s p e e di l u l o v a t i o na n dv i n u a l ， h i 曲l yi n v i s i b l e 卸dh i d d e n ，i i i l p a c t st h et r a d i t i o n a l t a xt h e o r ) ，锄dp r a c t i c e ，t r i g g e r i n g as e r i e so ft a xi s s u e s ，p o s i n gas e v e r ec h a u e n g et ot h ee x i s t i n gt a xp o l i c y ，t a xs y s t e m ， t a xc o l l e c t i o n 锄dm a n a g e m e n t ，t a xl a w 柚di n t e m a t i o n a l t 积1 1 j l e s t h e r e f o r ev a r i o u s c o u n t r i e sa r et a k i n ga c t i v em e a s u r e s 觚dt r y i n gt 0r e l a xi l l c o m p a t i b i l i t ys y m p t o m0 f t 懿r e v e n u es t m c t u r et h a te l c c t r o n i cb u s i n e s sb r i n g s ，i i lo r d e rt os t r i v ef o rt h ei n i t i a t i v e i nt h ew o r de l e c t r o n i cb u s i n e s st a xr e v e n u el e 百s l a t e sa n do b t a i nt h ee c o n o m i c b e n e f i t sf r o mi t n i sa n i c l ei st o 锄a l y z es o l u t i o n si i lo r d e rt 0o 脏rr e f e r e n c et o p r o m o t e 柚dp e r f e c to u rc o u n t 巧ss y s t e m t h ea r t i c l ei sd i v i d e di n t of o u rp a n s i nt h ef i r s t p a r t ， t h ee s s a yi st od i s c u s sc o m m o nq u e s t i o n so f e l e c t r o n i c c o m m e r c et a xc o l l e c t i o n t h r o u g l lt h ei i l t r o d u c t i o no ft h eb a s i cc o n d i t i o n so ft h e e l e c t r o n i cc o m m e r c ef o rt h eb a c ko ff u r t h e rl e g a li s s u e s0 ne l e c t r o n i cc o m m e r c e t 缸a t i o n f i r s t l y ，d e f i n et h ec o 衄o t a t i 伽0 ft h ee l e c t r o n i cc o m m e r c e ，a n dt h e nd e t a i l t h eo p e r a t i o no fe l e c t r o n i cc o m m e r c er e v e n u em o d e l 锄di t si m p a c to nt a xc o l l e c t i o n ， t h ec h a r a c t e r i s t i c so fe l e c t r o n i cc o m m e r c ct a x a t i o n f i n a l l y ，c l a r i f yt h en o 册so ft h e l e g a ls i 印i f i c 柚c eo fe l e c t r o n i cc o m m e r c et a x a t i o n i nt h es e c o n dp a r t ，t h ee s s a yi sm a i n l ya n a l y z i n gt h ei n f l u e n c eo ft h ee l e c t r o n i c c o m m e r c et ot h ee x i s t i n gt a x a t i o ns y s t e m t h r o u g ht h ee l e c t r o n i cc o m m e r c e 酉v e st h e o p p o r t u n i t ya n dc h a l l e n g e st ot h ee x i s t i n gt a x a t i o ns y s t e mt od i s c u s st h ep r o b l e ma n d c a u s e so ft h e s ep r o b l e m s o nt h e0 n eh a n d ，e l e c t r o n i cc o m m e r c eg i v e st h ec u r r e n t t a x a t i o ns y s t e ms o m eo p p o n u n i t i e s ，i tp r o v i d e sn e wp o t e n t i a ls o u r c e so ft a xr e v e n u e ， e x p a n d st h ee x i s i i n gs o u r c e so ft a xr e v e n u e ，r e d u c et h et a xc o s t ，p i o m o t e dt h e m o d e m i z a t i o no ft a xa d m i n i s t r a t i o na n di n t e m a t i o n a lt a xc o o p e r a t i o n ；o nt h eo t h e r h a n d ，e l e c t r o n i cc o m m e r c ea l s o 酉v e st h ee x i s t i n gt a x a “o ns y s t e ms o m ee n o 册o u s i m p a c t 锄di n f l u e n c e0 nt h eb a s i cp r i n c i p l e s0 ft a x a t i o n ，t h ep r e s e n tt a xr e g i m e e l e m e n t s ，t h eg o v e n l i i l e n to f l e v y ，t a ) 【c 0 l l e c t i o na n dm a n a g e m e n t 粕di n t e r - s t a t et 觚 p r o b l e m s i i lt h et h i r dp a n ，t h ee s s a yi s m a i n l yi n t r o d u c et h eo p i n i o no n e l e c t r o n i c c o m m e r c et a x a t i o na n dt h es e l e c t i o n0 fo u rt a x a t i o np o l i c y b yi n t r o d u c i n gt h et h e o r y o fc o m m u n i t y 锄di n t e m a t i o n a lo p i n i o ni no t h e rc o u n t r i e sa n dr e 舀o n so nt h ep r a c t i c c o f0 u rc o u n t r y ， p r o p o s e dt h es e l e c t i n go f e l e c t r o n i cc o m m e r c et a 】( a t i o np o l i c y p r o p o s a l s - t h er e c e n tt a x f e e ，l o n g - t e n nt a xs t r a t e g y t h i si s i i lt h ev i e w0 ft h e c u l l r e n tt h e o r e t i c a lc i r c l ed i v i d e di n t 0 俩op a n s - t 弧a l l o c a t i o n 锄dt a x - 仃e ea l l o c a t i o n ， a l s o ， d i f f e r e n tc o u n t r yc 0 n s i d e r e dt h e i ro w nc o u n t r y sb e n e f i t st 砌n gd i a e r c n t a p p r o a c h s o ，o u rc o u n t r ys h o u l dc o n f o mt o t h ec h i n e s en a t i o n a lc o n d i t i o n st 0 f b 咖u l a t eo u ro w nd e v e l o p m e n tp o l i c i e s ， b yd o i n gt h i s n o t o n l yh i n d e r i n gt h e d e v e l o p m e n t0 fe l e c t r o n i cc o m m e r c ew i t h o u tc o m p r o m i s i n gt h ec o u n t r y st a ) 【b e n e f i t s ， g u a r a n t e e dr e v e n u e i ti st h eb e s to f b o t hw o r l d s 1 1 1t h ef o u n hp a n ，t h ee s s a yi sm a i n l yt a l l 【e da b o u tw h e t h e rt 0i m p o 玳wt a x0 n e l e c t r o n i cc 0 m m e r c c n 帅u g l lt h ei n t r o d u c t i o n 卸de v a l u a t i o no ft h ei m p o s i t i o no f n e wt a xp r o 笋a m ，c 0 m b i n e dw i t hc h i n a sn a t i o n a lc o n d i t i o n s 卸dt h ca c t u a lt a 】【 c o l l e c t i o n锄dm a n a g e m e n t ，t h en o n - i m p o s i t i 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r o nc o m m e r c et a xl e g a li s s u e sc a nb es u c c e s s f u l l yr e s o l v e di no u r c o u n t r v t h ea n i c l ea d o p t sc o m p a r i n gw i t h ，r e a le x a m p l ea n a l y t i c a lm e t h o d ，e t c a n d i n v e s t i g a t e st h ep o l i c i e so fv a r i o u sc o u n t r i e sa n dm a i ni n t e m a t i o n a lo r g a n i z a t i o n f o mt h er i g l l t a n 酉et h ea u t h o ra n a l y z e se l e c t r o n i cb u s i n e s st a xr e v e n u el e g a l s t m c t u r ct h a ns h o u l db ea d o p t e d ，卸dp r o p o s e dt h ec o u n t e 珊e a s u r e0 fo u rc o u n t r y a c c o r d i n gt ot h er e l e v a n ts y s t e md e f e c t si no u fc o u n t 哆 k e y w o r d s ： e l e c t r o n i cb u s i n e s s ：e i e c t r o n i c b u s i n e s st a x ：e l e c t r o n i c b u s i n e s sc o il e c t i o ni e g a i r e g u i a t i o n 独创声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含 其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含未获得 ( 洼! 垫邀直墓丝噩噩挂剔虚跑数! 奎拦亘窒2 或其他教育机构的学位或证书 使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作 了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：黼签字日期：即夕年易月乒日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，有权保留 并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。 本人授权学校可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可 以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。同时授权中国科学 技术信息研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库，并通过网 络向社会公众提供信息服务。( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名：旁j 欧p 导师签字： 签字日期：a p 叮年；月垆日 嘲丐孑岛 期1 年( 月乒日 论 【i 了商务税收的法律规制 引言 风起云涌的电子商务是当今全球最热门的话题之一，电子商务税收问题也成 为社会各界关注的焦点。目前虽然电子商务的发展在国内外尚处于不同程度的起 步阶段，但是关于电子商务税收问题理论的全方位研究和实践的多层次探讨却如 火如荼，未雨绸缪。在中国，电子商务方兴未艾，电子商务税收理论、原则、政 策、管理都极不完善，研究电子商务引发的税收问题及相关税收理论、原则、政 策、法规和税务管理措施以及国际税收问题已经势在必行。本文就将对电子商务 税收理论的建立、发展、创新进行系统分析研究，并在此基础上探讨构建中国电 子商务税收理论框架的相关问题，把中国电子商务税收政策、原则的制定，征管 模式的改变，国际税收问题的处理等工作适当纳入到相关理论体系中去研究，使 电子商务税收实践有坚实的理论基础。通过对电子商务税收理论和实践问题的深 入研究，提出既促进我国电子商务发展，又防止大量税款流失的相关税收政策、 税收原则和电子商务条件下的税法、税制以及税务管理模式的基本框架，并为我 国处理好国际税收领域相关问题和电子商务税收的国际协调提供基本的指导思 想和可操作性方案，维护国家的税收主权。处理好电子商务税收问题对促进网络 经济时代中国电子商务乃至整体经济的发展，保障国家财政收入重要来源税 收收入稳定，从而保障网络经济时代我国的财政、税收安全，防范新经济形势下 的财政风险，促进税收宏观调控作用在电子商务条件下的充分发挥，以及保障国 际经济交往中我国的税收主权都具有重要的理论意义和实践意义。 论l u 了商务税收的法律规制 第一章电子商务税收的基本理论 第一节电子商务的界定 电子商务作为一个名词已经日渐为人们所熟悉，但对于电子商务涵义的理解 则是众说纷纭，不一而足。明确概念的涵义是理论研究的起点和基石，因此，有 必要对电子商务的定义进行分析和探讨。 国际组织对电子商务的界定 世界贸易组织在1 9 9 8 年9 月2 5 同发布的电子商务与世界贸易组织的作用 中的指出：“电子商务就是通过电子通讯网络进行产品的生产、广告、销售和分 配。”【1 】它不仅指基于因特网上的交易，而且指所有利用电子信息技术来解决问 题、降低成本、创造商机的商务活动，还包括通过网络实现原材料查询、采购、 产品展示、订购、出品、储运以及电子支付等一系列的贸易活动【2 】。国际商会1 9 9 7 年1 1 月在法国巴黎举行的“世界电子商务会议”上指出：“所谓电子商务是指实 现整个商业过程中各阶段交易活动的电子化。从包括的范围方面可以定义为：交 易各方以电子交易方式而不是通过当面交换或直接面谈方式进行的任何形式的 交易；从科技方面可以定义为：电子商务是一种多技术的集合体，包括交换数据 ( 如电子数据交换、电子邮件) 、获得数据( 共享数据库、电子公告牌) ，以及自 动捕获数据( 条形码) 等”。【3 】欧洲议会则认为，“电子商务是通过电子方式进行 的商务活动。它通过电子方式处理和传输数据，包括文本、声音和图象。它涉及 很多方面的活动，包括货物电子贸易和服务、在线数据传递、电子资金划拨、电 子证券交易、电子货运单证、商业拍卖、合作设计和工程、在线资料、公共产品 获得等。 【4 】 1 1 l 张楚：电了商务法初论，北京：中国政泫人学出版社2 0 0 1 版，第1 1 页。 1 2 j 参见r f 伟泉：世界电子商务发展现状与我国电了商务发展战略载清华人学学报( 哲学社会科学版) ， 1 9 9 9 年第4 期，第3 3 页。 1 3 l 孙建：嘲络经济学导论，北京：北京电子工业出版社2 0 0 1 版，第8 6 页。 1 4 j 吴弘：计算机信息网络法律问题研究，一t 二海：立信会计出版社。2 0 0 1 年版，第8 2 页。 2 论乜了商务税收的法律规制 二、各国政府对电子商务的界定 政府既是电子商务的参与者，又是电子商务的监管者。在各国政府部门出台 的一系列有关电子商务的法规中，美国政府在全球电子商务框架中指出：“电 子商务是指通过互联网进行的各项商务活动，包括广告、交易、支付与服务等活 动”1 1 1 。新西兰在其电子商务报告的第一部分法律与企业社区指南里指 出：“电子商务是指通过电子方式，而非纸质方式所订立的商事交易的概括性词 语。它并不局限于因特网的商业使用，尽管该使用方式是电子商务的重要范例1 2 j 韩国在电子商务基本法第二条第四款，从法律上给电子商务下了定义：“电 子商务是指部分或全部利用电子数据进行货物或服务交换的交易行为 。【3 l 三、学术界对电子商务的界定 与此同时，学者们也纷纷阐释其对电子商务内涵的理解。在国外，有学者认 为在网上买卖商品和服务就叫电子商务【4 l ；有的认为电子商务是指“所有通过电 子方式生效的商业交易”1 5 】；有的认为电子商务是指：“通过通信与电脑的运用， 以电子交换和电脑处理商务资料与交易文件所达成的自动化商业交易 【6 】；还有 的使用网络经济的定义：一种以信息为核心战略资源，以合作为刚性生产条件， 以广义网络计算机互联网、通信网、广电网为存在基础，以计算机、通信、 教育等知识密集型产业为支柱，建立在知识和信息的生产、分配和使用之上的经 济n 还有入认为：“电子商务是一种通过大量无纸化机制所进行的自动化交易 的广泛技术、过程和应用1 8 】等等。 而我国学者普遍认为：“电子商务有两层含义：狭义的和广义的。按照狭义 的定义，电子商务一般指基于数据( 可以是文本、声音、图象) 的处理和传输， 1 1 l 蔡金荣、潭荣华等：中国电子商务税收问题研究( 初稿) ，中国税务学会“电子商务与税收”课题组， 中国人民大学会融与财税电了化研究所，2 0 0 1 年。第3 页。 1 2 】张楚：电子商务法，北京：中国政法大学出版社2 0 0 5 版，第2 页。 3 l 张楚：电予商务法，北京：中国政法大学出版社2 0 0 5 版，第3 页。 i 耳js e ed a v i dk o s i u r ，u n d e r s t 明d i n ge j e c t r o n i cc o m m e r c e ，m i c r o s o f tp r e s s ，1 9 9 7 ，p 2 川s e ca d r i a nm c c u l l a 曲，k g a la s p e c t so fe l e c t r 叩i cc o n t r a d s 柚dd i 西t a ls i g l l a t u r e s ，辩cg o i n gd i 西t a l ，c d i t e d b ya n n ef i l z l 哆r a i d ，b r i a nf i t z g e r a l d ，b r i a nf i t z g e r a l d ，p e t e rc o o ka n dc r i s t i n ac i f u c n t c s ，p u b l i s h e db yp i d s p c c t m e d i ap t yl l d r e p r i n t e di n1 9 9 9 ，p 1 1 5 lo js e ek h a r r i sa n dc m j d d l e h u r s t ，i n t e m a t i o n a ll 启g a li s s u c sa n dr c s o u f c e so nt h ci n t c m e t ，0 c i o b c r1 2 ，1 9 9 6 ， c a l i f o m i as t a t eb a fa n n u a lm e e t i n g p 1 3 1 7 】齐爱民、徐亮：电子商务法原理与实务，武汉：武汉大学出版社2 0 0 1 版，第2 页 i 叫s e ew a 九i c kf 0 r d 卸dm i c h a e ls b a u i i i ，s c 叫r ee l c c t r o n j cc o m m c r c c ：b 岫i l d i n 2t h cl n 丘鹤t m d ：i l f o rd i 西t a l s i 2 n a m r c e n c r y p t i o n ，p r e n t i c ch a l lp t r1 9 9 7 。p 1 3 论i 乜了商务税收的法律规制 通过开放的网络( 主要是因特网) 进行的商业交易，包括企业与企业、企业与消 费者之间的交易活动。按照广义的定义，电子商务涉及局域网、内部网( i n t r a n e t ) 和互联网( i n t e m e t ) 等领域，它是一种全新的商务模式，利用前所未有的网络方式 将顾客、销售商、供货商和雇员联系在一起，将有价值的信息迅速传递给需要的 人们。它们不一定取代熟悉的、传统的、面对面的活动，但是会加强这些活动”。 1 1 】 通观以上各种观点，可以看出，无论世界各国还是社会各界对电子商务的认 识都有待进一步的统一，但我们仍然可以从这些解释中找到一些共性的内容。一 都强调了电子化交易工具的运用，如电子数据交换、电子邮件、电子公告系统等 等；二是都强调电子化交易工具要运用于商业活动，如买卖、租赁、许可、服务 等。同时，上述解释又存在一定的差异。一是运用工具的内涵不同。各个国际组 织与国家分别对其有不同的理解，如欧洲议会认为电子手段是指“对包括文本、 声音和图象等的数据的电子化的处理和交换”，而世界贸易组织认为电子工具是 指“电子通讯网络”。二是电子工具的运用范围宽窄不同。欧洲议会认为电子商 务的范围包括“产品( 如消费品、专门设备) 和服务( 如信息服务、金融和法律 服务) 、传统活动( 如健身、教育) 和信息活动( 如虚拟购物、虚拟训练) 【2 1 ， 而世界贸易组织认为电子商务的范围仅涉及“产品的生产、广告、销售和分配”。 实际上，对于电子商务含义的解释不可能有一个全面的、准确的定义。因为 随着电子技术的发展，人们对于电子工具的开发以及电子工具运用的领域都会有 不断的、新的认识，对电子商务的定义也会不断的更新。因此，笔者认为，在现 阶段，从广义上讲，电子商务是人们运用电子工具从事的一切与商业有关活动。 电子工具包括电讯、数字、磁力、无线、光学、电磁技术、以及与之相关或相似 的技术。从狭义上讲，电子商务就是人们运用电子网络技术进行的以赢利为目的 的一切活动。广义与狭义定义的差别主要在于对电子工具的界定。 i l l 涂勤：电子商务：推动世界经济发展的新动力载世界经济1 9 9 9 年第2 期，第4 6 页 1 2 l 高媛、欧阳志明、石晓军：电子商务北京：企业管理 l i 版社1 9 9 9 年版第3 页。 4 论电了商务税收的法律规制 第二节电子商务的运行模式及其对税收征收的影响 一、电子商务的运行模式 电子商务的运行模式按照不同的标准可以有不同的分类，这些不同的分类有 助于我们对电子商务的理解，而且恰当的分类在使我们对电子商务运行模式有更 清晰认识的同时，也有助于下文对电子商务引发的税收问题的分析以及使相关的 对策更具有针对性。 在这里，我们仅按照其参加的交易主体对电子商务的运行模式进行分类，具 体可以分为企业对消费者的电子商务、企业对企业的电子商务、企业对行政机构 的电子商务、消费者对行政机构的电子商务等几种运行模式。 ( 一) 企业对消费者的电子商务 企业对消费者( b u s i n e s st oc o n s u m e r ：bt oc ) 的电子商务是在企业与消费者 之间进行的。主要指消费者利用因特网直接参与经济活动，它基本上等同于电子 零售商业。消费者可以利用互联网这一直接与企业贯通的交易平台，在产品和服 务一应俱全的各种网络商业中心，进行比较、挑选，购买各种消费商品和服务， 满足自己的需求。这种模式节省了双方的时间、空间和交易费用，大大提高交易 效率，也是目前发展势头最为旺盛的一种方式。据易观国际中国b t o c 电子商 务市场年度综合报告2 0 0 6 研究显示，截止2 0 0 5 年，我国b t o c 电子商务市场 规模已经达到了4 1 3 亿元，比2 0 0 4 年增长3 2 6 。同时预计，未来三年，我国 b t o c 电子商务市场规模仍将迅速扩大，以3 3 6 的年均复合增长率保持增长。 企业对消费者的电子商务具体可分为两种业务模式，在线式电子商务和离线 式电子商务。 1 、在线式电子商务 主要是指通过计算机网络将信息、计算机软件、视听娱乐产品等可数字化表 示的产品或劳务在网络上进行销售和提供服务的行为，交易的全部过程都在网上 进行，如电子报刊、计算机软件、网上娱乐消费、图片等的网上订购、付款和交 付等。 2 、离线式电子商务 在这种模式中，虽然产品或劳务的订购、签约、货款支付等交易环节是在互 5 论i 乜了商务税收的法律规制 联网上完成的，但是最后一个环节商品的交易不能通过计算机网络传输，仍 然需要网下进行实物运送。世界上著名的电子商务网站亚马逊( a m a z o n ) 网络书 店、网上拍卖行e b a v 以及通过网络直销的d e l l 计算机公司就是这一模式成功的 典型例子。 ( 二) 企业对企业的电子商务 企业对企业( b u s i n e s st ob u s i n e s s ：bt ob ) 的电子商务是指企业之间利用互联 网进行的商务活动，这是电子商务目前应用最重要、最受企业重视的形式。企业 之间可以通过互联网寻找其最佳合作伙伴，完成从订购到结算的全部交易行为， 包括向供货商订货、签约、接受发票以及使用电子资金、信用证、银行托收等方 式付款，或者进行索赔等在商贸过程中发生的种种问题【1 1 。 企业对企业的经营方式对于企业的最大效益就是整合上、中、下游厂商构成 信息网，使市场需求与销售动态能迅速传递到上游各企业，并及时转化成生产计 划、原料需求计划、商品配送计划等。若更进一步则会组成电子企业社群 ( e l e c t r o n i cb u s i n e s sc o m m u n i t y ，e b c ) ，整合“销售炼”与“经销炼”，使得生产 不至于过多或不足，并运用“同步工程”，大幅度缩短产品上市的时间、减少库 存，对于生产成本的降低与利润的提升均有极大的帮助。网络设备第一大公司 c i s c 0 、台积电所建购虚拟晶元工厂均为目前企业运用此方式最显著的例子。据 调查研究显示，2 0 0 4 年中国b t o b 电子商务市场规模占中国整个电子商务市场规 模的9 8 左右，交易金额达到了3 1 6 0 亿元，较2 0 0 3 年增长了1 2 8 2 。 在bt ob 电子商务的发展过程中，由于企业间商务活动的复杂性，因此bt o b 电子商务的模式多种多样，如集中销售、集中采购、竞价拍卖、招标、网上交 易市场等模式。下面介绍几种常见的bt 0b 电子商务模式。 1 、买方集中模式 买方集中模式也可称之为集中销售，是指一个卖家与多个买家之间的交易模 式。卖方发布欲销售的产品信息( 产品名称、规格、数量、交货期、参考价格) ， 吸引买方前来认购。 2 、卖方集中模式 卖方集中也称集中采购，类似于项目招标。它是指一个买家与多个卖家之间 1 1 l 参见李双元、王海浪：电子商务法，北京：北京大学 h 版社2 0 0 4 版，第5 页 6 论电了商务税收的法律规制 的交易模式。买方发布需求信息，如需求产品的名称、规格、数量和交货同期等， 召集供应商前来报价、洽谈和交易。这种方式也可以有几家大买方共同构建用于 联合采购，因为投资者希望通过联合多个商家的议价力量来得到价格上的优惠， 如美国通用电气公司就是通过网上采购取得了良好的效益。这类电子商务运行模 式的显著特征是它比较偏向于为买家提供服务，而不会更多兼顾到供应商的利 益。 3 、中立的网上交易市场模式 中立的网上交易市场模式是指由买方、卖方之外的第三方投资而建立起来的 中立的网上交易市场，它提供一个买卖多方参与的竞价撮合模式，是一对多卖方 集中和多对一买方集中交易模式的综合。我国较著名的由外经贸部主办开通的中 国商品交易市场( w w w c h i n a m a r k e t c o m c 1 1 ) 就是一例。 ( 三) 企业、消费者对行政机构的电子商务 1 、企业对行政机构的电子商务 企业对行政机构( b u s i n e s st o 6 幽i n i s t r a t i o n s ：bt oa ) 的电子商务是指企业与 政府机构之间利用互联网进行的商务活动，涉及企业与政府之间的各项事务。如 政府可以通过网上方式进行招标采购，通过电子数据交换方式向企业征税、外贸 企业通过e d i 方式向海关报关、网络公司通过网络向政府设立或指定的认证中 心( c a ) 申请电子证书等都属于这一商务模式的范畴。 2 、消费者对行政机构的电子商务 消费者对行政机构( c o n s u m e rt oa d m i n i s t r a t i o n s ：ct oa ) 的电子商务即政府 对个人的电子商务活动。如个人通过网络对税务机关的报税行为、政府部门通过 网络向个人发放的社会福利基金、养老金等。 目前，在这四种类型的电子商务中，以前两种形式的电子商务为主要形式， 后两种形式的电子商务的发展规模还很有限。但是可以预见，随着科技的进步和 电子商务的全面发展，在不远的将来，这两种形式的电子商务活动也将得到大范 围的普及，各国政府将会对个人实施更为完善的电子方式服务。 二、电子商务运行模式对税收征收的影响 ( 一) bt oc 电子商务运行模式对税收征收的影响 7 论电了商务税收的法律j ；! l ! 制 企业对消费者的电子商务，主要分为在线式电子商务和离线式电子商务。不 同的交易方式对税收征收的影响也有所不同，下面我们具体分情况介绍： 1 、离线式电子商务对税收征收的