新税法下企业纳税筹划.doc

新税法下企业纳税筹划纳税筹划决不仅是财务的事情，它应该更多的是董事长、总经理的事情。只有企业的高层重视了，对他就能有更好的战略性的安排。所以说纳税筹划要站在战略的层面来做，纳税筹划决不是仅是在财务哪一亩三分地上筹划的，这样容易误入偷税漏税的歧途。因为财务就只是对数据的处理，处理来处理去，很容易或者一不小心就把企业带入了偷税漏税的不归路上了。企业纳税筹划与财务管理的关系企业纳税筹划与企业财务管理是相互联系、相互影响的关系。首先，科学合理的纳税筹划能增加企业收入、提高资金利润率，因而它是实现企业财务管理基本目标的重要途径之一。其次管理咨询少纳所得税。若企业进行连续再投资，则能起到税负延期作用，特别是在投资期长的情况下，这种作用更明显。企业利用投资收益可选择那些国家鼓励投资的行业进行再投资，在国家产业结构调整时期，企业的这种投资行为就可以享受到低税率的优惠政策。企业纳税筹划与企业高层管理的关系1.注册企业如韩信点兵，多多益善纳税筹划要站在企业战略的高度来进行筹划，在企业刚注册是我们纳税身份如何选择?一般纳税人好还是小规模纳税人身份好?代征税好还是查帐征收好?个体户好还是公司好?分公司好还是子公司好?具体怎样选择要看公司将来的发展模式和方向，从总的来看是韩信点兵，多多益善!因为企业多了，不同的企业有不同的纳税优惠，企业的盈亏可以合理的转嫁、转移，这样的话就有了充足的纳税筹划空间。临界点筹划法是利用临界点筹划的一种平台。具公开性，符合立法者意向，但规避成本可能较高。如个税起征点和区间。再如年应税所得10万元的，所得税率为25%;年应税所得10万元的，所得税率为15%。这样的案例在实际的操作过程中，我们常常遇到，重要的是要熟悉税法和灵活应用。2.熟悉并灵活利用优惠政策熟悉国家的优惠政策是很重要的，新的企业所得税法，把08年以前的所有企业所得税政策中税收的税收优惠都中止了，但还有四个政策有优惠的，如国发【2007】39号、国发【2007】40号、财税【2008】1号、财税【2008】21号。利用优惠政策形成操作空间，是税收筹划中非常重要的一个平台。主要方式有直接利用筹划(如企事业单位技术转让年净收入30万以下暂免征，超过部分需纳税)， 挂靠筹划(挂靠新产品，挂靠科研进口设备等)， 临界点筹划(如交个税还是企业所得税，如私车公用)、 人的流动筹划( 包括法人流动和自然人流动)、利用税率、税基、纳税对象、征管、优惠差异等，如到西部开发地区开办企业。纳税筹划的基本特点1.合法性。合法性是指纳税筹划不仅符合税法的规定，还应符合政府的政策导向。纳税筹划的合法性，是纳税筹划区别于其它税务行为的一个最典型的特点。这具体表现在企业采用的各种纳税筹划方法以及纳税筹划实施的效果和采用的手段都应当符合税法的规定，应当符合税收政策调控的目标。有一些方法可能跟税收政策调控的目标不一致，但企业可以从自身的行为出发，在不违反税法的情况下，采用一些避税行为。2.超前性。超前性是指经营或投资者在从事经营活动或投资活动之前，就把税收作为影响最终成果的一个重要因素来设计和安排。也就是说，企业对各项经营和投资等活动的安排事先有一个符合税法的准确计划，而不是等到企业的各项经营活动已经完成，税务稽查部门进行稽查后让企业补交税款时，再想办法进行筹划。因此，一定要让企业把税收因素提前放在企业的各项经营决策活动中去考虑，实际上，也是把税收观念自觉地落实到企业的各项经营决策活动中。3.目的性。纳税筹划的目的，就是要减轻税收负担，同时也要使企业的各项税收风险降为零，追求税收利益的最大化。4.专业性。纳税筹划的开展，并不是某一家企业、某一人员凭借自己的主观愿望就可以实施的一项计划，而是一门集会计、税法、财务管理、企业管理等各方面知识于一体的综合性学科，专业性很强。一般来讲，在国外，纳税筹划都是由会计师、律师或税务师来完成的;在我国，随着中介机构的建立和完善，它们也将承担大量纳税筹划的业务。结构利用型纳税筹划结构利用型纳税筹划主要是通过企业兼并来实现的，一般包括以下三种模式：1. 亏损递延和盈亏互抵模式。所谓亏损递延是指如果某企业在其经营年度中出现了严重亏损，则该企业不但可以免付当年的所得税，亏损额还可以向后递延，以抵消以后规定年度(最长不超过5年)的盈余，管理咨询公司企业根据抵消后的盈余再交纳所得税。盈亏互抵则是指盈利企业兼并一个亏损企业时，兼并企业可用其盈利先冲抵亏损企业的累积亏损，再按利润余额交纳所得税。所以，企业在打算进行兼并投资时，可以选择那些在一年中严重亏损或连续几年不盈利，已拥有相当数量累积亏损的企业作为兼并对象，以充分利用盈亏互抵少纳税的优惠政策。因此，那些管理不善或资金周转不灵但发展前景良好的亏损企业，是这类兼并模式的首选。2.换股兼并模式。换股兼并模式是指企业在进行兼并投资财务决策时，采用将被兼并企业的股票按一定比例折换为本企业股票的形式。即当一个企业要兼并另一个发行有股票的企业时，企业不直接用现金收购被兼并方的股票，而是将被兼并方的股票按照一定的比率折换为本企业的股票。由于整个过程中。被兼并企业的股东既未收到现金，也没有实现资本收益，因而这一过程是免税的。所以企业通过换股兼并方式，可以在不纳税的情况下，实现资产的流动与转移，并达到追加投资和资产多样化的财务管理目的。3.双转换模式。双转换模式是一种重复利用税收优惠措施享受节税利益的企业兼并财务人力资源咨询策划模型。即企业在兼并一个发行有股票的企业时，不在兼并时直接将被兼并企业的股票转换为新股票，而是先将其转换为可转换债券，一段时间以后，再将其转换为被兼并企业的普通股票。企业采用这样的兼并策略，可以享受的税收好处是，企业付给这些转换债券的利息是预先从收人中减去的，作为抵税项目企业可以少交纳所得税。企业在进行纳税筹划时需要注意的问题(一)纳税筹划活动必须符合法律要求纳税筹划是利用税收优惠的规定，熟练掌握纳税方法，适应控制收支等途径获得节税利益，它是一种合法行为.、与偷税、逃税有本质区别。因而，企业在进行纳税筹划时，必须以税法条款为依据，遵循税法精神。纳税筹划是否合法，首先必须通过纳税检查，不论采用哪种财务决策和会计方法都应该依法取得并认真保存会计记录或见证，否则，纳税筹划的结果就可能大打折扣或无效。(二)企业进行纳税筹划必须坚持经济原则企业进行纳税筹划，最终目标是为了实现合法节税增收提高经济效益的目的。但企业在进行纳税筹划及筹划付诸实施的过程中，又会发生种种成本，因而企业在进行纳税筹划时，必须先对预期收入与成本进行对比，只有在预期收益大于其成本时，筹划方案才可付诸实施，否则会得不偿失。此外，企业在进行纳税筹划时，不能只注重某一纳税环节中个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重，同时还应运用各种财务模型对不同纳税筹划方法进行选择和组合，以实现节税与增收的综合效果。税务筹划要避免走入“误区”误区一：避税过头成偷税。税务筹划不是偷税漏税，在实际操作中要把握好分寸，避免踩到“雷区”。如有时纳税人避税的力度过大，就成了不正当避税，在法律上就可认定为是偷税。例如，新企业所得税法规定安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。有些企业为了享受这条税收优惠，在社会上广招残疾人员，但这些残疾人员被企业招募为职工后又被遣散回家，每月只领取少量的生活费。这种行为就属于偷税而非税务筹划，因为税法规定，真正有资格享受税收优惠的福利企业，其招募的每个残疾职工必须具有适当的劳动岗位。误区二：只考虑节税不考虑利润。有的企业在做方案时，把所有心思都放在如何最大限度地节省税收上，而忽视了这种方式可能会损失一定的利润，到头来省下的税还没有损失的利润多，得不偿失。税务筹划专家表示，纳税筹划仅仅是纳税人进行经营的一种手段，是一种生产经营活动方式，其根本目的应当与纳税人的生产经营目的一致，即追求利益的最大化。误区三：只顾筹划忽视风险。纳税人普遍认为，纳税筹划就意味着减轻税收负担，增加自身收益，而忽视了纳税筹划的风险性。首先，纳税筹划具有主观性，纳税人进行纳税筹划，完全取决于其对纳税政策、企业条件的认识与判断，判断的正确与否导致纳税筹划的成败。其次，纳税筹划具有条件性。纳税筹划的过程实际上就是纳税人根据自身生产经营情况，对税收政策的差别进行选择的过程。而纳税人的经济活动与税收政策等条件一旦发生变化，原有的纳税筹划方案可能就不适用了。再次，纳税筹划存在着征纳双方的认定差异。企业经常误用的七种偷税方法偷税是犯法的事情，纳税筹划是在法律不禁止的条件下进行的体统运作。作为企业家一定要明确经常误用的七种偷税方法：第一，收入不入账，私设“小金库”，资金体外循环。在账册上不留下任何线索。第二，不作收入，直接冲减成本、费用。第三，不作收入，长期挂往来账户。第四，收入直接计入税后利润。分解收入。第五，把主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等相互混淆，转移税务人员视线。第六，多结转成本或收入未实现时提前结转成本。第七，虚假发票等都是触犯了国际法律准绳的。以上手段是不能使用的，用了就是偷税。税务筹划是在充分的了解到国际的法律制度的条件下，为降低企业成本的而设计的，在企业的运行过程中，它是一个系统的解决方案。常用分为节税筹划、避税筹划、转嫁筹划、推迟纳税时间、归整纳税人帐目，实现涉税零风险，使纳税人心境坦然(日常稽查、专项稽查与举报稽查)等大方向。企业纳税筹划的范畴税务筹划涉及企业管理、生产经营的全过程，把握好筹划的时机相当重要。通常来说，税务筹划分为日常经营筹划、重大决策筹划、税收政策变动筹划等。对日常经营活动的筹划，主要表现在收受发票、账务处理、发票开具等方面。企业在收受发票时，一定要留意其类别是否规范、途径是否正当。对重大决策进行筹划时，则要分别比较所选不同方案的相关税收政策，力求采用投资成本最优方案。如按照老内资企业所得税有关规定，内资企业以是否独立核算来界定是否为独立纳税人，一些不具备法人资格的分支机构也需要独立缴纳企业所得税。而新税法规定以公司法人为基本纳税单位，不具备法人资格的机构不是独立纳税人。在这种情况下，企业如果把各个子公司改成分支机构，使其失去独立纳税资格，就可以由总公司汇总缴纳企业所得税。这样各分支机构间的收入、成本费用可以相互弥补，避免出现各分公司税负严重不均的现象。利用税率、税基的差异纳税筹划税务筹划中常用的税基、税率改变法，是指在合法、合理的情况下，利用税率、税基的差异而直接节减税收的筹划技术。一般有三种，利用税收空间和不足、地区税收差异、税务优惠政策等。有一家中国某纺织品公司出口手套遇美国反倾销，加收关税到100%，经研究发现：美国进口纺织残次品税率低至5%。于是不包装，先从一海关报关进口成捆左手手套，过段时间，再从另一海品报关进口成捆右手手套。这家企业就是利用立法空白：对成双手套征收高税，未对单只手套加以规定。现在在我国的经济特区、浦东特区、保税区、西部大开发地区，少数民族自治区都可以享受不同程度的税收优惠。纳税筹划六大“军规”一、系统设计，全面决策。从形式上看，企业纳税的多少是由税制所决定，但企业在什么时候纳税、纳什么税、纳税额多少，实质上都取决于企业的生产经营实际状况。企业纳税活动与其生产经营过程存在因果联系，不能脱离经营活动而孤立存在。因而，企业的纳税筹划，只有自觉纳入企业管理大系统，渗透在企业生产经营活动的各个方面，与其他各项管理活动紧密结合，才能取得成效。根据系统设计的要求，纳税筹划不能仅仅着眼于法律上的思考，更重要的是，应该着眼于企业总体的管理决策。在进行纳税筹划的时候，要同时注意税收因素和非税收因素的影响，如企业的整体目标，所处外部条件的变迁，未来经济环境的发展趋势，国家政策的变动，税法和税率的可能变化，国家规定的非税收奖励等。二、着眼于经营过程，注重于事先筹划。在经济行为已经发生，纳税项目、计税依据和税率已成定局后，再实施少缴税款的措施，无论是否合法，都不能认为是纳税筹划。企业纳税筹划必须在纳税义务发生之前，通过对企业生产经营活动过程的规划与控制来进行。纳税筹划实质上是运用税法的导向作用，通过安排生产经营活动来安排纳税义务的发生。三、遵守税法，以“法”筹划。纳税筹划的一个显著特点在于法律性。不守法，就没有纳税筹划。具体包括三个方面内容：(1)以依法纳税为前提。税法明确规定了纳税人向国家缴税的义务和保扩自己利益的权利，二者相互依存又相互矛盾。这种关系使纳税人在履行纳税义务的前提下运用纳税筹划，享有选择最优纳税方案的权利。(2)以合法节税方式对企业生产经营活动进行安排，作为纳税筹划的基本实现形式。(3)以贯彻立法精神为宗旨。纳税筹划的基础是税制要素中税负弹性的存在，税制中的各种优惠政策和选择机会都体现着国家的立法精神，体现了国家政策对社会经济活动的引导和调整。因而，切实有效的纳税筹划，应该以税法为依据，深刻理解税法所体现的国家政策，从而有效贯彻国家税法的立法精神，使之成为实现政府利用税收杠杆进行宏观调控的必要环节。四、抓住先机，讲究时间效应。纳税筹划的有效性取决于各种相关因素的综合作用，而种种因素都处于变化之中，因而，只有讲时效、抓机会，才能不失先机。如在收益的确认中运用提前或错后法，合理提前或错后收益的实现时间避免高边际税率，或利用税收减免期得到较大优惠或争取一定时间的税收假期;或通过科学的纳税筹划，滞延纳税时间。五、账证完整，常抓长效。保扩账证完整是企业纳税筹划最基本、最重要的要求。纳税筹划是否合法，首先必须通过纳税检查，而检查的依据就是企业会计凭证和记录，如果企业不能依法取得并保全会计凭证，或者记录不健全，纳税筹划的结果可能无效或者打折扣。从财务管理的要求来讲，纳税筹划也不仅仅是一种短期性的权宜之计，而是一种值得不断总结不断提高的理财手段，应该常抓长效。因此，对纳税筹划执行结果进行总结评价，分析原因，提高筹划能力，也需要保持各种凭证与记录的完整性。六、综合平衡，持续发展。企业纳税筹划的直接目的是谋取合法的税收利益，但必须服从服务于企业财务管理的总体目标，必须有利于企业价值最大化，必须注重综合平衡。(1)国家实施税收优惠是通过给纳税人提供一定税收利益而实现的，但并不等于纳税人可以自然地得到实惠。因为税收优惠往往都是与纳税人的投资风险并存，纳税筹划必须注意收益与风险的综合平