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第六章 经营决策分析 第六章经营决策分析 第一节生产决策第二节定价决策第三节存货决策 第六章经营决策分析 本章教学目的和要求 通过本章学习 要求掌握各种经营决策分析方法在生产决策 定价决策和存货决策中的应用 重点与难点 生产决策的应用 第一节确定条件下的生产决策 是否生产的决策 是否继续生产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策是否接受低价追加订货的决策 生产什么的决策 新产品开发的品种决策是否转产某种产品的决策半成品是否深加工的决策联产品是否深加工的决策 怎样生产的决策 零部件自制或外购的决策不同生产工艺或加工设备的决策 一 生产产品的选择 如现有生产设备可用于生产产品A或产品B 则应以生产哪种产品能为企业提供较多的贡献毛益为决策的依据 一 生产或增产某种产品的决策 为充分利用剩余的生产能力 企业决定增加产品的生产 而增产哪一种产品为好 则应以分析比较每一机器小时用于生产不同的产品能提供多少贡献毛益作为决策的依据 二 增产产品的选择 1 不追加专属成本时的决策分析 例6 1 某企业现有年剩余生产能力2000台时 可用来生产A产品或B产品 此剩余生产能力的年固定资产折旧费为80000元 其它预测资料如表6 1所示 要求分析生产哪种产品 由于生产A产品产生的贡献毛益小于生产B产品产生的贡献毛益 应选择生产B产品 例6 2 某企业现有一部分剩余生产能力 有甲 乙两种产品可供选择 预测资料如表6 3所示 要求分析应生产甲产品还是乙产品 由于生产甲产品的单位台时贡献毛益大于生产乙产品的单位台时贡献毛益 应选择生产甲产品 2 追加专属成本时的决策分析 例6 3 某企业有一条闲置的生产线 按最初的投资额计算每年应计提的折旧额为28000元 现有甲 乙两种产品可供选择生产 预测有关资料如表6 5所示 要求分析应生产哪种产品 应选择生产甲产品 3 转产产品的选择 若企业不改变经营方向 利用现有生产经营条件调整个别品种结构 停止某一产品的生产 将其生产能力用于开发其他产品或增加其他产品产量 这类决策一般可采用贡献毛益总额分析法 已知 某企业原来生产甲 乙 丙三种产品 它们的变动成本率分别为80 60 和50 它们的年收入分别为20000万元 30000万元和40000万元 如果将生产甲产品的生产能力转移 可分别用于以下用途 1 增产现有产品乙产品 可使其年收入达到45000万元 2 增产现有产品丙产品 使其年收入增加14000万元 3 开发变动成本率为40 的丁产品 每年可实现13500万元收入 要求 1 作出是否转产其他产品的决策 并列出各备选方案优劣的排列顺序 2 说明如果企业决定转产 应当转产哪种产品 转产将给企业带来什么好处 1 依题意编制贡献毛益总额分析表如下表所示 解 1 由上表可见 无论是增产乙产品 还是增产丙产品 还是开发丁产品 都比继续生产甲产品有利可图 结论 无论如何都应当考虑转产 由于评价指标贡献毛益总额的大小分别为 8100万元 7000万元 6000万元和4000万元 所以各备选方案的依次顺序为 开发丁产品 增产丙产品 增产乙产品和继续生产甲产品 2 应当转产开发丁产品 这样可使企业多获得4100万元 8100 4000 的利润 普通简易的设备一次调整的费用较少 但加工一件产品或零件所需的加工费较多 而比较高级的专用设备则相反 所以 选用不同的设备要与产品的批量结合起来考虑 同一种产品 或零件 可以用不同类型的设备来加工制造 但加工的成本却有较大的差别 选用哪种类型的设备较为经济 需要比较不同批量下的加工成本来决定 一次加工的批量较小 用普通简易的设备进行加工就比较合算 一次加工的批量大到一定程度 用专用设备就比较经济 二 不同生产工艺或加工设备的决策 例6 3 某厂生产一种零件 可以选择三种不同设备进行加工 有关资料如下表 设普通车床成本为 y1 8 1 2x专用车床成本为 y2 15 0 85x自动车床成本为 y3 25 0 6x 令其两两相等 求出其成本平衡点 令y1 y2 即8 1 2x 15 0 85x 解得x1 20 件 y2 y3 即15 0 85x 25 0 6x 解得x2 40 件 y3 y1 即25 0 6x 8 1 2x 解得x3 28 件 当生产批量 x 20件时 采用普通车床为优 20 x 40件时 采用专用车床为优 x 40件时 采用自动车床为优 20 28 40 二 亏损产品是否生产的决策 如果亏损产品无边际贡献 那该产品属于实亏损产品 即生产得越多 也就亏损得越多 因此 不宜再生产 虚亏损产品则是有边际贡献的 只要能达到一定的数量 还是能转亏为盈 对于亏损产品的决策分析 主要考虑有关亏损产品能否提供边际贡献 一 亏损产品分类 二 虚亏损产品是否停产的决策 1 剩余生产能力无法转移时 停止其生产不能增产其他产品或转产新产品 亏损产品的贡献毛益大于零 则亏损产品应该继续生产 反之 则停产 2 剩余生产能力可以转移时将虚亏损产品的贡献毛益与其机会成本比较进行决策 虚亏损产品的贡献毛益大于其机会成本则继续生产 反之 则停产 因为继续生产该产品 可以提供正的贡献毛益 以补偿固定成本 固定成本不会因停产而减少 继续生产可使企业少损失 三 虚亏损产品是否增产的决策 1 企业已具备增产能力 且无法转移 亏损产品是否增产 贡献毛益 可以增产 2 企业已具备增产能力 但可以转移 亏损产品是否增产 3 企业尚不具备增产亏损产品的能力 亏损产品是否增产 贡献毛益 专属成本 可以增产 贡献毛益 机会成本 可以增产 也可以采用相关损益分析法做出决策 例题 例6 8 某企业生产和销售A B C三种产品 有关资料见下表 1 按完全成本计算法分别计算三种产品的预算销售毛利和企业营业利润 并编制营业利润预算表 2 企业管理层正在考虑停止生产亏损的B产品 问是否应该停止B产品的生产 3 假设A产品存在较大的市场 若停止生产B产品 则其生产设备可以生产和销售A产品 但需要增加10000元的广告费才能使A产品的销售量在原预计基础上增长30 这种情况下 是继续生产B产品还是转产A产品 例题解答 1 编制营业利润表 各产品人工工时 A产品 4 8000 32000 小时 B产品 9 2000 18000 小时 C产品 6 4000 24000 小时 各产品分配的固定制造费用 A产品 2 5 32000 80000 元 B产品 2 5 18000 45000 元 C产品 2 5 24000 60000 元 表6 6营业利润预算表单位 元 例题解答 2 不停产B产品时编制营业利润表 变动成本法 表6 7营业利润预算表单位 元 A B C三种产品都为企业提供了贡献毛益 而B产品亏损是因为它需分担固定成本总额的一部分 即45 000元 而它的贡献毛益总额只有40 000元 所以亏损5 000元 但A B C三种产品的贡献毛益总额合计为416 000元 抵补企业的固定成本总额320 000元后 企业尚有盈利96 000元 例题解答 2 停产B产品时编制营业利润表 变动成本法 表6 8营业利润预算表单位 元 企业的固定成本总额185 000元 不论B产品停产与否总是要发生的 若B停产则企业的贡献毛益总额就少了40 000元 而B产品原分担的固定成本则需转嫁给A C承担 其结果反而造成企业营业利润由96 000元变为56 000元 所以B产品不应该停产 例题解答 3 可以用差量分析法进行分析 转产A产品增加的产量 8000 30 2400 件 相关收入 停产B而生产A产品的收入 60 2400 144000 元 继续生产B产品的收入 180000元差量收入 144000 180000 36000 元 相关成本 停产B而生产A产品 变动成本 32 2400 76800 元 专属成本 10000元继续生产B产品的成本 140000元差量成本 76800 10000 140000 53200 元 差量损益 36000 53200 17200 元 由于差量损益大于0 所以应该选择停产B产品而转产A产品 从而使企业的营业利润增加17200元 表6 9营业利润预算表单位 元 注意 上述结论是假定固定成本保持不变 但在实际工作中 有些固定成本属于可避免成本 例如 当撤销某一亏损部门时 有些固定成本就不会发生 如管理部门人员薪金 广告费 场地租金等 这种可避免固定成本就是相关成本 例题 例6 10 一家商场有三个主要部门 日用百货部 服装部和食品部 其中食品部连续亏损 该商场经理正考虑关掉食品部 有关资料见表6 11 表6 11营业利润预算表单位 元 食品部的固定成本中有100000元为销售人员工作 如果关闭食品部 这些售货员将被辞退 关闭食品部后多余的空间可用于扩大百货部或扩大服装部 扩大百货部不想要增加收货人员 但如果扩大服装部 则需要增加售货员工 年工资为60000元 商场经理在考虑关闭食品部对顾客的影响后 预计扩大百货部将增加年销售收入600000元 扩大服装部将增加年销售收入1000000元 且各自的边际贡献率保持不变 要求 作出有关亏损部门是否撤销的决策 例题解答 该商场面临有三个选择 对这三个方案的分析评价应着重于各自的相关收入和相关成本 特别是要区分可避免成本和不可避免成本 对此决策可以用边际贡献分析法 1 根据表6 11 可计算出百货部 服装部和食品部的边际贡献率分别为 30 40 25 2 编制相关损益分析表 计算各方案的损益 如表6 12所示 表6 12相关损益分析表单位 元 例题解答 由表6 12可知 该商场应该关闭食品部 用来扩大服装部 有关扩大服装部后的营业利润计算如表6 13 表6 13营业利润预算表单位 元 服装部的不可避免固定成本640000元为该部门不可避免固定成本340000元和转入的原食品部的不可避免固定成本300000元之和 由上表可知 关闭食品部并扩大服装部后 商场的营业利润总额可达到920000元 比关闭前的营业利润780000元增加了140000元 注意 1 如果亏损产品能够提供贡献毛益额 弥补一部分固定成本 除特殊情况外 如存在更加有利可图的机会 一般不应停产 但如果亏损产品不能提供贡献毛益额 通常应考虑停产 2 亏损产品能够提供贡献毛益额 并不意味该亏损产品一定要继续生产 如果存在更加有利可图的机会 如转产或停产而将固定资产出租 使企业获得更多的贡献毛益额 那么该亏损产品应停产 四 是否接受特殊价格追加订货的决策 追加订货通常是指在计划执行过程中 由外单位临时提出的额外订货任务 即正常订货以外的订货 正常订货是指企业在组织一定时期生产之前争取到的 已纳入该期生产经营计划的订货 又称正常任务 与正常订货相联系的售价为正常价格 一 生产能力范围内的特殊订货 二 超越生产能力的特殊订货 每一种又可能分为三种情况 1 剩余生产能力无其他用途 特殊订货不需要追加专属固定成本2 剩余生产能力无其他用途 特殊订货需要追加专属固定成本3 剩余生产能力可以转移 即有其他用途 决策时要结合生产能力的范围来考虑 如果企业的绝对剩余生产能力可以转移 在这种情况下 会出现机会成本 如果追加订货冲击正常任务 在这种情况下 接受追加订货 方案的相关成本中除了包括按绝对剩余生产能力计算的增量成本外 还必然涉及到因冲击正常任务 减少边际贡献而带来的机会成本 如果因为被冲击的正常任务无法正常履行合同 需要支付违约赔偿金 应将其视为 接受追加订货 方案的专属成本 如果订货企业有特殊要求 在这种情况下 要完成追加订货必须追加投入一定的专属成本 决策的原则是订货价格与单位变动成本相比较 只要生产能力有剩余 剩余生产能力无法转移 且特殊订货的价格不会对企业正常渠道的销售产生影响 不需追加专属固定成本 则订售价格高于单位变动成本就可以接受 1 生产能力范围内的特殊订货 不需增加专属固定成本 特殊订货的单价大于单位变动成本 就可以接受 特殊订货的边际贡献大于新增固定成本 专属成本 当剩余能力可以转移 以上两种情况均假定无法转移 时 则特殊订货的边际贡献大于机会成本就可以接受 超越生产能力允许范围的特殊订货 决策原则是将特殊订货前后的利润进行比较 对企业有利的就可以接受 不需增加专属固定成本 特殊订货的边际贡献大于压缩正常订货所损失的边际贡献 当剩余能力可以转移时 以上两种情况均假定无法转移 则特殊订货的边际贡献大于压缩正常订货所损失的边际贡献与机会成本之和时就可以接受 特殊订货的边际贡献大于新增专属固定成本 2 超越生产能力允许范围的特殊订货 若接受追加订货 不影响正常销售 剩余生产能力无法转移 只要追加订货的边际贡献 0 即单价 单位变动成本则可接受追加订货 若接受追加订货 会冲击正常业务 只要追加订货的边际贡献 减少正常业务的边际贡献则可接受追加订货 若接受追加订货 不影响正常销售 但需追加专属固定成本 只要追加订货的边际贡献 专属固定成本则可接受追加订货 若接受追加订货 不影响正常销售 但剩余生产能力可以转移 只要追加订货的边际贡献 转移的收益则可接受追加订货 例题 例6 4 立新汽车配件厂只生产一种产品 其最大生产能力为10万件 正常售价为每件160元 单位变动成本为110元 件 2009年预算销售量为9万件 固定制造费用180万元 每件产品吸收固定制造费用20元 年度中间有一客户要求订货 单价为128元 件 而且此项订单不需增加变动销售费用 要求 就以下各不相关的订货数量方案作出是否接受该特殊订单的决策 1 订货8000件 剩余生产能力无其他用途 2 订货11000件 剩余生产能力无其他用途 3 订货8000件 但目前有一家公司打算租用立新公司闲置的生产设备 并愿意支付租金120000元 4 订货11000件 但目前有一家公司打算租用立新公司闲置的生产设备 并愿意支付租金120000元 此外 由于该订单对产品加工工艺有特殊要求 需要购入一台价值80000元的专用设备 而且这台设备只能用于该特殊订单 例题解答 1 用贡献毛益分析法计算如下 销售收入增加 128 8000 1024000 元 减 变动成本增加 110 8000 880000 元 贡献毛益增加 1024000 880000 144000 元 接受该特殊订单会给企业带来144000元贡献毛益 从而使企业多获得利润144000元 例题解答 2 由于剩余生产能力只有10000件 特殊订货量11000件超过了剩余生产能力 因此 放弃的1000件正常销售量的贡献毛益作为接受特殊订单的机会成本 用相关损益分析法计算如下 销售收入增加 128 11000 1408000 元 减 变动成本增加 110 11000 1210000 元 放弃正常销售的贡献毛益 160 110 1000 50000 元 相关损益 1408000 1210000 50000 148000 元 接受该特殊订单会给企业增加利润148000元 例题解答 3 由于特殊订货量8000件在剩余生产能力范围之内 因此 放弃出租的租金收入作为特殊订单的机会成本 用相关损益分析法计算如下 销售收入增加 128 8000 1024000 元 减 变动成本增加 110 8000 880000 元 放弃的租金收入 120000 元 相关损益 1024000 880000 120000 24000 元 接受该特殊订单会给企业增加利润24000元 例题解答 4 由于接受该特殊订单需要购入专用设备 由此会增加专属成本80000元 同时 接受该特殊订货还会产生两项机会成本 一是由此而放弃的1000件正常销售量的贡献毛益 二是放弃出租的租金收入 用相关损益分析法计算如下 销售收入增加 128 11000 1408000 元 减 变动成本增加 110 11000 1210000 元 专属成本增加 80000元放弃正常销售的贡献毛益 160 110 1000 50000 元 放弃的租金收入 120000 元 相关损益 1408000 1210000 80000 50000 120000 52000 元 接受该特殊订单会给企业增加损失52000元 应拒绝 例6 5 某企业本年计划生产甲产品1000件 生产能力为1200件 正常价格为100元 件 产品的单位成本为55元 其中直接材料24元 直接人工15元 变动制造费用6元 固定制造费用10元 现有一客户要向该企业追加订货300件甲产品 特殊定价为70元 件 追加订货要求追加1200元专属成本 若不接受追加订货 剩余生产能力可以转移 可获租金收入300元 问是否接受该特殊订货 解 接受追加订货的贡献毛益 70 45 300 7500 冲击正常销售的贡献毛益 100 45 100 5500 专属成本1200 转移的收益300 500 0 可接受 总结 这类问题的决策分析 可采用差量分析法进行 也就是当企业利用现有剩余生产能力来接受追加订货时 只要对方出价略高于产品的单位变动成本 并能补偿专属的固定成本 如有机会成本也应能补偿才行 便可以考虑接受 1992年 当康师傅开始上碗面生产线时 自己并不生产面碗 而是向当时全国仅有的北京一家方便面专用碗生产公司订购 不料在既定送货日 没有等到面碗 等来的却是该公司将面碗拿去卖给康师傅的头号竞争对手 统一 的消息 尽管如此 康师傅仍不得不继续向该公司订货 结果在供货数量和供货日期上没保障 导致生产时断时续 为了摆脱受制于供应商的困境 康师傅索性成立了自己的面碗工厂 五 零部件自制或外购的决策 案例分析 1994年 康师傅开始上袋装方便面的时候 遇到的问题则是 供应商制作周期长 产能有限 无法满足康师傅产品更新快 产量大而对包装材料的需求 结果 康师傅成立了自己的包材印刷公司 在方便面调味包和菜包的供应方面 康师傅经过千挑万选 并对供应商提供辅导 最终才在国内选中七八家还算合格的脱水蔬菜供应商 但是 质量不稳定的状况一直没有彻底改善 最后 为了保证质量 康师傅成立了自己的脱水蔬菜生产制造基地 案例分析 1998年以前 康师傅的物流实行外包 一年招标一次 但是 承运商为节省成本 超量摆放 导致消费者拿到的方便面破碎 此外 第三方在配送的准时和仓储的先进先出方面都很难达到康师傅的要求 最终 康师傅成立了独立的物流公司 将业务改为自己完成 尽管在有的省份 这样做的成本甚至比外包的还要高 但是 由于产品的新鲜度 完整度得到保证 服务品质有了极大的提升 案例分析 在20世纪90年代初期 康师傅这种自己完成配套业务 实现一体化经营的策略 从战略层面上解决了原材料的配套供应的数量 质量和稳定性 并降低了整体的成本 取得了巨大的成功 不过 这都是20世纪90年代初期的情况了 当时 国内市场的专业化服务如运输 原材料 技术服务等还很不发达 服务质量不高 市场交易成本大 案例分析 进入21世纪以后 市场已经今非昔比 国内包装行业迅速发展 而且拥有一些国际知名包装企业 此时 康师傅自己的包装公司与外部包装商相比 其在质量 技术 成本 时效方面的优势开始不明显了 首先是质量控制方面 由于是自己生产 当出现质量问题时 不能像对待外部供应商那样严格执行退货标准 其次 1998年 康师傅因资金问题转让部分股权 主业开始萎缩 配套厂开始因产能过剩而接受外部订单 配套事业部的贡献额小 影响了康师傅的总体投资报酬率 对产品的零部件是自制合算还是外购合算的决策原则 主要是比较成本的高低 2 零件需用量未知情况下的决策 1 零部件需用量已知情况下的决策 先求出成本平衡点 再根据零部件不同的需用量 合理安排自制或外购 直接比较零部件的自制成本与外购成本 按孰低原则决策 其中自制成本包括变动成本 专属成本 机会成本等 注意 在零部件自制还是外购的决策分析中还应注意以下两点 一是由于自制零部件通常是利用剩余生产能力来生产 无论是否自制 固定成本总是要发生的 因此 自制方案一般不需要考虑固定成本 但也要注意区分可避免固定成本与不可避免固定成本 二是如果剩余生产能力有其他用途 则必须考虑机会成本 例题 例6 6 某公司每年需用甲零件25000个 如果向市场购买 每个零件的进价为17 5元 该企业的辅助车间有剩余生产能力可生产这种零件 预计每个零件的生产成本为19元 其中 直接材料10元 直接人工4元 变动制造费用2元 固定制造费用3元 要求 就以下各不相关情况作出甲零件是自制还是外购的决策 1 企业现具备有25000个零件甲的生产能力 且剩余生产能力无其他用途 2 企业现具备有25000个零件甲的生产能力 但剩余生产能力也可用于对外加工丙零件 预计加工丙零件可产生边际贡献50000元 3 企业目前只具备生产20000个零件甲的生产能力 且无其他用途 若再多生产甲零件 则需租入一台设备 年租金为22500元 这样可使甲零件的生产能力达到30000个 4 条件同 3 但也可采纳用剩余生产能力自制20000个甲零件 其余全部外购的方式 例题解答 1 由于用剩余生产能力加工甲零件 因而不需要增加固定制造费用 可用相关成本分析法 自制单位变动成本 10 4 2 16 元 件 自制总成本 16 25000 400000 元 外购总成本 17 5 25000 437500 元 甲零件应自制 可比外购节约37500元 例题解答 2 若安排加工甲零件 就要放弃加工丙零件 因而应将放弃丙零件的边际贡献50000元作为自制方案的机会成本 可用相关成本分析法 自制单位变动成本 10 4 2 16 元 件 自制变动成本 16 25000 400000 元 自制的机会成本 50000元自制总成本 400000 50000 450000 元 外购总成本 17 5 25000 437500 元 外购可比自制节约12500元 因而选择外购甲零件 将剩余生产能力用于加工丙零件 例题解答 3 自制甲零件 需要增加专属固定成本 可用相关成本分析法 自制单位变动成本 10 4 2 16 元 件 自制变动成本 16 25000 400000 元 自制专属成本 22500元自制总成本 400000 22500 422500 元 外购总成本 17 5 25000 437500 元 甲零件应自制 可比外购节约15000元 例题解答 4 此时可比较的方案有三个 其一是全部自制 其二是全部外购 其三是自制20000个 其余5000个外购 编制相关成本分析表 应选择第三个方案 表6 1相关成本分析表单位 元 原材料 半成品 产成品 狭义在产品 狭义在产品 广义在产品 初加工 直接出售 出售 深加工 六 是否继续加工的决策 一 半成品进一步加工的决策 可采用差量分析法 主要是研究进一步加工后所增加的收入是否超过进一步加工时所追加的成本 如果收入大于成本 则进一步加工的方案较优 反之 则以出售半成品为宜 半成品是否深加工的决策 是指企业对于那种既可以直接出售 又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品所作的决策 半成品成本属于沉没成本 决策中不予考虑 只有追加的加工成本才属于决策的相关成本 前两项之差是进一步加工后增加的收入 进一步加工追加成本应包括追加变动成本 专属固定成本和机会成本 差量损益 继续加工后的销售收入 直接出售半成品的销售收入 继续加工追加的成本 1 简单条件下的决策 企业已具备将全部半成品深加工为产成品的能力且无法转移 投入产出比为1 1 例题 某企业组织甲半成品的生产 单位成本为80元 件 市场售价为100元 件 年产量为1000件 甲经过深加工可转为乙成品 售价将为200元 件 每深加工一件乙成品需要追加的变动成本为80元 件 确定是否深加工并说明理由 解 深加工的相关收入 200 1000 200 000元相关成本 80 1000 80 000元相关损益 120 000直接出售的相关收入 100 1000 100 000元相关成本 0相关损益 100 000 120 000 应深加工再出售 可多获利20000元 2 复杂条件下是否深加工的决策1 已具备100 深加工的能力 但能够转移 例题 以上例 若预计一年对外出租可获得15000元贡献边际 该设备年折旧为6000元 做是否深加工的决策并说明理由 解 据上题 深加工多获利20000元 考虑15000元机会成本后 仍有5000元赢余 故仍应深加工 注意 折旧为固定成本 是否深加工都会发生 属于无关成本 2 企业不具备深加工能力需考虑为获得此能力而发生的专属成本例题 仍以上例 如果每年企业支付21000元租入一台设备专门从事深加工 其余条件不变 考虑是否深加工 依上结论 深加工在当时条件下多获利20000元 但此时需要考虑专属成本21000 20000元 故应直接出售 否则企业将少获利1000元 3 只具备部分深加工能力 例题 若企业具备将80 的半成品深加工的能力 但此能力可以转移 若对外出租可获15000元贡献边际 设备年折旧为6000元 其余条件不变 考虑是否深加工 分析 要考虑深加工与直接出售的相关业务量 此外 加工成本 机会成本均要考虑 差量损益大于零 应将80 的半成品深加工再出售 4 半成品与产成品的投入产出比不是1 1例题 企业具备将全部半成品深加工的能力 且不可转移 但甲和乙的投入产出比为1 0 9 其他条件不变 注意 相关业务量不同 深加工的相关业务量为900件 直接出售的相关业务量为1000件 解 全部深加工时的相关收入 200 900 180 000相关成本 80 900 72 000相关损益 108 000直接出售的相关收入 100 1000 100 000相关成本 0相关损益 100 000 108 000 应深加工 能比直接出售多获利8 000元 特殊工艺 特殊工艺 深加工后销售 深加工后销售 销售 可分成本 联产品投入 共同的生产过程 分离点 联合成本 柴油 汽油 化学制品 二 联产品是否继续加工的决策 联产品可在分离后立即出售 也可在分离后继续加工再出售 如何决策 可采用差量分析法 主要研究继续加工后所增加的收入是否超过可分成本 如果前者大于后者 则以进一步加工的方案较优 反之 则以分离后立即出售较为有利 联产品是指通过对同一种原料按照同一工艺过程加工 所产出的性质相近 价值相差不多的多种产品的统称 比如大豆油脂加工出豆油后剩余的是豆粕 豆油和豆粕可视为联产品 在联产品分离之前 成本在两者之间分摊 进行此类决策 联合成本为无关成本 不予考虑 可分成本为相关成本 必须考虑 例题 例6 7 一家化工厂的同一生产过程可生产出S和L两种化工产品 其中产品S的年产量为1000吨 产品L的年产量为500吨 S和L产品可以直接出售 售价每吨分别为900元和600元 两种产品联合生产的成本为800000元 按分离点的销售收入比例分配联合成本 产品单位成本的计算如表6 2所示 假定500吨联产品L还可以进一步加工成产品LP后再出售 进一步加工LP产品的单位变动制造成本为每吨100元 LP每吨的售价为800元 要求 作出联产品L是直接出售还是进一步加工后再出售的决策 表6 2单位成本计算表 例题解答 由于要达到分离点必定要发生联合成本 联合成本在两个可选方案之间没有差别 因而与直接出售还是进一步加工决策无关 可用差量分析法进行分析 编制差量损益分析表如表6 3所示 表6 3相关损益分析表单位 元 由表6 3可知 产品L进一步加工后出售比直接出售多得利润50000元 由此可得结论 如果某种联产品在分离点后进一步加工增加的收入大于增加的加工成本 即可分成本 那么继续加工联产品是有利可图的 习题 糖果公司在巧克力的生产过程中可以同时生产出一等品800公斤和二等品200公斤 生产的联合成本为20000元 两种产品均可直接出售 价格分别为40元 公斤和25元 公斤 也可以进一步加工成夹心巧克力后出售 每公斤一等品追加15元的投入后可以加工成1 4公斤的夹心巧克力 每公斤二等品追加20元的投入后可以加工成1 35公斤的夹心巧克力 夹心巧克力每公斤售价38元 解 结论 一等品直接出售 二等品进一步加工 第三节定价决策 以成本为导向的定价决策方法以市场为导向的定价决策方法以特殊要求为导向的定价决策方法定价策略 产品价格的决策 就是确定什么样的产品价格才能使企业的利润最大 在日常的生产经营活动中 企业管理层必须要为其生产的产品或提供的服务做出合理的定价决策 以确保实现企业的长远利益和经济效益 在为产品制定价格之前 决策者首先应明确企业的定价目标 并考虑影响价格的各种因素 在此基础上 再采用不同的定价策略为产品制定出合理适当的价格 一 定价目标 一 以获取最大利润为定价目标1 以扩大当前利润为目标2 以一定的预期利润率为目标3 以获得合理利润为目标 二 以提高市场占有率为目标 三 以适应或避免竞争为定价目标 采用该目标 企业需具备三个条件 有潜在的生产经营能力 总成本的增长速度低于总销售量的增长速度 产品的需求价格弹性比较大 即薄利能够多销 二 影响产品价格的因素 三 以成本为导向的定价决策 在现实经济工作中 多数企业是以会计上所计算的产品成本为基础制定产品价格的 这是因为大多数企业都生产多种产品 管理人员没有足够的时间为每一种产品进行需求分析和边际成本分析 他们必须依靠快速和简明易懂的方法来制定产品价格 而以成本为基础的定价方法特别适合这一要求 此外 从长远观点来看 产品成本是制定价格的最低限额 企业要想将其业务维持下去 产品的价格必须得补偿其成本 一 成本加成定价法 以成本为导向的定价最常用的方法是成本加成定价法 其理论基础是产品的价格首先补偿成本 然后再考虑利润 成本加成定价法是在单位产品成本的基础上按预定的加成率计算相应的加成额 进而确定产品的目标售价 其基本的计算公式如下 1 全部成本加成定价法 全部成本加成定价法评价 以全部成本为基础的成本加成定价法优点 1 价格能够弥补全部成本 能够保证企业获得一定的利润 适用于长期定价决策 2 全部成本可以证明产品或劳务价格的正确性 容易被消费者接受 3 全部成本信息可以从会计部门容易获得 计算简单 快速且易于理解 以全部成本为基础的成本加成定价法缺点 1 以全部成本加成确定的价格可以实现目标利润 但不可能使利润达到最大化 2 全部成本加成定价法包含了分配的固定制造费用 该费用是按照预计产量进行分配的 因此合理价格的制定需要正确预测未来产量 由于市场竞争激烈 产量预测很难做到准确 3 没有区分固定成本和变动成本 不便于进行本量利分析 无法预测价格和销售量对利润的影响 2 变动成本加成定价法 变动成本加成定价法评价 以变动成本为基础的成本加成定价法优点 1 由于变动成本法只考虑变动成本 特别适用于短期经营决策 2 由于变动成本法把成本分为变动成本和固定成本 可以进行本量利分析 从而可以制定出使企业利润增长的价格 3 变动成本加成定价法是一种简单易行的方法 以变动成本为基础的成本加成定价法缺点 以变动成本加成制定的价格可能不能弥补全部固定成本 若固定成本在企业成本中占很大比重 例6 20 某公司准备生产一种新产品 计划年度生产和销售2000台 有关的预计成本资料如下 已知该公司在不同成本基础上要求的加成率分别为 在产品总成本的基础上加成12 5 在产品生产成本的基础上加成38 46 在产品变动总成本的基础上加成100 在产品变动生产成本的基础上加成125 要求 根据上述加成率分别计算产品的价格 例6 20 答案 首先计算产品的单位成本 其次 计算各种成本加成为基础的产品价格 以产品总成本为基础的价格 产品价格 200 1 12 5 225 元 以产品生产成本为基础的价格 产品价格 162 5 1 38 46 225 元 以产品变动总成本为基础上的价格 产品价格 112 5 1 100 225 元 以产品变动生产成本为基础上的价格 产品价格 100 1 125 225 元 由计算可见 以各种成本为基础的产品价格都一样 显然 对于同一产品如果用不同的成本进行加成 为了达到企业的目标营业利润 定价决策者应该得到同样的目标价格 因而 不同成本计算基础下的加成率是不一样的 二 加成率的确定 成本加成定价法的关键是如何确定合理的加成率 成本加成率的大小一般取决于企业生产该产品所希望获得的目标利润 而目标利润又取决于一个部门 一条生产线或一种产品的目标投资报酬率 其计算公式为 注意 成本加成定价法中的加成部分不只是目标利润 其中还包含了一部分成本项目在内 除了以总成本为基础外 因此 在确定加成率时 必须谨慎行事 务必使其除了能为企业提供预期的目标利润外 还需包括一切应该补偿的所有成本项目 加成率的计算公式 以产品总成本为基础的加成率 以产品生产成本为基础的加成率 以产品变动总成本为基础的加成率 以产品变动生产成本为基础的加成率 例6 21 仍沿用 例6 20 的资料 假定公司在该新产品上的投资总额为50万元 公司期望的投资报酬率为10 要求 分别计算各种成本基础下的加成率 注意 成本加成定价法下的加成率不是固定不变的 它一般要随经济环境的变化而变动 而且在现实经济中 产品的价格最终还是由市场决定的 因此 按成本加成法制定的产品价格一定要随市场和市场需求的变化而调整 定价决策不能简简单单的仅仅以成本为基础 四 以市场为导向的定价决策 产品定价是否适当将直接影响产品的销售量 而销售量的多少又决定着生产量的高低 并影响产品成本和利润水平 因此 产品销售价格的高低与产品销售量 销售成本和销售利润的大小有直接关系 以市场为导向的定价 就是通过分析不同市场竞争类型中产品价格与销售量之间的关系来确定产品最优销售价格的一种决策方法 一 以市场为导向的定价原理 根据经济学的观点 在市场经济中由于供需规律的作用 企业若要扩大销售量 就应降低产品销售价格 同时不断改进产品 增加花色品种 企业若要提高产品价格 就会减少销售量 同时应提高产品质量 因此 在市场供需规律的作用下 如果产品价格有所降低 销售量就会增加 最初的销售收入会增长较快 但随着产品价格降低幅度变大 销售收入的增长速度就会变缓 最终还可能出现下降的趋势 与此相应 当产品价格较高时 由于产销量较低 产品销售成本也就较低 当产品价格逐渐降低时 销售量逐渐增大 使得资源利用效率大大提高 销售成本就会以较缓慢的速度增长 当销售量增大到一定程度时 资源利用开始饱和 相关费用开始有较大幅度上升 导致销售成本增长速度又开始加快 所以 根据市场供需规律 销售收入和销售成本随着产品销售价格和销售量的不同在坐标图上都表现为曲线 即销售收入和销售成本函数至少都是一元二次方程 如图6 1所示 销售量 金额 销售成本 销售收入 最优销售量 最大利润 图6 1 从图6 1可以看出 如果产品定价越高 销售收入也越高 单位产品利润就较高 但由于定价过高 市场需求就会减少 从而销售量趋于减少 由于达不到规模经济的效果 产品单位成本又会相应提高 因此 利润总额不会很大 甚至销售量可能达不到盈亏平衡点 导致企业发生亏损 如果产品定价偏低 单位产品利润就较低 虽然市场上需求会上升 从而销售量趋于增大 但利润总额也不会很大 一 以市场为导向的定价原理 因此 以市场为导向的定价决策的中心问题就是如何根据价格与销量的关系确定价格与销量的最优组合 使企业在一定市场容量下实现利润最大化 在这个基础上形成的销售价格就是最优价格 由此可见 产品的最优销售价格 既不是水平最高的价格 又不应为水平最低的价格 而是使销售收入与销售成本的差额达到最大值时的价格 也就是使企业获得最大利润时的价格 为了计算最优价格 就要引入边际收入 边际成本和边际利润的概念 边际收入是指当业务量以一个可计量单位增加或减少时所引起的总收入的变化量 边际成本是指当业务量以一个可计量单位增加或减少时所引起的总成本的变化量 边际利润就是边际收入与边际成本之差 一 以市场为导向的定价原理 边际收入与边际成本之间存在着一个重要的关系 就是当边际收入等于边际成本时 边际利润等于零时 企业的总利润达到最大 这时的产品销售价格和销售数量就是产品的最优价格和最优销售量 这时因为 当边际收入大于边际成本时 边际利润是正数 说明增加一个可计量单位产品的收入比其增加的成本要大企业的总利润就会增加 其增加额等于边际利润的数额 当边际收入小于边际成本时 边际利润是负数 说明增加一个可计量单位产品的成本比其增加的收入要大企业的总利润就会减少 其减少额等于边际利润的数额 负数 以上结论 在确定企业产品最佳产销量和最优售价决策中广泛应用 只要边际收入大于边际成本 企业就可以采用增加产量 降价促销之策略增加利润 如果边际收入小于边际成本 则应采用提价抑销 减少产量之策略增加利润 二 非完全竞争市场条件下的定价决策 在现实经济生活中 产品市场有四种类型 即完全竞争市场 垄断竞争市场 寡头垄断市场和纯粹垄断市场 绝大多数产品处于非完全竞争市场 因此 除了完全竞争之外 在垄断竞争 寡头垄断和纯粹垄断市场中 企业都需要对产品制定适当的价格 1 公式法当售价为 连续型 时 最优售价处在边际利润 的地方 设销售收入函数为TR x 销售成本函数为TC x 则 边际收入为 MR d x dx边际成本为 MC d x dx边际利润为 MP MR MC 令 MP 即可求得 最大利润的销售量为 x0最优售价为 p x0 x0 例6 21 某产品销售价格和成本函数为 p 60 2xTC 70 20 x 0 5x2要求 计算产品的最优销售价格和最优销售量 则 销售收入函数为 TR px 60 x 2x2所以 边际收入 MR 60 4x边际成本 MC 20 x边际利润为 MP MR MC 40 5x 令 MP 40 5x 0解得 最优销售量 x0 8 单位 最优售价为 p S 8 8 352 8 44 单位 图6 2边际收入 边际成本及销售价格之间的关系 销售量 金额 边际成本 边际收入 价格 8 44 列表法 当售价为 离散型 时 最优售价应该是边际利润等于0或大于0 最接近 的地方 例6 22 某企业经营的产品有关的价格 销量 销售收入 边际收入 总成本 边际成本 边际利润和利润的资料如下表所示 即 如果有边际利润为0时 即可找到最优售价 如果无法找到边际利润为0 则最优售价的位置应该在边际利润为不小于0的最小值地方 收入 成本 利润表 销售单价 销售数量 销售收入 边际收入 销售成本 边际成本 边际利润 销售利润 固定成本 变动成本 总成本 2322212019181716151413 708090100110120130140150160170 16101760189020002090216022102240225022402210 1501301109070503010 10 30 10001000100010001000100010001000100010001000 350400450500550600650700105011201190 13501400145015001550160016501700205021202190 505050505050503507070 0100806040200 20 340 80 100 26036044050054056056054020012020 根据表 能使利润最大的售价 销量的最优组合有两组 即售价18元 件 销量120件和售价17元 件 销量130件 但是要选择边际利润为零的销售单价 所以 边际利润为零时的销售单价17元为最优售价 最优销售量为130件 也考虑了企业产品的市场占有率 三 调价决策的方法 价格弹性是价格影响需求量的一个弹性系数 它反映需求量受价格变化率影响的变动程度 其中p为价格 x为需求量 x f x 为需求函数 1 价格弹性 称为弹性大 即价格小变化可使需求量大变化 弹性大的商品应采取调低价格的方法 此时可考虑降价 采用薄利多销 称为弹性小 即价格大变化可使需求量小变化 弹性小的商品 不仅不应调低价格 相反 在条件许可的范围内还可以适当调高价格 此时可考虑升价 表明价格变动与需求量变动幅度一致 对于 Q 1的商品 如何调价应具体分析 价格弹性的大小 说明了商品价格与需求之间反方向变动的水平大小 这种根据价格弹性确定调价方向的方法也叫弹性定价策略 p1 b x a P 当调价后的销售量 x 则调价可行 当调价后的销售量 x 则不能调价 当调价后的销售量 x 则调价与不调价等效 很难确定价格弹性时 就要应用利润无差别点法进行调价决策 利润无差别点法是指利用调价后预计销量与利润无差别点销量之间的关系进行调价决策的一种方法 2 利润无差别点法 已知 某产品按每件10元的价格出售时 可获得8000元贡献边际 贡献边际率为20 企业最大生产能力为7000件 要求 分别根据以下不相关条件做出是否调价的决策 1 将价格调低为9元时 预计可实现销售9000件 2 将价格调高为12元时 预计可实现销售3000件 解答 单位变动成本 10 1 20 8元 件 1 调低为9元时 利润无差别点销量 8000 9 8 8000件因为最大生产能力7000件预计销量3000件 利润无差别点销量2000件 所以应当考虑调价 3 利润增量法 如果调价不会直接涉及成本水平 而且最大生产能力能满足调价需要 又不能转移 则可通过计算调价后的利润增量来判断调价方案的可行性 这种方法称为利润增量法 设调价前的单价为p 调价后的单价为p1 p p1 p调价前的销量为x 调价后的销量为x1 x x1 x 则 p1 b x1 p b x p1 b x1 p1 b p x p1 b x p x 在成本水平不变的条件下 当调低单价时 p 0 x 0 P 0 降价可行 P 0 降价不可行 当调高单价时 p 0 x 0 P 0 提价可行 P 0 提价不可行 五 其他定价策略 一 最低定价法 二 差别对待定价策略 三 新产品定价策略 一 最低定价法 在某些情况下 特别是企业满负荷工作时 可以按照以下原则对产品定价 如果企业进一步生产盈利性更强的其他产品时 不会导致企业的利润下降 这时的价格就是该产品的最低价格 在最低价格之上的任何增量金额都将会给企业带来更高的利润 企业在确定某产品的最低价格时 如果资源是稀缺的 则必须考虑生产和销售该产品所耗用资源的机会成本 因此 生产某产品的最低价格应该由两部分构成 1 生产和销售该产品所发生的增量成本 2 生产和销售该产品所耗用资源的机会成本 确定产品的最低价格是以相关成本为基础的 但它不可能是产品的最终价格 因为它没有为企业带来任何增量利润 但是 计算产品最低价格对决策是非常有用的 因为低于最低价格的定价是不能被接受的 而任何超过最低价格的定价都会给企业带来增量利润 例题 例6 26 大华公司决定生产一种新产品 预计该产品的成本如下 直接材料108元直接人工 4小时 20元 小时80元变动制造费用 0 5机器小时 24元 小时12元变动成本200元如果公司决定生产和销售新产品 则会受到可用的机器小时的限制 需要占用其他产品的机器生产工时 公司每月固定制造费用预算为500000元 制造费用分配率按直接人工小时分配 每月人工小时预算为25000小时 由于公司可用的机器生产能力不足 公司规定一年中生产该新产品的机器时间为8000小时 公司在生产除新产品以外的其他产品时 每机器小时可获得的最低边际贡献为40元 要求 1 确