第五章短期经营决策.ppt

第五章短期经营决策 一 学习目的及要求通过本章的学习 应熟练掌握贡献毛益法 差量分析法 相关成本法和成本无差别点分析法在生产决策中应用 重点掌握不同决策方案下差量成本 机会成本 专属成本等相关成本的内容与计算方法 掌握生产最有批量的确定方法 二 本章的主要内容1 产品品种决策 主要包括新产品开发的品种决策 亏损产品决策 接受特殊定价决策 产品是直接出售还是深加工决策 零件是外购还是自制决策等 2 生产组织决策3 存货决策分析 4 产品定价决策 5 1产品品种决策 产品品种决策是生产决策的主要内容 主要包括 新产品开发决策 生产何种产品 亏损产品是否停产决策 自制还是外购决策 产品是否深加工决策 特殊定价追加订货决策 一 新产品开发决策 决策要点 1 在新产品开发的品种决策中 如果有关方案均不涉及追加专属成本 且业务量未知可以用单位资源贡献边际分析法直接进行新产品开发的品种决策 如果已知业务量 可以采用贡献边际总额分析法进行决策 法 见教材P153例6 3 2 在新产品开发的品种决策中 如果有关方案均涉及追加专属成本 机会成本 业务量已知 可用剩余贡献毛益总额法 相关损益分析法或差别损益分析法 例2 某企业原来只生产D产品 年产量为2000台 单价400元 单位变动成本为250元 该企业想充分利用剩余的甲材料30000千克 开发一种新产品 初步调查 市场上可供企业选择生产的产品有A B C三种产品 开发三种产品均须租赁专用设备 若开发A产品3000台 每年需要支付租金80000元 剩余甲材料足以保证生产 若开发B产品6000台 每年需要支付租金90000元 且需要压缩D产品10 的产量 若开发C产品2500台 每年需要支付租金35000元 且需要压缩D产品15 的产量 其他资料如下表 试分析该企业应开发哪一种产品 解 根据以上资料编制分析表 开发A产品的剩余贡献毛益最大 因此应选择A产品进行开发 2000 10 400 250 30000 2000 15 400 250 45000 二 亏损产品的决策 亏损产决策是指对亏损产品是停产还是继续生产或出租等决策 亏损产品决策要点 在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下 只要亏损产品能提供正的贡献边际总额 就应继续生产 在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下 只要亏损产品的贡献边际总额大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本 就应当继续生产 例3 某公司去年的三种产品的损益如下表 该公司现在有以下四种方案可供选择 问应选择哪一种方案 1 停产A产品 且其生产能力不能转移 2 停产A产品 用这些生产能力生产B产品 可使产量增加1 3 3 停产A产品 用这些生产能力生产一种新产品D 该产品D的售价为30元 件 订货量为2000件 变动成本为24000元 专属固定成本为20000元 4 按去年方案生产 解 采用贡献毛益总额法 1 A产品提供的贡献毛益为 40000 30000 10000元不能停产A产品 2 该方案增加的贡献毛益 3 该方案增加的贡献毛益 4 该方案增加的收益 0 应选择方案 三 自制还是外购决策 一般用差量分析法进行决策即相关成本法 比较自制的变动性生产成本与外购的成本 选择最低即可决策是存在机会成本 如不自制可出租 应考虑机会成本不论自制还是外购 共同性固定成本总要发生 因此一般不考虑共同性固定成本 决策要点 如果企业已经有能力自制零部件 则与自制能力有关的固定生产成本就属于沉没成本 在决策中 不应予考虑 如果企业尚不具备自制能力 且零部件的全年需用量不确定的情况下 可采用成本无差别点法进行决策 例4 设企业生产甲产品 每年需要A零件50000个 如果外购 其单位价格为30元 该企业还有剩余生产能力并无其他用途 其预计的制造成本如下 直接材料15元 直接人工工资5元 变动制造费用5元 固定制造费用15元 要求 1 对零件自制或外购进行决策分析 2 设自制A零件 每年还需为此增加专属固定成本90000元 在这种情况下 A零件是自制还是外购 3 假设该企业的剩余生产能力不仅可用于自制A零件50000件 而且也可用于生产丙产品4000件 每件可获75元 这二者是相互排斥的 在这种情况下 零件是自制还是外购 解 1 自制的相关成本 外购的相关成本 30 50000 1500000元 应自制 2 计算成本无差别点 应零件年需要量在50000个 大于成本无差别点需要量18000个 所以应选择自制 3 自制的相关成本 外购的相关成本 30 50000 1500000元 因自制的相关成本大于外购成本 所以应外购 四 半成品 或联产品 直接出售或进一步加工决策 半成品是否深加工的决策 是指企业对于那种既可以直接出售 又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品所作的决策 半成品在进一步加工前所发生的全部成本 无论变动还是固定 都是非相关成本 无须考虑 决策的关键是看半成品进一步加工的增加收入是否超过进一步加工的成本 无论何种情况下的决策 半成品成本均属于沉没成本 决策中不予考虑 只有追加的加工成本才属于决策的相关成本 一般用差量分析法 例5 某企业生产甲半成品3500件 其单位变动成本为4元 单价8元 固定成本为12000元 如果把甲半成品进一步加工为产成品 单位售价为16元 但需要追加单位变动成本4元 追加固定成本14000元 若不进一步加工 可将投资在其固定成本的资金购买债券 每年可获债券利息3000元 要求作出甲半成品是直接出售还是深加工后再出售 解 应差别损益为负 所以应立即出售 相关收入相关成本增加变动成本专属成本机会成本 16 3500 56000310003500 4 14000140003000 3500 8 280000000 28000 31000 差别损益 3000 课堂练习 某企业每年生产1000件半成品 其单位完全成本为18元 单位固定成本为2元 甲半成品的单价为20元 企业目前已具备将80 的甲半成品深加工为乙产品的能力 但每深加工一件半成品需要追加5元的变动加工成本 乙产品的单价为30元 假定加工过程中产品的废品率为1 要求 在以下不相关情况下作出甲半成品是否需要深加工 1 深加工能力无法转移 2 深加工能力可用于承揽零星加工业务 预期可获得贡献毛益4000元 3 深加工能力无法转移 需追加5000元专属成本 可使深加工能力达到100 并使废品率降低为零 解 1 相关收入相关成本增加变动成本 277604000800 5 4000 2000000 77604000 差别损益 3760 30 800 99 200 20 27760 应差别损益为正 所以应深加工 解 2 相关收入相关成本增加变动成本机会成本 277608000800 5 40004000 20000000 77608000 差别损益 240 30 800 99 200 20 27760 应差别损益为负 所以应立即出售 解 3 相关收入相关成本增加变动成本专属成本 30000100001000 5 50005000 20000000 1000010000 差别损益 0 30 1000 30000 应差别损益为零 所以出售和深加工都行 五 特殊价格追加订货的决策 特殊定价是指低于正常价格甚至低于单位制造成本的价格 追加订货通常是指在计划执行过程中 由购买单位临时性提出的额外订货任务 即正常业务以外的订货 特殊价格追加订货的决策是指在正常经营过程中 是否按排特殊价格追加订货生产任务所做出的决策 决策的要点 情况一如果追加订货量小于或等于企业的绝对剩余生产能力 剩余生产能力无法转移 且不需要追加专属成本 在这种情况下 只要追加订货的单价大于该产品的单位变动生产成本 就应当接受追加订货 情况二如果追加订货量小于或等于企业的剩余生产能力 剩余生产能力无法转移 但需要追加专属成本 在这种情况下 只要追加订货方案的贡献毛益大于追加专属成本 就应当接受追加订货 情况三如果追加订货量小于或等于企业的剩余生产能力 剩余生产能力可以转移 且不需要追加专属成本 此时 只要 追加贡献毛益 剩余生产能力转移的机会成本 就应当接受追加订货 情况四追加订货量大于的剩余生产能力 剩余生产能力无法转移 不需要增加专属成本 则追加贡献毛益 冲击正常业务的机会成本 就应当接受追加订货 情况五追加的订货量大于剩余生产能力 剩余生产能力可以转移 并需要追加专属成本 此时 追加贡献毛益 机会成本 机会成本 专属成本 则可接受 追加订货冲击正常业务量的收益 剩余生产能力转移的收入 增加设备的固定资产折旧费 设备的租赁费 违约金等 例6 某企业原生产甲产品 年生产能力为10000件 每年有35 的剩余生产能力 正常销价格为60元 有关资料如下表所示 要求 在以下不相关情况下 作出是否接受特殊价格追加订货的决策 1 现有一用户提出订货3000件 每年定价45元 剩余生产能力无法转移 追加订货不需要追加专属成本 2 现有一用户提出订货3500件 每年定价48元 剩余生产能力无法转移 追加订货需要购置一台设备 年增加固定成本2000元 3 现有一用户提出订货4000件 每年定价47元 剩余生产能力无法转移 4 现有一用户提出订货5000件 每年定价56元 接受订货需要追加专属成本4000元 若不接受订货可将设备出租 可获租金1500元 解 1 甲产品的变动成本为 21 15 7 3 46元 追加订货价45元追加订货的专属成本2000所以 应接受追加订货 3 接受追加订货的贡献毛益 4000 47 46 4000元接受追加订货的机会成本 500 60 46 7000元 追加订货的贡献毛益 追加订货的机会成本所以 应不接受追加订货 由于追加订货超过了现有生产能力 影响正常的销售量500件的收益 4 追加订货的贡献毛益 5000 56 46 50000元追加订货的机会成本 1500 1500 60 46 22500元追加订货的专属成本 4000元追加订货的相关成本 22500 4000 26500元 追加订货的贡献毛益 追加订货相关成本所以 应接受追加订货 剩余生产能力转移的机会成本 超过剩余生产能力冲击正常生产任务的机会成本 即减少的收益 六 剩余生产能力利用决策 某企业有A B C三种产品 资料分别为 单价25 40 50 单位变动成本5 10 30 单位产品所耗机时为5 10 20 固定成本为20000 若企业现有剩余机时10000 若市场三种产品销量无限制 决策应生产哪种产品 若市场A最大销量为800 B最大销量为200 C无限制 又应如何安排生产 分析 就是如何利用有限的剩余闲置的机时 销售无限制时 计算各产品单位机时提供边际贡献的大小来进行排序A每件边际贡献为25 5 20 耗用机时5 单位机时边际贡献4B每件边际贡献为40 10 30 耗用机时10 单位机时边际贡献3C每件边际贡献为50 30 20 耗用机时20 单位机时边际贡献1生产排序为A B C有限制时应考虑销量 七 综合案例分析 上海红云制鞋厂生产一种高级室内拖鞋 年生产能力为100000双 根据销售预测编制的计划年度利润表如下 其中所有管理费用80 是固定的 计划年度预计利润表单位 元 年初东方宾馆直接来定货30 000双 但只出价7 50元而且必须一次全部购买 否则不要 此项业务不会影响该厂在市场上的正常需要量 对此 厂长认为对方出价低于生产和销售成本 而且还影响10 000双的正常销售 可能造成亏损 不应接受 生产科长算了一笔帐 认为即使减少正常销售10 000双按7 50接受30 000双定货对企业还是有利的 应接受 销售科长认为正常销售量应该保证 缺少的10 000双可通过采取加班的办法完成 但每双要支付1 80元的加班费 其他不变 生产科长极力反对 认为这10 000双肯定亏本 销售科长坚持认为对企业有利 他们带着这些问题要求会计科长回答 1 厂长的意见对吗 2 生产科长的帐是怎样算的 利润多少 3 按销售科长的建议 利润多少 4 应该采取哪种方案 5 如果加班10000双 各方面费用增加40000元 包括加班费 如何决策 1 只要售价高于单位变动成本 应该接受 2 按生产科长计算增加产量的单位成本 变动生产成本合计5 625原材料4 025加工费0 975管理费用 3 125 20 0 625变动销售管理费用合计0 200销售人员工资0管理费用 1 00 20 0 200全部变动成本5 825 企业的利润原利润30000追加订货的贡献毛益 30000 7 5 5 825 50250追加订货的机会成本 10000 10 5 825 0 5 41750增加利润13500因此接受定货可增加收益13500 3 按销售科长的建议增加10000双的成本是 增加的生产成本5 825加班费1 800合计7 625付加班费后这10000双肯定亏本 企业的总利润原利润30000增加30000双利润 7 5 5 825 30 000 50250合计80250减 加班费1 8 1000018000利润合计62250 4 应该采用销售科长的意见 对企业利润最大 5 如果加班费达40000 则企业利润为80250减40000总利润40250可以采用方案 课后作业习题 1 某公司A B C三种产品资料如下 单价分别为100 80 60 单位变动成本分别为60 50 40 单位产品所需工时分别为10 5 2 市场最大需求量均为10000 公司生产能力为100000小时 如何安排生产 2 某公司A产品目前产量为80000件 单价10元 销售产品制造成本总额为650000 销售费用为120000 该公司最大产量可提高到110000件 销售产品制造成本中包括固定成本250000 销售费用中包括固定成本80000 其余40000为销售运费 现有客户来定货20000件 出价7 5元 但客户自己取货 确定是否接受 3 某公司需某零件 如自制 每件变动成本5元 增加专属固定成本20000 如外购5000件以内 每件10元 5000件以上 每件7元 请做出自制还是外购决策 并说明理由4 某厂某产品年初计划如下 预计销量80000件 单价10 单位产品直接材料2元 直接人工2元 变动制造费用1元 全年固定制造费用80000元 单位变动推销费用1元 固定推销费用全年10000元 该厂该产品有生产能力100000件 现有厂家直接定货并上门取货30000件 每件出价7元 厂长认为对方出价大大低于成本 而且还影响正常销售10000 不接受 生产科长认为即使减少正常销售10000 接受定货还是有利的 销售科长认为缺少的10000正常销量可以用加班来弥补 但每件需支付加班费2 1元 生产科长极力反对 认为这10000件肯定亏本 分别通过计算说明厂长 生产科长 销售科长的观点的正确性 5 2生产组织决策 一 最优生产批量决策1 最优生产批量最优生产批量 是指使生产准备成本与存储成本总和最低的生产批量 生产准备成本 是指每批产品开始前因进行准备工作而发生成本 存储成本 指为本存储零部件及产品而发生的仓库及其设备的折旧费 保险费 损失 维修等费用的总和 一种零配件分批生产的经济批量决策 全年产量 生产批量 每批生产准备成本 日产量 每日耗用量 单位零配件或产品存储成本 生产准备成本和存储成本之和 例 某公司生产 产品每年需要甲零件3600件 专门生产甲的设备每日能生产30件 每日因组装 产品耗用甲零件10件 每件甲零件存储成本为2元 每批生产准备成本为25元 则最优的生产批量为多少 其最优批次为多少 年最低准备成本和存储成本为多少 解 最优生产批次 最低成本 二 生产工艺决策 决策要点 因不涉及收入 只有成本 故采用相关成本或成本无差别点分析法 当已知生产量 用相关成本最少的工艺为最优 当生产量不知 不知道应采用成本无差别点分析法 例 某企业生产 产品 有三种加工方案可供选择 分别为手工加工 机械加工 自动化设备加工 各方式的