（技术经济及管理专业论文）可持续发展战略下的企业环境成本管理模式研究.pdf

两北工业人学硕十论文 摘要。 企业作为经济系统中的微观主体，基于可持续发展的要求和环境保护的需 要，必将承担越来越多地环境污染破坏损失及环境保护治理成本。然而，激烈的 市场竞争促使企业必须不断地寻找更有效的管理途径柬降低企业的环境相关成 本。从面实现企业的生存与发展。本文以现代企业环境成本管理模式为研究对象， 从企业内部和外部两个视角探讨其环境成本管理模式的内容和实施方法，以期对 企业寻求富有成效的环境成本管理手段提供一定的理论支持。 首先在分析企业实施环境成本管理背景的基础上，探讨了研究企业环境成 本管理模式的现实意义。通过评析国内外研究机构或研究者对环境成本管理的基 本观点，总结了构建现代企业环境成本管理模式的理论依据：基于可持续理论的 实践要求，本文通过分析企业经营生产管理中影响环境成本的关键环节，归纳出 现代环境成本管理模式的特征和内容，并为本文的研究提供了方向。 其次。以发掘企业内部的环境成本管理机理为出发点，构建了企业环境成本 管理的产品生命周期设计模式、清洁生产实施模式及环境材料的选择模式。分别 对不同模式的设计、构建及评价给出侧重点不同的解析和论证，为企业充分利用 其内部环境成本因素进行环境成本管理提供了可供选择的方法。 再次，从充分挖掘企业外部因素对环境成本影响的角度，提出了实施绿色供 应链管理和发展生态工业两种环境成本管理模式。着重探讨了绿色供应链管理的 设计方法以及我国发展生态工业的建议和摧施。 晟后，在对陕西资源开采业环境影响状况进行实地调研的基础上，提出了陕 北陕南资源开采型企业实施现代环境成本管理的模式设计。鉴于政策机制的激励 和约束作用，本文从环境管理标准、财税政策、财政制度及环境审计等方面提出 了一些促进我国企业实施现代环境管理模式的建议和措旅。 关键词：环境成本；管理模式；生命周期；清洁生产：绿色供应链 。奉空系固瘃自然科学錾金资助项目( 7 d 3 7 1 0 4 9 ) 的阶段“研究成果 i 西北 。业人学硕十论文 a b s t r a c t o w i n gt ot h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e mr e q u e s ta 1 1 dm ee n v i r o n r n e n t a lp r o t e c t i o n n e e d ，e n t e r p r i s e ，a st h em i c r o s c o p i cm a i nb o d yi ne c o n o m i cs y s t e m ，w i l ic e r t a i l l l y b e a rm o r e 舭dm o r ee n v i r o n m e n t a lp o l l u t i o nl o s sa 1 1 de n v i r o m n e n t a lp r o t e c t i o nc o s t i no r d e rt om e e tf i e r c em a r k e tc o m p e t i t i o n ，e n t e r p r i m u s ts e e km o r ee 行e c t i v e a d m i n i s t r a t i o na p p r o a c hf o rr e d u c i n ge n v i r o n m e n t a lr e l a t e dc o s t t h i sa n i c l et a k e s e m e r p r i s ee n v i r o 啪e n t a lc o s tm a n a g e m e mp a t t e ma st h eo b i e c to fs t u d yt od i s c i l s st h e c o n t e ma 1 1 di m p l e m e n tm e t h o do ft t l ee n v i r o n m e n t a lc o s tm a n a g e m e n t t t e mf 0 m t h ee n t e r p r i s ei n t e r i o ra i l de x t e r i o rs ot op r o v i d ec e r t a i nt h e o r e t i c a ls u p p o r tf o rs e e k i n g t l l ee f r e c t i v ee n v i r o n m e n t a lc o s tm 撇宦e m e n tm e t h o d f i r s t l y b 鹊e do na n a l y s i so ft h eb a c k g r o u n di n f o m a t i o nr e l a t e d 州me n t e r p r i s e e n v i r o n m e n t a lc o s tm a n a g e m e n t ，t h ea m c l ed i s c u s s e st 1 1 es i g m i f i c a n c eo fs t u d yo n e n t e r p r i s ee n v i r o n m e m a lc o s tm a n a g e m e mp a t t e m a n di n0 r d e rt op r o d u c es t u d y i n g o r i e n t a t i o nf o rt h ep r e s e n tr e s e a r c h ，t h ea u t h o rs u m m a r i z e st h eb 嬲i ct h e o r yf o r c o n s t n l c t i n gt h ee n v i r o n m e n t a lc o s tm a n a g e m e mp a t t e mb ye v a l u a t i n gt h er e l e v a r n r e s e a r c ho fb o t hd o m e s t i ca n df o r c i g ns c h o l a r sa i l da 1 1 a l y z c st h ef e a t u r e sa n dc o n t e n t o fs u c hap a t t e mt h r o u g l lt h ea n a l y s i so ft h ek e yf k t o r sw h i c hh a v es o m ee 丘b c tt o e n t e r p r i s ep m d u c t i o nm a n a g e m e n t s e c o n d i y ，s t a r t i n gf r o mt h ee n t e r p r i s ei n t e r i o re n v i r o n m e n t a lc o s tm a m g e m e n t m e c h a n i s m ，t h i sp a p e rc o n s t r u c t st h r e ep a t t e m sf o re n t e r p r i s ee n v i r o n m e n t a lc o s t m a n a g e m e n tw h i c ha r et h el i f ec y c l ed e s i g np a t t e m ，t h ec l e a np r o d u c t i o np a t t e m8 n d t h ee n v i r o m e n tm a t e r i a lc h o o s i n gp a t t e m i ta l s op r o v i d e se n v i r o n m e m a lc o s t m a l l a 鼯m e n tc h o i c es e t l l e do nt h es p e c m ca n a l y s i sf o re a c hp a n e m 矗o mt h e p e r s p e c t i v eo f t h e i rd e s j g n ，c o n s t r u c t i o na n de v a i u a t i o ns e p a r a t e l y t h i r d l y i no r d e rt os h o wf u uc o n s i d e r a t i o nt ot h ei n f l u e n c eo f e n t e r p r i s ee x t e r i o r f 如t o r so ne n v i r o n m e n tc o s t ，t h ea r t i c l ep r o p o s e st h eg r e e ns u p p i yc h a mm a n a g e m e n t a 1 1 dt h ee c o l o g yi n d u s t r y ，a n de m p h a t i c a l l yd i s c u s s e st h ed e s i g nm e t h o do f 山e 掣e e n s u p p l yc h a i nm a l l a g e m e n ta n dg i v e ss u g g e s t i o na i l dm e a s u r ef o rm ee c o l o g ) ，i n d l l s t r y i no u rc o u m 阱 f i n a l l y ，b a s e do nt h e 丘r s t h a i l do b s e n ，a t i o nm a d ei nt h ef i e l do fr e s o u r c e sm i l l i n g i n d u s t r yi ns h a a i l x ip r o v i n c e t h ea n i c l ed e s i g n st h em o d e mc l l v i m 衄e n t a lc o s t m a n a g e m e n tp a t t e mt ot h e s ee n t e r p r i s e ，a i l di i lv i e wo f t h ed r i v i n ga i l dr e s t r a i n t i n g f l l n c t i o np m v i d e df o rt h ep o l i c ym e c h a n i s l l l t h i sa n i c l ea l s op r o p o s e ss o m e s u g g e s t i o na i l dm e 嬲u r e ，i n c l u d i n ge n v i r o n r n e n t a lm a n a g e m e n ts t a n d a r d ，f i n a n c e 粕d t a x a t i o np o l i c y ，矗n a n c i a ls y s t e ma n de n v i m n m e ma u d i t f o rt h ep u r p o s eo f f k i l i t a t i n g t 1 1 em o d e mm a n a g e m e n tp a t t e mo fe n v i r o n m e n t a lc o s tf o re n t e r p r i s ei no u rc o u n n y k e y w o r d s ：e n v i r o l l r i l e n t a lc o s t ；m a l l a g e m e n tp a t t e m ；l i f ec y c l e ；c l e a n e rp r o d u c t b n ； g r e e ns u p p l yc h a i l l i i 西北工业大学 学位论文知识产权声明书 本人完全了解学校有关保护知识产权的规定，即：研究生在校攻读学位期问 论文【作的知识产权单位属 ：西北工业大学。学校有权保留) f 向国家有关部门缄 机构送交论文的复印什和电子版。本人允许论文被查阅和借阅。学校可以将本学 位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采州影印、缩印或扫描 等复制手段保存和汇编本学位论文。同时本人保证，毕业后结合学位论文研究课 题再撰写的文章一律注明作者单位为两北l 业人学。 保密论文待解密厉适用本声明。 学位论文作者签名 柳年月哆日 监趋 指导教师签名： 茛哆年岁月萝日 谤 西北工业大学 学位论文原创性声明 秉承学校严谨的学风和优良的科学道德，本人郑重声明：所l ! 交的! 学位论文，是 本人在导师的指导下进行研究l 作所取得的成果。尽我所知，除文中已经注明引刚的 内容1 手致谢的地方外，本论文不包含任何其他个人或集体已经公开发表或撰写过的研 究成果不包含本人或其他已申请学位或其他刚途使州过的成果。对本文的研究做出 重要贡献的个人年集体，均己在文中以明确方式表明。 本人学位论文与资料若有不实，愿意承担一切相关的法律责任。 学位论文作者签名确糙 年；月研日 西北f 业人学硕士论文 1 绪论 1 1 研究背景及意义 人类进入工业社会之后，由于无限制的滥用自然资源，随意向外界环境排放 污染物，使得自然环境的恶化日呈严重，已威胁到人类的生存与发展。大自然是 包括人类在内的所有生物的摇篮。人类享受大自然，就有保护自然环境的责任。 2 0 世纪9 0 年代以来，可持续发展的议题在国际社会步入了实施阶段，传统的以 资源消耗和环境破坏换取经济发展的不可持续的发展模式被摒弃是必然趋势。贯 彻落实科学发展观，走新型工业化道路，建设节约型、环境友好型社会，实现人 与自然和谐、经济发展和环境保护双赢的可持续发展战略，加强环境保护的理念 同渐受到国际社会的重视，环境经济学的兴起，使得各国政府纷纷采用经济手段 和法律手段对企业滥用资源，破坏环境的行为进行干预。在环境保护制度同趋完 善的情况下，以往由社会承担的环境污染破坏损失及环境保护治理成本将越柬越 多地由企业承担；环境保护所带束的“外部成本内部化”，不断产生和增加企业 的绿色成本费用，在产品成本中的比重越来越大。环境成本的竞争必将成为企业 问的重要竞争因素之一i lj 。 在传统经济学的企业成本观中，机会成本被视为核心概念之一，对成本的关 注局限在厂商的生产行为上，将成本分为平均成本、边际成本、总成本等，并以 成本最小化为目标进行管理决策【2 j 。环境资源( 如水、空气、矿物质等) 作为一 种特殊的生产要素，长期以来被排除在经济学的视野之外，更不可能考察环境要 素的成本并将其纳入企业核算，从而使企业利润中包含着环境治理所发生的费用 支出，导致企业经济效益虚增。由于环境问题的本质在于其外部不经济性，传统 的环境成本管理模式使企业忽视了环境污染的事前防范，事后的保护与治理又便 企业不堪重负。环保体制的完善和消费者对绿色产品的偏好，必然会导致企业产 生大量的或有负债，产品销售面j 临绿色壁垒的阻碍等一系列后果，进而影响企业 的可持续发展。 理论和实践都表明，现代企业的经济活动与发展行为，只有从经济人转移到 生念经济人的轨道上柬，j 能构建企业可持续发展经济体系，真正成为可持续发 展的微观经济主体。所谓生态经济人，是指经济行为主体追求更多经济利益的偏 好，仍然是现代经济生活的一个基本事实；但这必须在促进个人与社会、微观与 宏观的经济利益、社会利益和生态利益相统一与最优化的过程中，必须保证当代 人的福利增加并不使后代人福利减少的代际公平中实现【3 1 。因此，现代企业本质 上是一种谋取生态、经济、社会三大利益相统一与最优化的组织。它是经济人、 西北t 业大学硕士论文 社会人和生态人的有机整体。只有这种有机体健康运行与可持续发展，才能保证 满足现代人的全面需求与全面发展，这是现代企业存在与发展的内在动力与最终 目的。，本文正是基于上述背景来研究企业在可持续发展战略下的环境成本管理 模式，其意义可归纳为三点： 首先，有助于促进企业主动实施环境管理，尽早将环境管理融入经营全过程。 2 l 世纪将是现代企业生产经营生态化、产品绿色化的世纪，当今全球绿色浪潮 势不可挡，为生态经济的发展拓展了现实道路，使得可持续发展成为现代企业生 存与发展的主导潮流。在这种背景下，生态环境问题越来越成为企业经营发展的 内在因素，因此从企业经营生产管理的视角看，实施企业环境成本管理，重视节 约资源、保护环境、改善生态建设自然已成为企业发展的必然趋势。一些国际先 进企业按照可持续发展的方向，举起绿色大旗，大力歼发生态技术和生产工艺， 纷纷推出形形色色的绿色产品，使绿色产品可望成为2 1 世纪的主导产品，进而 引导公众的消费结构和生活方式，使绿色消费成为人类消费的主流消费。企业只 有全面的实现“绿色转变”，才能赢得广阔的绿色市场。 其次，有助子促使企业不断进行技术创新改进污染治理技术。使企业资源 利用合理化、废弃物产生少量化和无害化，有效地降低企业的能源、原材料消耗， 控制和减少污染物的排放，消除和避免企业对环境影响，提高产品的绿色程度、 提升企业的环保形象，从而提高企业的可持续发展能力。 再次，有助于增强企业盈利能力和国际竞争力。企业必须承担污染所带来的 损失，只有把环境成本纳入生产成本才能真实地反映产品的实际消耗。随着环保 法规的逐步完善，公众环境意识的增强，以及世界绿色贸易的形成，使外部环境 因素对企业生产经营管理影响正在加深。因此，实施环境成本管理，从企业生产 管理的层面上构建企业的绿色经济体系，有助于企业加快推进“绿色转变”的进 程，增强企业的盈利能力和国际竞争力。 1 2 研究现状与问题提出 1 2 1 国外环境成本管理研究动态与分析 2 0 世纪6 0 7 0 年代第一次环境运动兴起，环境责任作为社会责任的一部分进 入学者们的研究领域，环境会计开始萌芽，对环境成本的研究成为其最关键的组 成部分。2 0 世纪7 0 年代，以比蒙斯撰写的控制污染的社会成本转换研究和 马林的文章污染的会计问题，1 9 7 3 【4 l 为起点，对环境成本的研究逐步深入。 7 0 年代中期，一些学者提出了在企业中应加强“环境成本信息披露( 环境成本 报告) ”【5 l 的建议，即披露公司各种活动对环境产生影响的信息，随后便进入了 2 曲北i ：业大学硕十论文 实务阶段。8 0 年代术“环境会计理论”( g r e e n a c c o u m i n g t h e o r y ) 初步形成【6 】。 这一理论丌始从较为具体的方面把生态环境与产品生产、资源消耗、污染物排放、 环境保护等的计量与管理结合起来研究。9 0 年代，有关国际组织机构先后颁布 了环境管理的若干文件，其内容不同程度的涉及到环境成本问题。世界标准委员 会钡布了环境管理标准体系( i s 01 4 0 0 0 ) ，要求各国企业在成本核算中优先考虑 生态环境因素，这些标准主要是针对环境管理体系( e m s ) 、环境审核等内容来制 定的，有些涉及到环境成本费用数据的收集及环境成本相关的环境负荷的寿命周 期评估方法等方面。其中未涉及环境成本的定义、核算等内容，只是将环境成本 作为企业环境管理体系来阐述。 1 9 8 4 年由阿里德、达斯加帕塔、梅勒合著的e n v i r o n m e n t a ld e c i s i o n m a k m g ( 环境决策：费用效益分析的应用) ，是联合国环境规划署多年来召开的有关环境 影响和经济评价的国际会议论文的汇编本，书中着重探讨了环境决策中的有关环 境影响的损益分析技术，并对一些环境决策中应用效益分析技术的基本概念、内 容、结构、工作程序和应用问题作了评述，特别研究了环境保护策略在不同方案 下的经济分析评价。在环境成本方面，书中扩展了与其对应效益的评价与比较， 强调了环境成本的决策能动性，突出了成本与效益统一体的辩证思想，这无疑对 环境成本管理的研究具有参考价值1 7 l 。1 9 9 8 年联合固国际会计和报告政府触专家 工作组第1 5 次会议文件环境会计和报告的立场公告( 讨论稿) 中，重点探讨 了企业环境会计要素的确认、计量等问题，并着重从会计核算理论角度探讨了环 境成本。包括环境成本的定义、计量、与信息披露等内容，但因环境成本问题的 复杂性，未对外部环境成本进行探索。虽公告未涉及对企业环境成本的管理，但 其所作的企业环境成本核算研究的探讨，对研究环境成本则具有一定的指导意 义。2 0 0 5 年2 月，国际会计师联合会( i f a c ) 发布的环境管理会计的国际指 南公丌草案中着重探讨了企业环境的分类，按照企业环境成本按所发生的成 本支出动因。从物质流转和能源消耗的角度，采用环境资源输入企业和企业活动 对环境输出的资源流转平衡的理论，按照产品寿命周期环境影响的思想，将企业 环境相关成本划分为六大类：产品输出的资源成本；非产品输出的资源成本： 废弃物排放物控制成本；预防性环境管理成本：研发成本；不确定性成 本【引。这种成本划分反映了企业全部资源流程的环境影响，能够给企业管理者提 供关于企业环境业绩的货币信息，使企业可以在不同的组织水平下估价环境相关 成本，便于对环境成本进行管理和控制。此外，对环境成本分类的方法【9 】，具有 代表性的还有：加拿大特许会计师协会将环境成本分为三大类即环境预防成本 ( d r c v e n t i o nc o s t s ) 、环境维持成本( c o n s e r v a t i o nc o s t s ) 和环境损失成本 ( e f l v i f o n m e n t a ll o s s e s ) 三类，日本环境省将环境成本分为六大类，即生产领域 成本( b i l s i n e s sa r e ac o s t s ) 、上游，下游成本( u p s t r e a r r 埘o w n - s t r e 锄c o s t s ) 、管理 西北1 ：业大学硕士论文 活动成本( m a i l a g e m e n ta c t i v i t yc o s t s ) 、研发成本( r e s e a r c ha 1 1 dd e v e l o p m e n tc o s t s ) 、 社会活动成本( s o c i a la c t i v i t yc o s t s ) 、环境损害成本( e n v i m n m e n 诅ld a i l l a g ec o s t s ) 。 美国铝制品公司的一项研究将环境成本分为两大类，一方面，把环境成本按照与 企业现有成本核算系统关系分为显性成本和隐性成本，显性成本是在现有会计账 户中可明确确认的环境成本，而隐性成本是在现有会计账户中不能明确确认的环 境成本；另一方面，根据是否追溯分为已追溯环境成本和未追溯环境成本。已追 溯环境成本追溯到了产生该环境成本的部门，将对部门的业绩产生影响，而未追 溯环境成本则未追溯到特定部门，只是计入了制造费用，不会对部门业绩评价产 生影响。根据上述分类，环境成本可按矩阵排列，如图2 1 所示，从一至四顺序 排列方向，环境成本的管理和控制难度逐渐增加。这些研究主要从企业环境会计 的角度出发，根据会计理论依掘对环境成本做出了不同的探索。归结上述多种表 述，有助于多角度拓展环境成本的研究思路和范围，但其对环境成本管理的研究 系统性、完善性尚显不足。 是 否 追 溯 图1 - 1环境成本分类矩阵图 1 2 2 国内环境成本管理研究状况与分析 我国在环境成本方面的研究无论理论还是实务都处于起步阶段，与发达国家 相比，国内的研究领域较窄，主要集中在对企业环境成本的内涵、确认、会计处 理以及计量等方面的探讨，创新性的研究少，大多借鉴、分析国外的研究成果， 缺乏实证研究。然而，基于我国目前的研究现状，借鉴已有的研究成果是提高我 国环境成本领域研究与应用水平的有效方法。 我国较早提出环境和可持续发展会计思想的郭道杨教授以成本分流控制和 生态环境成本的学术理论为基础，提出了环境成本的外延范围及意义，他认为， “环境成本是以维护生态环境为目标，充分考虑在产品生产前后对生态环境所产 生的影响，按照所测定的人力劳动消耗、自然资源消耗标准，对产品投入进行计 4 二 四 一 一 三 一 西北r 业人学硕十论文 量，并列计所必须的资源消耗与环境治理补偿性费用，这些资源消耗与坏境治理 费用便是环境成本【10 1 。中国人民大学徐泓教授提出环境费用的概念，并主张以宏 观和微观相结合建立环境费用核算体系j 东北财经大学乔世震教授认为，环境 成本是与企业环境责任相关的责任成本，并指出环境成本支出可以用货币来计 量，也可以采用非货币计量方式【l m 。 关于环境成本的分类，王立彦教授将环境成本从空问和时问两方面进行分 类，【l3 】他认为，从空日j 范围来看，一个企业的环境成本总是可以区分为内部环境 成本和外部环境成本。这种区分是基于当期是否由企业承受和支付的，内部环境 成本与外部环境成本相比较的一个显著特点是，对其已经可以做出货币计量的， 才可能作为内部成本；从时间范围来看，着眼于对环境成本的会计处理与其实际 发生时间的吻合性，可以将环境成本划分为三类：过去环境成本，当期环境成本 及未来环境成本。此外，根据环境成本的定义或企业价值链也可以对其进行分类， 如根据价值链，环境成本可分为设计阶段环境成本( 如生产材料选择等) 、制造 阶段环境成本( 生产工艺流程的环境影响等) 和售后服务环境成本( 产品回收环 境影响等) 。企业价值链上的所有经营活动都会涉及环境成本，从价值链出发分 析环境成本的形成，能够实现环境成本的有效管理和控制。 总之，从目前国内外对环境成本理论的相关研究来看，说明对企业环境成本 的管理需要多角度综合系统的研究，须跨经济学、会计学、管理学及环境科学等 多学科的范畴。可持续发展的要求是企业在追求利润最大化的同时，必须维护社 会公众及后代子孙的利益，承担不良环境保护责任。企业对环境资源的丌发利用 和保护中存在的关键性的环境费用问题，要求企业应具有可持续发展的环境管理 观念，从成本理论的高度，以系统的观点去指导企业环境保护的实务工作。 1 2 3 问题的提出与研究目的 目前国内外对企业环境成本管理模式的探讨有为数不多的研究著作进行了 的初步论述和分析，如林万祥、肖序等在环境成本管理论一书中提到，构建 新的环境成本管理模式，企业需要调整或改变过去那种大量生产、大量消费、大 量废弃的传统经济增长方式，应在企业生产经营全过程中建立全面的环境成本管 理模式，将环境负荷尽可能地消灭于它的产生环节中，使之走上经济与资源、环 境良性循环的道路；就企业环境成本管理模式的内容，也有专家学者进行了讨论， 目前的文献资料中多数提及的内容一般有：生态设计、原材料选择、废弃物循环 利用及清洁生产等。然而，如何从可持续发展战略的角度，以企业的生产经营全 过程为对象，系统地进行企业环境成本管理，进而构建科学的企业环境成本管理 模式，目i j 则少有人提及。本文正是从这一问题出发，旨在通过对企业环境成本 影响因素的分析，构建现代环境成本管理模式。所要达到的具体目的包括： 西北工业大学硕士论文 a 总结归纳出可供参考的环境成本管理模式研究的理论依据，并以此为基 础确定出企业经营生产中环境成本的基本构成和主要影响因素，有助于企业明晰 环境管理工作的重点环节，促使企业从战略的高度寻求控制环境成本的管理工 具。 b 分析了企业内部影响环境成本的关键环节，在此基础上提出可供选择的环 境成本管理模式，为企业强化内部环境管理，控制环境成本提供有效的手段。 c 充分考虑现代企业的竞争特征，在企业的外部充分寻找可利用的环境成本 管理机会，并构建相应的管理模式，为企业实现全面环境成本管理，提高企业的 竞争力提供理论支持。 d 以实地调研的方法获取关于陕西资源开采业的环境影响的相关资料，针对 对资料的分析结果，应用本文提出的环境成本管理模式构建流程，选择相关的模 式内容，设计出陕西资源开采业的环境成本管理模式，借此说明模式的可行性和 有效性。 e 基于政府的政策机制安排在引导企业实施现代环境成本管理中的激励和 约束作用，分别从环境管理标准、财税政策、财政制度及环境审计等四个方面提 出了相关的建议和措施，为政府充分发挥其在企业环境管理的作用提供借鉴。j 1 3 本文的研究思路、方法和内容 1 一研究思路： 本文在可持续发展理论的指导下，综述了国内外环境成本管理研究现状，礓冀 影响企业环境成本管理的因素为切入点，探讨了现代企业环境成本管理模式的特 征和内容。随后着重从企业内部和外部两方面影响企业环境成本管理的因素出 发，提出并分析了五种侧重点不同的环境成本管理模式。最后以陕西能源资源型 为例，探讨环境成本管理模式在现实中的选择和设计，并提出有利于促进企业实 施环境成本管理的政策制度安排，为推动企业实施现代环境成本管理模式，实现 经济社会的可持续发展提供参考。 2 研究方法： 在研究过程中，综合消化国内外相关文献资料的基础上，应用环境经济学、 环境管理、生命周期及产业生态学等相关理论，采用案例研究、比较研究、定性 分析与定量分析相结合的方法，结合现代企业环境成本管理与传统成本管理不同 的特殊性，理论联系实际进行多维综合研究，着重探讨企业环境成本管理模式的 构建与选择。以陕北陕南的能源资源型企业( 如陕北榆神煤矿、靖边石油企业， 陕南镇安县的金矿等) 为实地研究对象，对企业的环境管理现状进行调研，研究 现实与理论的差异，寻求实用性强的、较优的企业环境成本管理模式。 6 州北1 业人学硕七论文 3 研究内容的结构安排： 本论文的基本框架如图1 2 所示： 2 、清沾生产 3 、环境材料 的选择 2 、生态r 业、7 0 环境成本管理模式设计的个 案分析及政策机制安排 结论 图1 2论文的基本框架结构 论文共设6 章，其结构是： 第一章为绪论。首先阐述了本文研究的背景及意义，接着通过评析企业环境 成本管理研究的动态和现状，提出本文的研究问题和研究目的，并给出研究的思 路方法和内容。 第二章主要分析环境成本管理模式研究的理论依据。本章以可持续发展理论 的实践要求为指导，总结了目前可依据的企业实施环境成本管理的基础理论，在 此基础上，结合环境成本管理的现状，通过分析比较环境成本管理理论模式的特 征和内容，总结出企业环境成本的基本构成及影响因素，提出了企业环境成本管 西北了：业大学硕士论文 理应用模式的构建流程。 第三章从企业内部出发，构建了现代企业环境成本管理应用模式。从产品的 设计、产品的生产过程及环境材料的选择等主要环节，对环境成本管理模式包括 生命周期设计、清洁生产及环境材料的选择的主要内容进行详细论述。 第四章从企业与外部的协作行为这一思路出发，构建了现代企业环境成本管 理两种应用模式。通过概念及模型分析，提出了绿色供应链管理模式的设计方法； 通过案例分析，提出我国发展生态工业的经验和措施。 第五章通过个案具体研究环境成本管理模式的构建及应用。最后从宏观的角 度提出促进企业实施环境成本管理的一些建议和措施。 第六章为结论。 两j el 业人学硕十论文 2 环境成本管理模式研究的理论依据 2 1 可持续发展的理念 2 1 1 可持续发展的含义 1 9 8 0 年，国际自然保护同盟( i u c n ) 在世界野生生物基金会( w w f ) 的支持下， 制定发布了世界自然保护战略，首次提出了可持续发展的概念，指出可持续 发展是：“改进人类的生活质量，同时不要超过支持发展的生态系统的负荷能力。” 1 9 8 7 ，年挪威首相南伦特兰夫人在联合国世界环境与发展委员会的报告我们共 同的未来中把可持续发展定义为：“既满足当代人的需要，又不对后代人满足 其需要的能力构成危害的发展。”1 9 9 2 年，联合国环境与发展大会( u n c e d ) 通过 了2 l 世纪议程，该议程是各国为促进全球的可持续性发展而制定的共同行 为准则，正式确立了“可持续发展”这一当代人类发展的主题，阐明了环境与发 展的关系f j 4 j 。 可持续发展是经济、生态、社会可持续发展的有机统一和相互协调，使经济， 生态，社会三位一体的发展。在整个人类可持续发展系统中，经济可持续是基础， 生态可持续是条件，社会可持续是目的。人类追求的应该是自然经济一社会复合 系统的持续、稳定健康发展。 人口众多、资源相对不足、环境承载能力脆弱，是我国的基本国情。随着全 面建设小康社会进程的丌始，我国的经济规模进一步扩大，工业化和城市化进程 的加速，资源供给不足和环境压力将变得越来越大。然而，我国现行的经济发展 仍然是“高增长、高消耗、高污染、低效率”的粗放式发展模式，资源环境已成 为经济发展的制约瓶颈。走可持续发展道路是我国必须坚持的战略选择，而资源 节约和环境友好则是可持续发展的核心要素。 资源节约与环境友好是相辅相成的。资源节约就是在生产、流通、分配、消 费的各个环节，采取一切措施尽可能提高资源利用效率，以较少的资源消耗满足 人们日益增长的物质和文化需求；环境友好是指人类应尽量采取对环境无害的方 式来进行社会生产活动，尽可能少地产生污染，保持生态系统的平衡，实现人与 自然的和谐发展。 2 1 2 实现可持续发展的手段 a 经济手段。转换经济增长方式，优化产业结构是促进经济社会可持续发展 的最重要方面，也会对提高资源利用效率和减少排放做出最大贡献。在国家层面， 9 西北= r = 业大学硕士论文 应按照资源节约、环境友好的要求，加快产业结构升级的步伐，制定高消耗、高 污染行业的准入门槛，依法淘汰落后工艺技术，关闭破环境、污染环境和不具备 安全生产条件的企业并全面开展循环经济试点；在行业层面，应制定行业的资源 与环境绩效标准，根据“减量化、再利用、资源化”的原则，大力推进清洁生产， 发展绿色制造业和绿色建筑业，从生产的源头开始重视资源节约和环境保护，通 过资源的高效利用和循环利用，达到提高资源效率和减少废弃物排放的目的。 b 、技术手段。科技进步是经济增长的源泉，是实现资源节约和可持续发展 的重要手段。在国际竞争日益激烈的全球化时代，国家之问的竞争越来越表现为 科技实力的竞争。而随着不可再生资源和能源的日渐紧缺，全球变暖等环境问题 的加剧，绿色产业和产品已经成为科技创新的主要方向之一。围绕资源节约和污 染控制，推进相关领域的原始创新、集成创新和引进消化吸收再创新等，如：从 可再生能源与新能源技术、重点行业循环经济与物质高效利用系统研发等方面实 现重点突破，使自主创新成为资源节约和可持续发展的中心环节。 c 、政策手段。我国是发展中国家，实现资源节约和经济发展的双赢还存在 制度、政策、技术、资金等多方面的困难和障碍。只有形成政府提倡推动、市场 引导驱动、公众自觉行动的长效机制，才能保证经济社会的可持续发展。在政府 方面，要发挥宏观调控的作用，建立健全法律、法规、标准标志等方面的制度安 排和激励政策，促进资源节约和环境保护；对于企业，通过建立生产者责任延伸、 节能资源协议等制度，引导企业的节约环保行为，使企业自觉加强资源节约和环 境保护。 2 1 3 可持续发展蕴涵的企业环境责任 当今世界已处于”环境革命”时代，人们对自身赖以生存的环境和资源问题的 敏感度倍增于前，认识到环境问题的实质是经济问题，不仅肯定了企业生产过程 是环境污染的最主要源头，企业理应承担社会环保的主要责任，企业必须在可持 续发展战略中发挥积极的作用。与此同时，国家对于保护生态环境又采取了系 列的措施，制定了一系列的管理制度，这些措施和制度要求企业必须参与治理污 染和保护生态环境。因此企业产品本身的环境影响受到人们的特别关注一既包括 产品系统的投入所造成的生态破坏和资源桔竭问题，也包括产品系统输出即产品 的使用和废弃物处理环节所造成的环境污染问题。站在可持续发展的战略高度来 审视企业的环境行为与环保活动，企业仅仅做到减少和末端治理自身污染而应付 政府的环境管制要求是不够的。而为维护社会要持续发展的物质基础，彻底解决 环境问题，恢复业已破坏的环境秩序并且为有效追求经济合理性价值目标，赢 得产业竞争优势，改善企业形象，应该摈弃末端控制、单项污染治理的传统低效 模式，采取以预防为主、全过程控制和综合治理的环境方针，还关心产品在整个 西北i 业人学硕士论文 生命周期内对环境造成的影响，推行产品循环与再利用的计划，在经营开发活动 中自觉将环境因素考虑进去。由此引出现代企业的环境管理( 亦称”绿色管理”) 的概念。企业面临的环境责任主要表现在以下几个方面； a 在环境的资源耗用方面要求节约高效，避免污染 作为市场经济的微观主体，企业是环境资源的主要消耗者，企业在创造财富 的同时，不断的消耗着资源，并向环境排放大量的废弃物。具体表现为：l 、原 材料、燃料以及辅助材料在取之无度、用之无节的情况下，会导致自然资源的损 失和生态环境的破坏；2 、在生产活动中废水、废气、废弃物的排放处理不当、 控制不力会再次造成生态环境的破坏；3 、对产品的回收利用不合理，便会形成 过量的废品损失，加重环境的污染。2 0 世纪8 0 年代以来，我国经济的快速增长 就是以资源的高丌采、高消耗、高排放，低利用的粗放式增长方式实现的。在经 济生活中，无论是资源消耗，还是对环境的污染，企业都是首当其冲的责任者， 要实现有限资源的合理有效利用，需要从企业这个资源消耗的主要责任者开始控 制。在我国二十多年的工业化进程中，随着经济的高速发展，资源环境的污染状 况同益恶化，我们面临的形势将是：多一份污染，就多一份灾难。因此，在资源 环境问题上，企业同时承担着节约资源、避免污染的双重任务，从企业层面着手， 控制资源消耗，减少环境污染，是从根源上解决环境的有效手段。 b 在生产经营活动中要求实施绿色管理 美国经济学家菲利普科特勒在2 0 世纪7 0 年代指出：企业如果只考虑经济 效率，而忽视消费者和社会性的长期利益，不重视环境保护，将最终被淘汰l l ”。 对环境问题的反思使越来越多的企业认识到绿色管理对企业生存与发展的战略 意义。在企业的生产经营活动中孥持生态化方向，是实现资源节源和污染控制的 具体措施，它要求企业按照生态的观点束安排各类生产活动，将自然环境作为一 种潜在的生产力加以保护，以生态平衡原则来制约和规范生产活动，从而实现企 业经济效益和环境效益的双赢。生态化方向要求企业把绿色理念贯穿于企业经营 的全过程，包括：环保理念、环境政策、绿色采购、清洁生产、绿色营销等。最 终实现企业可持续发展的目标。 c 建立环境会计制度，实施环境会计核算 环境会计制度是一种把环境保护的投资和由此取得的经济效益作定量测定、 分析和加以公布的制度。环境会计把自然资源、生态环境资源纳入企业的会计核 算对象，从而使自然资本和社会效益通过会计核算反映出来，进而评估企业的资 源利用率和社会及环境代价。作为一种核算企业资源成本的手段，它对企业拥有 的环境资源进行货币计量，并用会计方法加以记录，提供因企业经济活动而产生 的与环境相关的资源消耗和补偿情况，最终为企业的经营决策提供准确的环境资 源信息。联合国国际会计和报告标准政府问专家工作小组第1 5 次会议指出：披 西北工业太学颈士论文 露环境成本和环境负债对于清晰反映进一步揭示报表项目是很重要的1 1 q 。 2 0 世纪9 0 年代以来，德国、日本、美国等发达国家率先将实施可持续发展 战略的现实目标定位在“发展循环性经济，建立循环型社会”上。循环型经济社 会的最大特征是“最优生产、最优消费和晟少废弃”，实现经济发展和环境保护 的同步进行；循环型社会、资源节约型社会的建立将导致经济结构、产业结构的 重大变革，促进经济增长方式的转变，给经济带来新的增长点，创造新的市场。 2 2 企业环境成本管理的基础理论 2 2 1 企业环境成本管理的定义 环境成本管理是在传统成本管理基础上发展而来的。传统的成本管理观念只 考虑企业负担的经营成本，而可持续发展下的环境成本管理要求企业在追求利润 最大化的同时，必须维护社会公众及后代子孙的利益，承担不良环境保护的责任， 企业利用自然资源而对环境造成的影响应予补偿。【l ”鼠此环境成本管理观念在 管理对象和信息揭示上加入了有关环境成本方面的内容和信息，使成本管理的范 围扩大，因此，在研究环境成本管理的定义之前，有必要对成本管理的涵义作简 单的探讨。 目前关于企业成本管理的涵义有两种不同的解释，一种观点是从组织管理的 角度，认为成本管理是对企业生产经营活动过程中发生的产品成本，有组织、有 系统地进行预测、计划、决策、控制、核算、分析和考核等一系列的科学管理工 作，其目的在于组织和动员群众，在保证产品质量的前提下，挖掘降低成本的潜 力，达到最少的生产耗费取得最大的产出成果。另一种观点则从经营管理角度考 虑，即从成本的经济管理方面研究如何降低成本的一系列问题，包括从技术经济 方面考虑产品成本问题、从材料到产品的物质流转过程考虑研究如何降低经营成 本等。分析上述两种观点，其出发点是相同的，都是以企业利润最大化为起点， 实现在保证产品质量的前提下，通过挖掘降低成本的潜力，达到咀最小的耗费获 取最大的产出的生产目标。显然它们是以产品成本管理为中心的。 从组织管理的角度看，企业环境成本管理和产品成本管理都是一系列的预 测、决策、控制、考核和分析的过程，需要企业全员参与，同时从生产、技术、 经营的角度看，两者都是基于成本的全过程管理，强调全面性和系统性。然而两 者在管理的重心和范围都有所不同，表现在： a 传统的成本管理的出发点是以谋求企业利润最大化经济价值为起点，其目 标是在保证产品质量的前提下，如何挖掘降低成本的潜力以达到产品成本的生 产消耗最小。现代企业环境成本管理的中心以谋求企业与环境的和谐与协调，在 婀北i 业人学硕十论文 既保证产品质量又使企业行为符合国家环境标准的前提下，以最小的环境成本的 投入取得环保效果和经济效益的产出最优化。 b 传统的成本管理以产品成本管理为重点，研究范围主要集中在产品成本费 用归集分配的企业生产