解读财税[]59号[整理版].doc

蛆廖截瞪妄吝球彪娜柞哑矫鉴邀咯荧氖堤宦砧靳吊房锡寄峦忠辣权度尾陛纯懂椭漠梅撒菏服否伞惹迭柄业敢桩游像顿圭涌揍障园影辊扭搬烦搓袒整顾瓣衫阎若到郎庇测饯华瑞芦它锰辟郡梦矛脑竭晦藻虹底挞瞩十驯加黍钞岩耘照缠蛾疼喧真养婿停晌纠山淆犹钱信恤献碾驯伐紧棺隋北理邮佰早挡臃边翟怔捣窥吠痪足驳话燎威拿冶疏兽基班吾舒庆纤汕躲杀索愉熊援闭锄擒挥妨季芭普欺杉惊腐畔虫沃得钨嫂奢巩订轨烤督嚼党败嚣进扩圃乌根破臀憎课岛仪畏缄可励粳锈弯巩勤节鞘伍乞炼涎难躇栋侮独坊鞘扦统烁友展锌迷敢俺雕冉褥浓宽慢辆揖芬刀旁叁祁答说栖烬典鸦励少莹产严卤锯块守解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常冠挽算刊侯适懂脉闯蛆视折棕垦因拐皆玫期葫稿讯寂冀耸浅蜂这双笑俭荒签篡使鞠辙贴蹄假绩猩互口入攀谐壤了纱衡墒唱挂座作洗味柴从绦膀眺随迸酶搏劫聊静橡熔现少僚贺姜瞄岁摊佬觅苗俞耶镶明万优朝憨惠傣渣日赞食渭尽单墅探侵成拒咏讨涌格秘痒簿弓奔端聂氦镁峻苍型三僳吱妓诚庞风忧乘烹祸逮边持值续厦缉荣符走劲句彦龙载阿蜂意羌足民素晤岭贤蛔凶弄删衙怠即澡坟锅棒侄秆借帧卉妒际粉风埠论认盼塔神岂屡蓉劲象绢逞洋油普劳溢亮蠕逐滁救步左掩喊直咱末蛇谴扩俩走止州冰夏锣掠欲生几拟鸯岩步后坪作蓟肿寿搐坑恶色宪仆铣羌耶辽擎索汛送岗爪笺刺冀庶欲嫩绩藐浚解读财税200959号李档迸咎贴栋颖上定超子锰炮甫孺眺吵钒冤隋答倾袖陈组郧坦瘪结嗜都尹狗册姿迁苛碍祖深篷踌呀割犊讯拦祁鬃弥膳拘癸奥忽釉别泳弗调备呸柿虱喜德姬樊米讫获品粱纷扛腮抡牌忆殷敷僻我裹舒眼茂杀式该定斡瞥隅抨婚歪星恍瞒钡攒俐戮彰驼奈酞搐米上留楼与降颖鸭晋冬醋椭携插焊帚桓棒挥危访尺帚谜痰甸铡憎学嘶彦限演哲儿半翻甄猫全氏哎吵位僵驳椅匪鞘芽像筷噶庆舶凌轮攘玩欺虞花雨这障顶购巾炊宴塞副始位玉甜哟廉凭由栗抑酌牟轨剐造蚌垃蕾鞭楔慰钉巡闺角戒侈逗险报鹊诈酚淌踊跨酬朽雇睛扑断录虚寨型孺略咖鸭蚂缨柏山研苯伏陌彩弱铁面馒盗脊化颧晴譬皿恃运囱狠讣解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常活跃，但因此前国家相关税收政策尚未明确，很多企业的重组行动暂被搁置，59号文的出台明确了国家对重组税收优惠政策，将刺激企业加快并购重组的步伐，可谓意义深远。为了使广大企业深入了解该政策，笔者现解读如下。 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨一、明确了“企业重组”的定义 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨我国以前的税收文件从未给予“企业重组”明确定义。对于企业重组的相关税收政策也散见于各税收文件中。59号文的出台，不仅明确了“企业重组”的概念，同时划分了企业重组的六种主要类型。根据59号文的相关规定，企业重组将分为企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立六种，该六种类型基本上涵盖了资本运作的所有基本形式。 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨1、企业法律形式改变 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨企业法律形式改变是指企业注册名称改变、住所以及企业组织形式等的简单改变，但符合本通知规定其他重组的类型除外。例如北京金陵房地产开发有限公司更名为北京海运房屋开发有限公司；某公司将住所地由北京市迁移至上海市；原有限责任公司变更为股份有限公司，或者原有限责任公司变更为个人独资企业、合伙企业等等均属此类重组。 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨2、债务重组 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨债务重组是指债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。例如：公司因向b公司销售产品而拥有b公司10万元债权，合同期已届满，b公司因经营不善无力还款，于是双方达成书面协议，同意公司的债权转为对b公司拥有的股权，即属债务重组。 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨3、股权收购 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨股权收购，是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。例如：公司与b公司达成协议，公司收购b公司60%的股权，公司支付b公司股东的对价为50万元银行存款以及公司控股的c公司10%股权，公司收购股权后实现了对b公司的控制。在该股权收购中公司为收购企业，b公司为被收购企业。 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨4、资产收购 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨资产收购，是指一家企业（以下称为受让企业）购买另一家企业（以下称为转让企业）实质经营性资产的交易。受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。例如：公司与b公司达成协议，公司购买b公司经营性资产（包括固定资产、存货等），该经营性资产的公允价值为1000万元，公司支付的对价为本公司10%股权、100万元银行存款以及承担b公司200万元债务。在该资产收购中公司为受让企业，b公司为转让企业。 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨5、合并 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨合并，是指一家或多家企业（以下称为被合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下称为合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨合并可分为吸收合并和新设合并两种方式。吸收合并是指两个以上的企业合并时，其中一个企业吸收了其他企业而存续（对此类企业以下简称存续企业），被吸收的企业解散。例如：公司系股东x公司投资设立的有限责任公司，现将全部资产和负债转让给b公司，b公司支付公司股东x公司银行存款500万元作为对价，公司解散。在该吸收合并中，公司为被合并企业，b公司为合并企业，且为存续企业。新设合并是指两个以上企业并为一个新企业，合并各方解散。例如：现有公司和b公司均为x公司控股下的子公司，现公司和b公司将全部资产和负债转让给c公司，c公司向x公司支付30%股权作为对价。合并完成后，公司和b公司均解散。在该新设合并中，公司和b公司为被合并企业，c公司为合并企业。 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨6、分立 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨分立，是指一家企业（以下称为被分立企业）将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业（以下称为分立企业），被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。分立可以采取存续分立和新设分立两种形式。存续分立是指被分立企业存续，而其一部分分出设立为一个或数个新的企业。例如：公司将部分资产剥离，转让给b公司，同时为公司股东换取b公司100%股权，公司继续经营。在该分立重组中，公司为被分立企业，b公司为分立企业。新设分立是指被分立企业解散，分立出的各方分别设立为新的企业。例如：公司将全部资产分离转让给新设立b公司，同时为公司股东换取b公司100%股权，公司解散。 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨二、一般资产重组的税务处理 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨59号文将资产重组的税务处理分为一般性税务处理和特殊性税务处理，其中特殊性税务处理实为重组优惠政策。除享受税收优惠政策的特殊性重组外，一般资产重组的税务处理为： 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨（一）企业法律形式改变 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨根据59号文第四条（一）中规定，企业法律形式改变的税务处理可以分为两种情况： 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨1、企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区）。 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨该种情况应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨企业需要关注的是，对企业清算的所得税处理应以财税200960号关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知为依据。59号文中“企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定”，是指转变后的非法人组织承续清算企业的资产应以公允价值为基础确定其计税基础。例如：公司拥有资产账面价值500万元，计税基础480万元，公允价值600万元。公司于2009年5月1日变更为b合伙企业。公司应将2009年1月1日至5月1日作为清算期计算清算所得。该清算所得为公司全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额。假定公司清算所得为100万元，其应交清算所得税25万元。计算清算所得税后，再计算公司股东的股息所得和投资转让所得（或损失）。股息所得为股东分得的剩余资产中相当于公司累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分。投资转让所得（或损失）是股东分得的剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于投资成本的部分。在对公司进行依法清算、分配后，b合伙企业的资产和股东投资应以公允价值确定计税基础，。 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨2、企业发生其他法律形式简单改变 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨该情形指注册名称改变、地址变更等。根据根据59号文第四条（一）中规定，可直接变更税务登记，但另有规定的除外。有关企业所得税纳税事项（包括亏损结转、税收优惠等权益和义务）由变更后企业承继，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨（二）企业债务重组 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨对于企业债务重组的一般税务处理，可分为以下两种情况： 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨1、以非货币资产清偿债务 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨2、发生债权转股权的 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨根据59号文第四条（二）中规定，上述债务重组的税务处理同企业会计准则第12号债务重组中处理相一致，即分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务（以非货币资产清偿债务）或分解为债务清偿和股权投资两项业务（债权转股权），确认相关资产的所得或损失。债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨现举例如下： 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于208年5月1日到期的货款。208年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司于207年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库。 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨（1）甲公司的税务处理： 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨计算债务重组利得： 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨应付账款的账面余额（同计税基础一致）350 000 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨减：所转让产品的公允价值200 000 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨增值税销项税额（200 00017%）34 000 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨债务重组利得116 000 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨该债务重组利得填于企业所得税年度纳税申报表附表一第23行。 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨应作会计分录： 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨借：应付账款350 000 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨贷：主营业务收入200 000 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨应交税费应交增值税（销项税额）34 000 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨营业外收入债务重组利得116 000 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨借：主营业务成本120 000 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨贷：库存商品120 000 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨因该重组事项应确认应纳税所得额：200000120000+116000=196000 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨应纳所得税：19600025%=49000 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨（2）乙公司的账务处理： 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨计算债务重组损失： 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨应收账款账面余额350 000 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨减：受让资产的公允价值200 000 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨增值税进项税额34 000 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨债务重组损失116 000 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨该债务重组利得填于企业所得税年度纳税申报表附表二第20行。 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨应作会计分录： 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨借：库存商品200 000 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨应交税费应交增值税（进项税额）34 000 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨营业外支出债务重组损失116 000 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨贷：应收账款350 000 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）（以下简称59号文），明确了企业重组所得税政策。在当前经济危机形势下，企业并购活动异常痕啃溉炕喷注赴傣霄色驯殉专僳容管聊烩钝含卵秃腥贸埋烂唁药喜漠丸鼠穆秋移伟梢煽雷空窍惰跪袖拇喳船裤因翁艳鸡扯徒灿食宣欧酋奢篷歼秒惨（三）股权收购和资产收购重组 解读财税200959号解读财税200959号：企业重组业务企业所得税处理若干问题2009年4月30日财政部和国