高新技术产业税收筹划策略研究--优秀毕业论文 参考文献 可复制黏贴.pdf

华南理工大学 硕士学位论文 高新技术产业税收筹划策略研究 姓名 曾军 申请学位级别 硕士 专业 高级管理人员工商管理 指导教师 朱桂龙 20061001 摘要 摘要 在高新技术产业的发展过程中 税收对促进高新技术产业的发展起到了重要的作 用 但由于我国税收体制的不完善 现有的税收优惠政策尚还存在一些缺陷和不足 如 何充分有效地利用已有的税收优惠政策 促进高新技术产业的进一步发展 是 个十分 值得关注的问题 本文以建立高新技术产业税收筹划的发展策略为核心问题 展开了深 入地研究 论文首先分析了我国已建立起的税收优惠体系以及该体系对促进我国高新技术产 业发展所起到的重要作用 总结分析了我国高新技术产业税收优惠的主要形式 指出了 目前税收优惠政策对进一步促进我国高新技术产业发展存在的缺陷和不足 提出了高新 技术产业应充分利用现有税收优惠政策 合理进行纳税筹划的研究思路 围绕高新技术 产业税收筹划发展策略这一核心研究问题 论文进行了有关高新技术产业税收筹划的相 关理论研究 分析了国内外高新技术产业税收政策的实践 在此理论基础和经验基础之 上 论文研究了高新技术产业纳税筹划的发展策略 并提出了相应的政府对策 关键词 税收筹划 高新技术产业 发展策略 华南理t 大学硕十学位论文 a b s t r a c t i nt h ed e v e l o p m e n tp r o c e s so fh i g h t e c hi n d u s t r y t h et a xp o l i c yp l a y sav e r yi m p o r t a n t r o l e b u tt h ec u r r e n tt a xs y s t e mi sn o tp e r f e c ty e t t h es p e c i a lp o l i c i e sf o rh i g h t e c hi n d u s t r y a l s oh a v es o m eb l e m i s h e s u n d e rt h ec o n d i t i o n h o wt ot a k em v a n m g eo fc u r r e n ts p e c i a l p o l i c ye f f e c t i v e l yb e c o m e sas e r i o u sq u e s t i o nf o r t h ef u r t h e rp r o m o t i o no fh i g h t e c hi n d u s t r y d e v e l o p m e n t t h ep a p e rc h o o s e st h ed e v e l o p m e n ts t r a t e g yo fh i g h t e c hi n d u s t r yt a xp l a na s t h es t u d yt h e s i sa n de x t e n d sad e e pr e s e a r c h i nt h ep a p e r t h ec u r r e n ts p e c i a ls y s t e mw a sa n a l y z e d t h em a i nw a y so ft h es p e c i a lt a x f o rh i 曲 t e c hi n d u s t r yw a ss u m m a r i z e d a n dt h el a c k so fc u r r e n tt a xp o l i c ya n dt a xs y s t e m w e r es t u d i e d o nt h eb a s eo fr e s e a r c h t h ep a p e rp u tf o r w a r dt h er e s e a r c hc l u et h a th i 曲 t e c h i n d u s t r ys h o u l du s et h ec u r r e n ts p e c i a lt a xp o l i c ya n dm a k et a xp l a n i no r d e rt os e t t l et h e r e s e a r c hq u e s t i o n t h ep a p e rs t u d i e dt h er e l a t e dt h e o r ya b o u th i g h t e c hi n d u s t r yt a xp l a n a n a l y z e dt h ef u l f i l l m e n to ft h et a xp o l i c yi nd o m e s t i ca n di n t e r n a t i o n a l a tl a s t t h ep a p e r b r o u g h to u tt h ed e v e l o p m e n ts t r a t e g yo fh i 曲一t e c hi n d u s t r yt a xp l a na n dg a v et h eg o v e r n m e n t s u p p o r t i n gp o l i c y k e yw o r d s t a xp l a n h i g h t e c hi n d u s t r y d e v e l o p m e n ts t r a i e g y 图表清单及土要符号表 图1 一 表2 一 表2 一 表4 一 表4 一 图表清单及主要符号表 1 论文研究框架 广州市高新技术产业的主要经济指标 5 广州市高新技术企业利税上缴统计表 6 国外鼓励高新技术企业的税收优惠政策举例 2 0 主要国家对研发费用的处理比较 2 2 华南理工大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明 所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得 的研究成果 除了文中特别加以标注引用的内容外 本论文不包含任何其他个 人或集体已经发表或撰写的成果作品 对本文的研究做出重要贡献的个人和集 体 均已在文中以明确方式标明 本人完全意识到本声明的法律后果由本人承 担 作者签名 渖诳 日期 年月日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留 使用学位论文的规定 即 研 究生在校攻读学位期间论文工作的知识产权单位属华南理工大学 学校有权 保存并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版 允许学位论文被 查阅 除在保密期内的保密论文外 学校可以公布学位论文的全部或部分 内容 可以允许采用影印 缩印或其它复制手段保存 汇编学位论文 本人 电子文档的内容和纸质论文的内容相一致 本学位论文属于 口保密 在年解密后适用本授权书 口不保密 学位论文全文电子版提交后 口同意在校园网上发布 供校内师生和与学校有共享协议的单位浏览 请在以上相应方框内打 本人签名 导师签名 日期 日期 塑笸 兰主 第一章绪论 第一章绪论 1 1 选题背景和意义 科学技术是第一生产力 在当今的知识经济时代 科技进步已成为社会进步和经济 增长的决定性力量 因此 以发展高新技术为杠杆 谋求国家的经济发展和综合国力的 增强 已成为世界各国政府的共识 改革开放以来 我国政府一直鼓励和支持高新技术 产业的发展 除直接增加投入外 最有效并且被采用最普遍的措施便是实施优惠扶持 其中税收优惠是各国普遍的做法 税收作为国家的一个重要经济调控手段 对于促进科 技进步与经济发展具有重要作用 2 0 世纪9 0 年代以来 随着 科教兴国 战略的实施 国家先后出台了不少财政税收政策 对促进科技进步 刺激企业增加科技投入产生了一 定成效 并有力地带动我国经济持续发展 但就目前来看 我国高新技术产业的发展还 存在着规模小 融资困难 技术优势弱等制约条件 另一方面 作为高新技术企业 也 应重视如何j 下确全面掌握 了解税收优惠政策 并结合企业自身的特点和条件 做好税 收筹划 充分有效地执行 利用税收优惠政策 加大企业资金积累 从而加快企业的发 展 把企业做强 做大 使税收优惠政策的作用和好处能充分体现出来 为此 在面临 知识经济的挑战和加入世界贸易组织的背景下 加强高新技术产业的税收筹划 制定和 完善科技税收优惠政策 提高我国的科技实力 促进我国经济结构调整和经济增长方式 转变 提高企业的纳税意识 对纳税进行有效的筹划 就显得极为必要和迫切 1 2 文献综述 税收筹划是国外税务代理业和税务咨询业的重要内容 对于税收筹划 国际上尚无 统一 权威的定义 目前 具有代表性的解释主要有 荷兰国际财政文献局 i b f d 在其编著的 国际税收辞汇 中的定义 税收筹划 是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排 实现缴纳最低的税收 1 印度税务专家n j 雅萨斯威在 个人投资和税收筹划 一书中称 税收筹划是纳税 人通过财务活动的安排 以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠 从 而获得最大的税收利益州 美国南加州大学的w b 梅格斯博土在与射频梅格斯合著的 己发行多版的 会计学 中写道 人们合理又合法地安排自己的经营活动 使之缴纳可能最低的税收 他们使用 的方法可称之为税收筹划 少交税和递延交纳税收是税收筹划的目标所在 另外他 华南理r 大学硕七学位论文 还说 在纳税发生之前 有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排 以达到尽量地 少缴所得税 这个过程就是税收筹划 1 3 综合以上几种意见可以看出 尽管人们对税收筹划具体含义的认识不尽相同 但是 都认可了税收筹划具有三个共同特性 第一 税收筹划的前提是遵守或者说至少不违反 现行税收法律规范 如梅格斯博士在其定义中使用 合理而又合法 进行描述 第二 税收筹划的目的十分明确 就是 交纳最低的税收 或者 获得最大的税收利益 第 三 税收筹划具有事前筹划性 它通过对公司经营活动或个人事务的事先规划和安排 达到减轻税负的目的 税收筹划与具有同样目的性的偷税 避税 节税等几个相关概念既有一定的联系 但又不尽相同 其区别主要体现在 偷税 即逃税 税逃避 或称税收欺诈 税骗子 国际财政文献局 国际税收辞 汇 上的解释为 偷税一词指的是以非法手段 非法的方法 逃避税收负担 即纳税人 缴纳的税少于他按规定应纳的税收 偷税可能采取匿报应税所得或应税交易项目 不提 供纳税申报 伪造交易事项 或者采取欺诈手段假报正确的数额 1 4 1 可以看出 偷税 的基本特征有两个 一是非法性 即偷税是一种违法行为 二是欺诈性 也就是说 偷 税的手段往往是不正当的 这与税收筹划完全不同 税收筹划是通过事前安排避免应税 行为的发生 其本身不具有欺诈性 而偷税却是在应税行为发生以后 纳税人未如实履 行支付税款的义务 偷税属于欺诈行为 避税 t a xa v o i d a n c e 与税收筹划关系密切 联合国税收专家小组对避税的解释 是 避税相对而言是一个比较不明确的概念 很难利用人们所普遍接受的措辞对它做出 定义 但是 一般地说 避税可以认为是纳税人采取利用某种法律上的漏洞或含糊之处 的方式来安排自己的事务 以减少其本应承担的纳税数额 虽然避税行为可能被认为是 不道德的 但避税使用的方式是合法的 而且不具有欺诈性质 旧 从这个解释中可以 看出 避税具有和税收筹划相似的特征 即合法性 避税的方式是合法的 至少在形式 上是合法的 而且不具有欺诈性质 事前筹划性 避税是在应税义务发生以前事先 安排自己的事务 和目的性 减轻税收负担或延迟纳税 对避税和税收筹划两者之间的关系 有些学者试图从是否符合立法精神来进行区 分 他们认为税收筹划与政府立法意图一致 而避税则与政府立法意图相悖 二者之间 是并列关系 不存在交叉 对此 本文并不认同 原因有三 首先 也是最重要的一点 税收筹划和避税具有共同的特征 虽然其表述形式有所 2 第一章绪论 差别 但经济实质相同 都是纳税人为减轻税负而进行的事前筹划行为 都没有违背现 行税收法律法规 其次 避税和税收筹划其实是一个问题的两个方面 正如一枚硬币有正反两面一样 避税指向的行为就是税收筹划行为 只不过税收筹划是从纳税人角度进行的界定 侧重 点在于减轻税收负担 而避税则是从政府角度定义 侧重点在于回避纳税义务 由于征 纳双方立场不同 纳税人从个体利益最大化出发 在降低税收成本 包括税收负担和违 法造成的税收处罚 而进行筹划的过程中会尽量利用现行税法 当然不排斥钻法律漏洞 而税务当局为保证国家财政收入 贯彻立法精神 必然反对纳税人避税筹划的行为 但 这种反对仅限于道义上的谴责 只要没有通过法定程序完善税法 就不能禁止纳税人在 利益驱动下开展此类活动 因此可以说 对税收筹划和避税的严格区分 仅仅是体现了 一方当事人即政府的意志 如果考虑另一方当事人 则这种区分不仅变得毫无意义 反 而会限制税收筹划的开展 再次 假使我们在理论上可以将二者区分开来 在实际中也难以操作 大量事实告 诉我们由于避税和税收筹划之问界限相当模糊 对于一项节约税收计划中是否有避税因 素 不同的人往往有不同的看法 税务当局总是倾向于认定存在避税 而纳税人则极力 反驳 结果常常是众说纷纭 莫衷一是 综上所述 本文认为 税收筹划应理解为纳税人在法律框架内开展的一切旨在节约 税收的计划 而避税则应理解为政府对纳税人税收筹划的进一步划分 避税是税收筹划 的一个子集 是其中不符合立法精神的行为 是政府下一步完善税法的重点 只不过由 于避税具有相当大的风险 它所利用的税法漏洞可能在近期税法修订中得以修补 从而 使其由合法行为变为违法行为 因此 避税不是税收筹划的首选 如果通过其他手段也 可以达到目的的话 纳税人不应当选择避税 1 3 研究内容和框架 本文基于提出问题 分析问题 解决问题的研究思路 针对高新技术产业的纳 税筹划发展策略问题展开了深入的研究 论文首先分析了我国已建立起的税收优惠体系以及该体系对促进我国高新技术产 业发展所起到的重要作用 总结分析了我国高新技术产业税收优惠的主要形式 指出了 目前税收优惠政策对进一步促进我国高新技术产业发展存在的缺陷和不足 提出了高新 技术产业应充分利用现有税收优惠政策 合理进行纳税筹划的研究思路 围绕高新技术 3 华南理t 大学硕十学位论文 产业税收筹划发展策略这一核心研究问题 论文进行了有关高新技术产业税收筹划的相 关理论研究 分析了国内外高新技术产业税收政策的实践 在此理论基础和经验基础之 上 论文研究了高新技术产业纳税筹划的发展策略 并提出了相应的政府对策 论文的整体结构框架如图1 1 所示 二二二二二二三至至三三至三堕三至亟至至至亘三二 解决问题 图1 1 论文研究框架 4 第二章高新技术产业税收政策现状分析 第二章高新技术产业税收政策现状分析 2 1 高新技术产业经济和税收发展的基本状况 发展高科技及其产业已经成为世界各国促进经济增长的有效途径 作为增强区域竞 争力 参与市场竞争的有效手段 高科技及其产业得到了政府的高度重视 在国家税收 政策的支持下 高新技术产业得到了迅猛的发展 本文在此以广州市为例 对高新技术 产业经济和税收发展的基本情况进行说明 1 高新技术产业规模不断扩大 比重逐年提升广州市1 9 9 6 2 0 0 3 年累计实现高 新技术产品产值3 9 4 0 4 3 亿元 其中2 0 0 3 年突破千亿元大关 达到l1 2 1 8 亿元 比上 年增长3 7 6 在广州市工业快速增长的情况下 高新技术产品产值占工业总产值的比 例仍比2 0 0 2 年提高2 1 3 个百分点 达到2 3 2 5 同时 高新技术产品在对外贸易中的 份额不断提高 高新技术产品出口额达2 6 5 7 亿美元 同比增长9 5 0 7 占全市出口额 的1 8 9 3 广州市高新技术产业的主要经济指标如表2 1 所示 表2 1 广州市高新技术产业的主要经济指标 单位 万元 插酥企娩教晶聍数 尊严值增趣锻 产品锛軎 敬入出u 销磐牧人赛现乖j 税总翱 享量碡觅嗟总葫 电子信息 3 7 9 辩 盯瑚 6 醪7 5 9 2 2 7 9 3 6 粥辨ll 稻1 2 1i s 蝎 杭电 体亿 诏w i翻镗嬲7 麓撇翻拍氍1 6 秭蚴6瑚斟 生物技术 刀 i 凹i 鞠b 6 酷 麟2 姆1 1 2 l珊5 1 勰瑚l 新材料技术 l 柚 拼 喇 l 删 驾钉弛 0 9 5 61 拼 9 6 71 5 i l 薪镌潦节能 嚣砬档i s 盯i 埘2 矩7 4 4 4 i 1 3 攒1 3 辩 环爆授束 5 l 榄5 0 0 7i 弼l 鸽撕 冀他援术 竹1 5 2 瓣f m 7 舒h 瓣i 嘲2 1 2 5 7 l 台计 0 2i l 耵1 1 2 1 柳3 舶嬲 瞄9 7 挎铷硼翟 il l 扔l t 料采聋 广卅盹甘粤薹 盖1 0 4 年j 中羽酶升出t 杠出簟 2 产业特色明显 电子信息 生物制药成龙头广州市高新技术产品主要集中在 机电一体化 新材料和电子信息技术三大领域 并且生物医药的发展前景看好 目前 广州市软件开发和系统集成企业己发展到1 1 0 0 多家 比1 9 9 8 年增长了3 4 倍 其中 有1 1 家被列为国家火炬计划骨干软件企业 3 0 家被列为广东省重点软件企业 此外 生物医药产业也出现了很好的势头 年产值超过亿元的医药品种达到1 6 个 上规模的 生物医药企业有4 7 家 涌现出诸如天普医药 达安基因 香雪医药等一批知名骨干企 5 华南理r 大学硕十学位论文 业 3 税收增幅明显 成为拉动广州市税收增长的新亮点广州市高新技术产业的迅 猛发展 既推动了全市国民经济增长 又对全市产业结构的优化升级发挥了重要作用 反映在税收上 高新技术产品利税逐年上升 已成为广州市税收收入增长的亮点 广州 市高新技术企业1 9 9 6 屯0 0 3 年上缴利税情况如表2 2 表2 2 广州市高新技术企业利税上缴统计表 单位 亿元 年度 1 9 9 61 9 9 7 1 9 9 81 9 9 92 0 0 02 0 0 12 0 0 22 0 0 3 缴税 3 0 3 94 9 9 43 5 3 85 5 5 86 3 8 5 9 0 1 91 2 7 9 62 3 0 8 5 2 2 高新技术产业的税收优惠政策 在改革开放后 我国加大了对高新技术产业的扶持力度 采用多种形式促进高新技 术产业的发展 根据高新技术产业高投入 高风险 高收益的特征 国务院有关部门在 税收方面制定了一系列相应的税收优惠政策 并逐步形成了我国的科技税收优惠政策体 系 目前我国现行的科技税收优惠政策体系的主要内容有 1 鼓励研究开发投入的税法措施如对科学研究 实验和教学仪器设备免征进口 增值税和关税 对研究开发投入超过上年1 0 以上的盈利企业 允许按实际支出研究开 发费用的1 5 0 的比例在税前扣除 为丌发新技术 研制新产品购置单台价值在1 0 万元 以下的关键设备和测试仪器允许一次或分次在税前扣除 为开发新产品 新技术 新工 艺发生的各项费用据实在税前扣除 2 鼓励技术成果转化的税法措施如对科研单位的技术转让收入免征营业税 科 研单位 大专院校的技术成果转让暂免征企业所得税 企事业单位技术转让收入在3 0 万元以下的暂免征企业所得税 3 鼓励技术设备改造更新及技术引进的税法措施如对为技术改造而引进的先进 技术及按技术转让合同必须随附的仪器设备 其价值在引进技术5 0 以下的免征增值税 和关税 对为技术改造 生产制造新设备 新工艺所必须引进的关键仪器设备减半征收 进口增值税和关税 对非居民企业为科学研究 开发能源 发展交通事业 农林牧畜业 生产以及开发重要技术 提供专有技术所取得的特许权使用费收入减按1 0 的税率征收 所得税 技术先进 条件优惠的免征 4 鼓励投资的税法措旋如对外商投资于国务院确定的国家级高新技术产业开发 6 第二章高新技术产业税收政策现状分析 区且被确认为高新技术的企业和技术密集 知识密集型项目减按1 5 税率征收 对外商 投资的先进技术企业在规定的减免期满后三年减半征收所得税 对外商以分得利润再投 资举办先进技术企业 退还其再投资部分己纳的企业所得税 如对在国务院批准的高新 技术产业开发区的高新技术企业 从投资之同起 两年免征 以后年度减半征收企业所 得税 5 鼓励发展科技服务的税法措施如对企业事业单位提供的农业机耕 排灌 病 虫害防治 植保等农业技术服务收入免征营业税 对科研单位 大专院校的技术培训 咨询 服务等技术性服务收入暂免征企业所得税 对企业事业单位技术培训 咨询 服 务收入3 0 万元以下的暂免征企业所得税 对新办独立核算的科技服务经营单位自开业 之日起第一年全免 第二年减半征收企业所得税 6 鼓励科研人员从事研究丌发的税法措施如对专家学者获得的省级以上单位及 外国组织 国际组织颁发的科学 教育 技术等方面的奖金 国务院规定发给的政府特 殊津贴免征个人所得税1 7 2 3 现行税收政策对促进高新技术产业发展所存在的问题 中国高新技术产业税收优惠政策对推动高新技术产业的发展起到了积极的作用 这 可以从改革开放以来我国高新技术及其产业的迅速发展壮大得到印证 税法对高新技术 产业的促进作用 主要表现为它在一定程度上缓解了高新技术产业发展的资金压力 因 为税收优惠本身就是国家财政的一种税收支出 所以这也充分体现了国家以财政的形式 与高新技术项目或产品的研究开发和生产者分担风险 降低其风险 增加其回报 但是 由于我国针对高新技术产业发展的税法措施缺乏总体考虑 特别是没有针对高新技术产 业发展中面临的主要问题和困难 因而效用未能得到充分的发挥 在许多方面还存在着 阻碍高新技术产业发展的法律漏洞和制度缺陷 1 增值税法的缺陷与不足对高新技术产业的创业与发展初期而言 流转税法较 之于所得税税收优惠能起到较好的作用 我国现行流转税法的主体税种是营业税和增值 税 对于营业税来说 税款等于计税营业收入乘以税率 税收优惠可以通过对税率的高 低在营业收入不变的基础上进行调节 而增值税法对高新技术产业的作用方式更加灵 活 在应纳增值税等于销项税额减进项税额的情况下 首先 假设应纳增值税一定 可 以通过财政返还的方式 把企业缴纳增值税地方分成的全部或一部分通过财政支出的方 式返还给企业 其次 在销项税额一定的情况下 通过扩大进项税额 即扩大企业的进 7 华南理 大学硕 学位论文 项扣除范围或进项税基 同样能达到减少应纳增值税的目的 不过 由于我国目前税收 管理权限的刚性所致 增值税先征后返只是一种权宜之计 且退税期限漫长 手续复杂 故其效应大打折扣 加之各地做法不一 透明度极低 容易引发地区间恶性竞争 抵消 国家宏观经济调控的效果 所以不宜大力提倡和推广 而增值税的扣除范围也由于当前 税法的限制显得过分狭窄 对高新技术产业的发展十分不利 其中影响最大的是固定资 产所含进项增值税额不允许抵扣 研究开发费用由于不能取得增值税专用发票的也不能 抵扣 高新技术产业具有资本有机构成高的特点 机器仪表 试验设备等固定资产的占有 比重大 而按照现行生产型增值税法的要求 购入固定资产的税额不允许抵扣 实质上 增加了高新技术企业的税负 影响了企业对高新技术投资和技术改造的积极性 同时由 于抵扣不彻底 造成对购入固定资产的重复征税 使得高新技术产品出口时不能完全退 税 而只能以含有部分税款的价格进入国际市场 与外国的完全不含税价格竞争 削弱 了我国高新技术产品的国际竞争力 除此之外高新技术企业还具有研究和开发投入费用 大的特点 由于高新技术产品普遍技术含量高 资金投入大 因此直接投入材料成本比 例较低 间接费用比重上升 研究开发费用 技术转让费用等无形资产投资以及科技咨 询费用的投入较大 而按照现行税法规定 无形资产的转让以及技术咨询 技术开发 技术服务等都属于营业税的征税范围 因此企业购入专利权 非专利技术 以及获得技 术咨询 技术服务而支付费用时 只能得到营业税发票 不可以取得增值税专用发票 因此不能抵扣增值税进项税额 再加之高新技术企业涉外交流越来越频繁 各种会议交 流费 劳务费 软件输入费及零星材料采购都会遇到没有报关手续的发票 而我国目前 对港 澳 台地区及其他国家的发票可否作为企业成本 费用支出的原始凭记入账规定 不明确 因此 即使费用实际发生了 由于票据不规范 能否列支费用 企业核算时无 所适从 税务机关审核认定也缺乏统一的标准 这在无形中可能增加高新技术企业的税 收负担 根掘深圳市8 家大型高新技术企业2 0 0 2 年纳税情况的调查 8 家企业缴纳增值 税占销售收入的比重平均为5 1 1 而一般工业企业缴纳的增值税占销售收入的比重平 均为3 0 6 左右 这些高新技术企业的增值税税负要远高于一般工业企业 这表明深圳 市的高新技术企业并没有因为现有的各项税收优惠政策而降低其实际税负 主要原因就 是现行实行的 生产型 增值税 在一定程度上抵消了优惠政策的激励作用1 8 2 所得税法的缺陷与不足所得税法支持高新技术产业的发展既可以采取结果优 惠的方式 也可以采取过程优惠的方式 而我国所得税恰恰在这一点上表现不佳 明显 8 第一二章高新技术产业税收政策现状分析 体现出结果优惠甚于过程优惠的特点 这对高投入 高风险且处于创业和发展初期的高 新技术产业的支持力度是非常有限的 1 现行所得税对高新技术产业优惠的方式主要是税收减免 且规定一定的期限 大部分从投资的年度算起 这种做法对高新技术企业从事持续创新行为缺乏有效的激 励 且企业投资初期由于无盈利或盈利水平低也很难实际从中得益 所以收效不大 2 税收优惠以企业而不以具体的项目为对象 这一方面使得一些企业的非技术 性收入也享受了优惠待遇 造成优惠泛滥 另 方面也使得一些有利于技术进步的项目 或行为难以享受优惠 造成制度缺位 影响了税收优惠的整体效率 3 个人所得税设计没有充分考虑个人教育投入和对科技人员的激励 影响居民 教育投资的积极性 科研领域缺乏吸引力 科技人员队伍不稳定 掘对广州市部分高新 技术企业的调查 人均工资每年5 万 7 万元 占产品成本的2 0 高出计税工资每 年6 6 0 0 元扣除标准7 1 0 倍 个人所得税方面更是缺乏税收优惠 对创新发明所获收 入 高科技人才的技术入股 股票期权的个人所得税征收等均没有得力的优惠措施 不 利于提高科技人才的积极性 4 对企业研究开发投资鼓励力度不够 虽然我国税法允许企业研究开发费用按 1 5 0 的比例扣除 但其适用范围仅限于研究开发费用比上年实际增长1 0 以上的盈利 企业 且其5 0 的超额扣除不应超过其应税所得额 对企业研究丌发投入规定增长要求 当然无可厚非 这也是刺激企业加大科技投入的一种方法 但只对盈利企业提供优惠的 做法使得投入巨大 正处于成长期的高新技术群体难以得到实惠 因此其引导作用自然 受到影响 5 加速折旧制度虽然允许存在 但限制过于严格 适用范围非常狭窄 不能满 足高新技术企业设备更新的要求 就现代电脑技术的发展速度而言 电脑更新换代的周 期一般是一年 税法规定的五年或二年的摊销期已落后于知识社会电脑设备更新的实际 需要 6 缺乏鼓励风险投资的税法措施 企业不能在税前提取风险投资基金 难于形 成有效的科技风险投资机制 3 税法统一实旋方面的缺陷与不足我国鼓励高新技术产业发展的税法措施由两 部分组成 一是全国统一适用的规定 二是部分地方政府自行制定的规定 这些税法措 施都是通过对一些税收法律或行政法规的某些条款进行修订 补充而形成的 或者干脆 就是在地方政府的权力范围内通过变通的方式加以规定的 散见于各类与税收相关的通 9 华南理r 大学硕十学位论文 知 决定 命令等行政规章 地方性规章或规范性文件中 这种做法虽然解决了现实经 济生活中高新技术产业发展寻求政策法律支持的迫切需要 但由于缺乏整体规划 统一 协调 导致这些规定的功效很难相互促进 反而因矛盾 重叠 含糊而彼此抵消 不利 于保持税法的完整性和权威性 很多规定的合法性与税收法定主义的标准衡量值得怀 疑 不利于公民税收法律意识的形成和中国税收法治的深入进行 给贯彻实施带来了诸 多不便 例如 由于各种优惠措施散见于许多法规 规章 甚至内部文件中 纳税人对 其内容难以全面准确地了解和掌握 明显表现为透明度不够和难以统一实施 同时也造 成许多优惠措施缺乏长期稳定性 由于税法宣传形式单一 宣传力度不够 加之对税法 的修改和废除在行政规章 地方性规章以及行政规范性文件层面缺乏必要的公告和咨询 查证系统 因此 如果不借助非常敬业的专业人士 纳税人自己很难准确地评估和利用 各种税收优惠措施 这种税法环境对于高新技术产业的发展是十分不利的 因为高新技 术企业除了承受技术风险 市场风险和投资风险外 还会因此承担法律风险 一旦对税 法理解有误 就可能招致处罚 高新技术企业除了研究 开发和市场营销的成本费用居 高不下外 还会因为不健全的税收法律环境而增加其纳税成本1 9 l 2 4 本章小结 本章以广州市的高新技术产业发展及税收状况为例 对高新技术产业的税收政策现 状进行了分析 总结了我国目前已建立起的高新技术产业税收政策体系 以及促进高新 技术产业发展的税收优惠政策形式 研究表明 我国的高新技术产业税收优惠政策对推 动高新技术产业的发展起到了积极的作用 但由于市场经济发育尚未成熟 地区发展不 平衡 企业科技成果转化困难等多方面的原因 影响了税收优惠政策应有功能的有效发 挥 税收优惠政策在进一步促进我国高新技术产业发展中还存在缺陷和不足 高新技术 企业如何充分利用现有的各项税收优惠政策 并结合高新技术企业的特征及运营特点进 行税务筹划 以实现在合法合理的前提下降低企业整体税负 实现企业进一步发展 是 高新技术企业应必须关注的问题 同时 作为国家来说 制定有效可行的高新技术产业 税收政策 也成为促进高新技术产业快速发展壮大的关键 i 0 第二章高新技术产业税收筹划的理论研究 第三章高新技术产业税收筹划的理论研究 3 1 纳税筹划的理论内涵 对于纳税筹划的定义 理论界至今尚未统一 按照筹划主体的不同 纳税筹划具有 两方面的含义 一是从国家税务机关的角度看 税收筹划是指税务机关所进行的一系列 的旨在有效调控经济和取得最大税收收入所进行的管理活动 另一方面 从企业角度看 税收筹划是企业为了实现价值最大化 根掘国家税收法律的规定和政策导向 在既定的 税法和税制框架内 在完全不违背立法精神的前提下 通过对经营 投资 理财活动的 事先筹划和安排 尽可能地取得 节税 t a xs a v i n g s 利益或税后利益最大化的一种 企业财务筹划活动 前者为国家税收筹划 本文旨在从国家税收筹划的角度进行研究 略 促进高新技术产业的发展 后者是企业税收筹划 又称为节税筹划 制定合理的高新技术产业税收筹划发展策 现代经济理论认为 税收实质是人们为享受政府提供的公共产品而支付的价格费 用 税收活动对于纳税人而占 表现为权利和义务对称的统一活动 纳税人的权利是多 方面的 有知情权 节税权 质询权 申诉权 享受公共服务权等 其中享受公共服务 权是指纳税人有权要求政府按自己的意愿提供公共产品 公共产品的有效供给取决于供 给和补偿两套机制 对纯公共产品而言 供给由政府来提供 而补偿要通过税收来实现 因为公共产品消费的非排他性 使其在特定时点和地域不可能被拒绝或挑选 这种 强 制 的产品享用就不可能采取直接付费方式 于是税收成为唯一的也是最合适的选择 为了获得最优的价格性能比 公共产品的消费者都试图用尽可能低的价格来购买该产 品 反映在税收上 就是纳税人在享受定量公共产品的前提下 想尽可能少地支付公共 产品的价格 税收 这就为纳税筹划的存在提供了理论依据 埘 税收筹划具有存在的客观必然性 1 纳税筹划是市场经济的必然产物在我国 纳税筹划起步较晚 主要原因是条 件不成熟 长期以来 国有企业 集体企业产权关系不明确 纳税人作为利益主体地位 不独立 不关心税收支出的大小 缺乏纳税筹划存在的 土壤 市场经济是竞争的经 济 企业作为市场的主体是整个经济社会的 细胞 具有独立的经济利益 市场的竞 争是一个以法律形式加以规范的竞争 市场经济条件下 国家与企业的税收分配关系必 须以税法为规范 要求征纳双方必须共同遵守税法 以保证竞争的公平和效率 国家承 华南理t 大学硕士学位论文 认企业的独立法入地位 企业享有法定的权利和利益 负有法定的责任和义务 每个纳 税人都充分地了解节税是纳税人的权利 依法纳税是应尽的义务 自主经营 自负盈亏 又使企业具备了自我激励和自我约束的机制 对自身资产 收益的正当维护 对经济利 益的追求是企业的生存本能 因此 以减少税收成本为目的的纳税筹划成为企业必然的 选择 所以说 市场经济的发展 企业自身利益的独立化与企业经营行为的自主化 构 成了纳税筹划的动力机制和保障机制 2 存在的环境税收具有法律的强制性 无偿性和固定性 纳税筹划的合法性一 方面表现在其谋略过程和结果不违反税收法律法规 是在法律许可的范围内进行的 通 过纳税筹划达到减少税收支出的目的 意味着花较少的费用获得同样的法律认可和法律 保护 另一方面 纳税筹划符合国家立法意图 与国家政策导向具有同一性 因为税收 作为一种经济调控手段 政府有意通过税收引导投资者 生产者 消费者采取符合政府 政策导向的行为 国家对什么征税 征多少税 征税依掘是什么 无不体现着政府的意 志 而纳税筹划往往是根据税法中税基的变化 税率的差别 税收优惠政策进行投资决 策 企业制度改造 产业布局调整 产品结构调整等 这是纳税人对政府政策做出的积 极反应 是政府意图转化为纳税人行为的具体形式 因此 纳税人进行纳税筹划既可减 轻自身税负又顺应了政府导向 使纳税筹划具备了良好的存在环境和土壤 3 纳税筹划是纳税人的最佳选择 市场经济条件下 一个独立经营的企业其经济 利益具有相对独立性 通过筹资 投资 经营等一系列活动 实现其既定的财务目标 经济主体从事经营活动的目的并不是利润总额 而是扣除各种纳税额后的利润净额 税 收是企业成本的重要组成部分 企业的税负是在实际经营过程中发生的 但税负的轻重 在企业作出有关经营决策时就已经决定了 为减少税收支出 企业仅仅注意在经营过程 中避免额外税负是不够的 必须在作出经营决策之前就综合考虑不同决策可能导致的税 负的不同 由于纳税义务具有滞后性 客观上为税前作出税收筹划提供了可能性 而且 由于纳税筹划的出发点 受益点都归结于纳税人本身 无论筹划活动是由纳税人自己进 行还是委托专业人员和中介机构进行 都是对纳税人自己的资金流程和经营行为的谋 划 是围绕纳税人利益并由其自己要求 选择和决策的 是在税收法律法规允许的范围 内进行的 因而是合法的 如果采取偷税 逃税 骗税等违法手段虽然也能使纳税人减 少纳税额 但纳税人不仅要承担税法制裁的风险 还会影响企业的声誉 不利于企业的 正常生产经营 因此 纳税筹划是纳税人减轻税负获得经济利益的最佳选择 l l 1 2 第二章高新技术产业税收筹划的理论研究 3 2 纳税筹划的法理分析 税收法定主义原则是税法的一项基本原则 税收是国家凭借其政治权力 采取强制 手段从企业和公民手中取得财政收入的活动 税收具有强制性 固定性和无偿性三个特 征 也就是说 从个体来看 税收是财富的转移 是一种负担 作为税法当事人的政府 和纳税人地位不平等 征税是国家的权利而纳税是公民的义务 在这种情况下 为了保 证纳税人的财产权免遭非法侵害 避免税务机关任意执法 必须要求税收严格依法课征 这就是税收法定主义原则的实质 税收法定主义原则的内容包括课税要素法定 课税要素明确和课税程序合法 通俗 地讲 就是一切税种的开征 停征 征税范围 包括征税的程序 都必须由法律明确规 定 在 税收征管法 中明确规定 税收的开征 停征以及减税 免税 退税 补税依 照法律规定执行 任何机关 单位和个人不得违反法律 行政法规的规定 擅自 作出税收丌征 停征以及减税 免税 退税 补税的决定 这实际上是对税收法定主 义原则的承认与采用 另外 在近些年颁布实施的一系列实体法中 也都明确规定了各 种课税要素 充分体现了对税收法定主义原则的尊重 为此可以得出以下结论 首先 为防止税法被滥用而导致人民财产权被侵害 对税法解释应作严格限制 原 则上只能采用字面解释的方法 不得作任意扩张 也不得类推 以加重纳税人的纳税义 务 当税法有欠缺或存在法律漏洞时 不得采用补充解释的方法使纳税人发生新的纳税 义务 税收立法的过失 欠缺与不足应由立法机关通过合法程序来解决 在法律未经修 改之前 一切责任和由此造成的损失应由国家负责 不能转嫁到纳税人身上 再次 虽然纳税筹划行为 主要是避税行为 会带来一定的社会危害 但国家不能 超越法律规定以道德名义要求纳税人承担纳税义务 税收法定主义原则要求在税收征纳 过程中应避免道德判断 因为道德标准不是法律标准 道德规范不能等同于法律 道德 标准是人民长期以来形成的一种观念 属于意识形态 而法律是立法机关的明文规定 虽然法律在制定过程中会受到道德标准的影响 但是法律一旦形成 就与道德规范相脱 离 不受道德规范左右 纳税是一种法律行为 与道德无关 虽然避税从政府角度来看 可能被认为是不道德的行为 但却不能因此判断避税不合法 可见 在法律没有明确界定的情况下 纳税筹划 包括避税 应被认定为合法行为 对税收筹划进行法律意义上的晃定十分重要 这实际上是对纳税人权利的确认 税法是 一种不平等的法律规范 作为一方当事人的国家享有决定性的权力 可以通过法律单方 1 3 华南理f 大学硕十学侍论文 决定产生 变更 停止征纳的权利义务关系 基于税法的不平等性 强调国家必须依法 征税是税收法定主义原则的核心内容 而在我国现阶段 强调纳税筹划的合法性具有更 为重要的意义 如果税务机关能够保障纳税人合法的筹划利益 同时加强对税收违法行 为的打击力度 就会促使纳税人从偷逃税收转向纳税筹划 其结果不但是纳税人税收成 本 包括税收负担和违法造成的税收处罚 的降低 而且也是税收违法行为的减少和税 法的不断完善 1 2 3 3 影响纳税筹划有效性的因素分析 纳税筹划是纳税人在法律允许的范围内 通过事先合理地安排其经营 投资和财务 活动 将其纳税义务筹划在适当的时间和地点 以适当的形式发生 从而实现其税后收 益最大化的行为 有效的纳税筹划 可以通过实施转让定价 利用税收优惠 利用税收 漏洞 利用税收的弹性 规避税收等方法 实现直接减轻税收负担 获取资金的时间价 值 实现涉税零风险 提高自身经济效益 维护主体的合法权益等目标 但是 由于企 业所处的环境 内部经营与管理状况以及人员素质的差别 许多理论上说得通的纳税筹 划方案在实践中却行不通 甚至被视为偷漏税而处以罚款 效果适得其反 因此 需要 分析纳税筹划的有效性及其影响因素 以确保获得预期效益 分折影响纳税筹划的主要因素目的在于 把握纳税筹划的必要程度 即纳税人在财 务规划中把多大精力放在纳税筹划上是适宜的 了解纳税筹划大致范围和可能达到的程 度有多大 节税潜力如何 能带来最大节税利益且又最简便易行的途径何在以及纳税筹 划所应考虑的其他相关因素 3 3 1 税收因素 影响纳税筹划的税收因素 主要表现在四个方面 1 税收负担水平税收负担水平包括宏观税收负担和微观税收负担水平 从宏观 上看 衡量一国税负高低的公认指标是税收总额 t 占国内生产总值 g d p 的比重 从微观上看 衡量一个纳税人的总体税负一般不是单纯以某一税种的税负来衡量 而是 以企业资本回报率即资本收益率来评价 资本收益率是净收益与利息支出之和同投资总 额之间的比值 通常情况下 税负越轻 资本回报率越高 税负越重 资本回报率越低 税收负担水平对纳税筹划的影响主要表现为 首先 税收负担水平决定税收筹划的 广度和深度 如果宏观税负和微观税负较低 企业税负可以承受 纳税人就没有必要精 1 4 第二章高新技术产业税收筹划的理论研究 心筹划节税策略 因为如果进行纳税筹划还要花费一笔节税成本 而所取得的税收利益 对资本回报率影响又不大 此时纳税筹划的必要性就大打折扣 但是 如果宏观税负和 微观税负水平高 税收则成为影响资本回报率的重要因素 是否实施节税策略结果是完 全不相同的 其次 国家间税收负担水平的差异 影响跨国纳税人的投资决策 由于国 际市场上不同国家或地区同类商品税负轻重不同 不同国家或地区的所得税税负水平也 有高低之差 相应的投资回报率也相当之悬殊 所以跨国纳税人在实施经营和投资过程 的纳税筹划时 往往青睐于税负低的国家或地区 2 税负弹性税负弹性是决定纳税筹划潜力和节税利益的关键因素 税负弹性越 大 纳税筹划的余地和可能的节税利益就越大 纳税筹划就越有利可图 在一次性总额 人头税制下 由于不具有税负弹性 不产生替代效应 纳税人就没有纳税筹划的余地 而在多税种 多次征的复合税制下 各个不同的税种各有不同的弹性 为纳税筹划提供 了条件和空间 其中 主体税种由于覆盖范围广 税源大 税法规范相对比较复杂 其 税负的伸缩性就较大 成为纳税筹划所瞄准的主要税种 税负弹性取决于税种的构成要素 其中主要包括税基 扣除项目 税率和税收优惠 由于税基的宽窄 扣除的大小 税率的高低以及税收优惠的多少 都有较大的弹性幅度 因此各税种构成要素的弹性大小就决定了各税种的税负弹性 一般而言 所得税的税负 弹性要高于其他税种 也就成为纳税筹划的主要税种 3 税收优惠税收优惠是国家税制的组成部分 是政府为了达到一定的政治 社 会和经济目的 通过给予一定的税收利益而对纳税人实行的税收鼓励 税收优惠反映了 政府行为 是通过政策导向影响人们生产与消费偏好来实现的 也是国家宏观调控经济 的重要杠杆 无论是发达国家还是发展中国家无不把实施税收优惠政策作为引导投资方 向 调整产业结构 扩大就业机会 刺激经济增长的重要手段加以运用 税收优惠对于纳税人来说 是引导其投资方向的指示器 充分运用税收优惠政策是 纳税筹划的重要内容之一 它既方便 又安全 而且税收利益非常可观 4 各国税制差异税制差异是各国税制结构的差异 各国税制要素的差异 各地 方税制的差异 各国相互问税收协定的差异 各国税制上的差异决定了在各国不同税制下的纳税筹划依据是完全不相同的 进行 跨国税收筹划不仅要了解相关国家或地区的税收制度 还要了解相关国家之间是否签有 双边或多边税收协定 并熟悉协定的内容 由于 避税港 的存在 也给跨国纳税筹划 提供了大有作为的 租税乐园 各国地方税制的差异将影响纳税人的纳税筹划 具体 1 5 华南理r 大学硕 学 寺论文 表现为对中央税和地方税的选择 对投资地区的选择等等 显然 各国税制差异和复杂 性必然会增加跨国投资者纳税筹划的难度和筹划成本 同时也为进行纳税筹划提供了大 量的机会 3 1 3 3 2 企业因素 影响纳税筹划的企业因素 主要表现在 1 企业的组织形式我国企业的组织形式按股东形式不同可分为有限责任公司 股份有限公司 合伙制企业 企业在组建时对组织形式的选择 在很大程度上会影响投 资人的利益 由于组织形式的不同 所得税税率将会发生变化 我国税法规定 一