会计职业道德的经济学分析.doc

会计职业道德的经济学分析谢健康【摘要】本文利用有关经济学方面的原理，站在上市公司的角度，从职业道德的制度性，道德的契约性，道德的阶级性，会计信息的公共产品性，会计信息的商品性、会计信息的交易，会计信息的地位、作用等方面，对会计职业道德缺失的原因进行了较为详细的分析，同时从经济学方面也给出了解决会计诚信问题的办法。【关键词】道德会计职业道德契约公共产品交易费用【正文】会计行业作为社会主义市场经济活动的重要领域，其服务质量的好坏直接影响着经营者、投资者和社会公众的利益，进而影响着整个社会的经济秩序。随着市场经济的发展，社会的进步，社会公众对上市公司的会计信息的质量要求越来越高，同时对会计工作者的职业技能与职业道德的期望值也越来越大，不但要求在本职工作中要按法律、法规的规定进行规范运作，而且要求在道德层面上，对会计工作人员提出了更高的要求。特别是在以美国“安然事件”为代表的会计失信危机出现以后，整个世界对会计职业道德与诚信问题更是引起了高度的关注。本文将从职业道德的制度性，道德的契约性，阶级性，会计信息的公共产品性，会计信息的商品性、会计信息商品的交易等方面讨论会计职业道德建设与保证会计人员诚信工作存在的问题。一、 道德、职业道德和会计职业道德的基本概念道德既不是人主观自生的，也不是天的意志，而是一定社会经济关系对人们提出的客观要求，其本质是由一定社会的经济基础所决定的社会意识形态，属于上层建筑的范畴。它是调节个人与自我、他人、社会和自然界之间关系的行为规范的总和，是靠社会舆论、传统习惯、教育和内心信念来维持的。职业道德的概念有广义与狭义之分。广义的职业道德是指从业人员在职业活动中应遵循的行为准则，涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系。狭义的职业道德是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。职业道德既是从业人员在进行职业活动时应遵循的行为规范，同时又是从业人员对社会所应承担的道德责任和义务。会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计职业道德的含义包括三个方面的内容：（一）会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段；（二）会计职业道德具有相对稳定性；（三）会计职业道德具有广泛的社会性。会计职业道德的主要内容：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务。二、 从道德的性质及内涵方面分析职业道德缺失的原因1、从职业道德的制度性方面分析道德是一定社会经济关系对人们提出的客观要求，职业道德是从业人员在进行职业活动时应遵循的行为规范。中华人民共和国会计法第五章第三十九条规定“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质”,会计基础工作规范第二章第二节对会计人员提出了更加具体的职业道德要求，这都说明会计职业道德在一定程度上已经是一种制度，而对这种制度执行的如何，没有一个客观的评判标准，对这种制度的执行没有有效的激励机制与处罚措施，作为“经济人”与“社会人”的会计人员自然会在职业过程中不断地权衡来自各方面的压力与约束，两害相权取其轻，或是两利相权取其重，做出对自己最有利的选择，如果有一种选择是能令各方满意，又能对自己最有利，那肯定是会计人员最愿意做的选择，但是，在实际工作中，会计人员即要令经济主体、投资人、债权人、社会公众、政府等方方面面满意，又要受到法律法规、社会公德、职业道德的约束和自己良心的谴责，所以会计人员在这样的一个“场”中，哪个方向对自己的吸引力最大，自己就会向哪个方向靠拢，如：在法律与职业道德同时约束的情况下，由于法律具有的强制力与惩罚措施，而职业道德的制度性不明显，不存在强制力与严厉的惩罚措施，所以会计人员，就会选择遵守法律，按法律法规办事，而对职业道德的遵守就会有所放松；在权衡经济主体与社会大众对自己的期望或要求时，由于社会大众只要求会计人员为自己服务而没有对会计人员的各方面利益有有益的表示，而会计人员的生活、工作、升谴与加薪要依靠经济主体，因此会计人员自然会作出对经济主体较为有利的选择。所以由于职业道德不具有强制力与严厉的惩罚措施，在实际工作中的执行就会大打折扣。2、从职业道德的契约性方面分析道德是调节个人与自我、他人、社会和自然界之间关系的行为规范的总和，是靠社会舆论、传统习惯、教育和内心信念来维持的，它是人们在长期的实践活动中逐渐形成的，大家应共同遵守的行为规范。这就说明道德规范是社会人类共同默认的一份契约，大家应共同遵守，如果有人不遵守，那结果不但对大家不利，而且对自己不利，并且要受到社会舆论的谴责，而会计职业道德，不是会计人员集体在长期的职业实践活动中逐渐形成的规范自己行为的契约，而是社会大众在长期的实践活动中形成的对会计人员的期望或要求，是社会大众对会计人员制定的行为规范，希望会计人员能够遵守，而在当前的实际工作中，存在着遵守会计职业道德规范对会计人员会产生不利影响的情形，并且对会计职业道德规范执行产生推动作用的社会舆论在人们心目中也失去了地位，人们对社会舆论视而不见，所以遵守职业道德失去了外动力。3、从会计职业道德的阶级性来分析会计信息的使用主要是两个阶层或团体，一是经济主体，二是经济主体外的投资主体、债权人和政府，也就是说会计职业道德是这两个主体要求的行为规范的总和，而就这两个主体的意志又有所不同，是经过国家协调后产生的结果，实际上是国家保障广大投资者利益的意志体现，是代表大多数人的意志，它是个矛盾的统一体，它并不体现作为自然人的会计人员的意志，会计人员只是被动的接受，会计人员遵守它只是职业的需要，只是社会责任的需要，而不是人性的、理性的或作为经济人的需要，所以这就使坚守会计职业道德失去了内动力。三、 从会计信息性质方面来分析会计人员职业道德缺失的问题1、 从会计信息的公共产品性来分析会计信息的公共产品性：会计信息符合公共产品的基本特征，即公共产品的非排他性、非竞争性和外部性。由于会计信息是公共产品（从公共产品的外部性来分析），并且在使用消费时又无法计量，这样的公共产品由私人提供是无法收回成本，同时会计人员的劳动不能明确得到社会的认可，而会计人员的劳动成果会计信息，既为经济主体服务，又为社会大众服务，特别是上市公司最主要的是为社会大众服务，但会计人员又生活工作在经济主体内，是经济主体内部的工作人员，是受聘、受雇于其所在单位的工作人员，其衣、食、住、行、奖惩、升谴，均依靠其所在单位的任职及任职的业绩，当会计人员与单位负责人发生道德冲突时，会计人员则面临着坚持准则，坚守职业道德就可能被辞退下岗的痛苦选择，此时会计人员为其服务的社会大众又不能从社会舆论或其它方面给会计人员以支持与鼓励，这就会给会计人员一种坚守职业道德，有时于己不利的感觉。2、 从会计信息的商品性来分析会计信息的商品性：会计信息既有使用价值又有价值，但在现实生活中会计信息的价值很少有所体现。会计信息作为一个劳动成果，它不但包含了无差别的人类劳动，有价值，而且也有使用价值，所以它也是一种商品，但作为商品提供给社会公众时没有为经济主体带来剩余价值，不能为经济主体直接创造效益，它不象有物质形态的商品一样，能给人一种直观的感觉，所以经济主体的负责人对会计信息这种商品的质量控制就不会象对待有形商品那样认真负责，严格控制，甚至有意指使会计人员制造虚假会计信息，夸大或缩小其经营业绩和经营效率。这都促使会计人员遵守职业道德时面临着很大的压力。3、 从会计信息交易方面来分析交易费用是指：谈判和实施合同以及为了获得和处理有关各种可供选择方案的信息所支出的费用。在会计信息的生产、提供、使用过程中，即在会计信息的交易过程中，生产会计信息主要是为了适应政府的管理，满足社会公众的需要，提供会计信息对经济效益不好的经济主体来说是被动的，而会计信息对对使用者来说是不可选择的，会计信息的生产具有垄断性。虽然会计信息的出现降低了社会公众对经济主体投资时进行实地考察、效益预测等方面的交易费用，但就会计信息本身的交易对正常经营的经济主体来说，是没有利益的趋动作用，只有在经济主体对发行股票、债券或对外融资时才有利益趋动，所以经济主体并不对会计人员的诚信问题进行重点关注，它只重点关注会计信息对自己是否有利。4、 从会计信息的地位、作用来分析会计信息是经济主体的财务状况与经营结果的说明，实际上是一个经济实体的说明书，它从属于经济实体，并依附于经济实体，带有广告的性质，所以，对想让社会关注，得到社会公众投资，从金融机构取得资金，得到政府支持的经济主体的负责人来说，希望说明书漂亮点，有吸引力一点，对投资者，金融机构，政府来说，希望说明书实在点，能够如实地反映经济主体的实际情况，不夸大长处，也不缩小不足，对会计工作者来说，既不修改，也不加工，实事求是是最省力的事，但会计人员寄生于经济主体，由于存在生存和发展需要，有时会不顾社会责任的存在，而屈从于经济主体的压力，不顾职业道德的要求，做出对经济主体有利，而对投资者，债权人，政府来说不利的会计信息。四、 从经济学方面保证会计职业道德普遍遵守的措施1、调整会计职业道德的内容，把部分内容作为法律规定，强制执行由于会计职业的特殊性，既为经济主体服务，更重要的是为社会大众服务，而又寄生于经济主体，依赖于经济主体生存，社会大众对遵守职业道德的会计人却爱莫能助，会计人员这种尴尬的处境，只有会计人员才能体会得到，会计人员总是在两难中选择，只有让会计人员的所遵守的职业道德规范与经济主体的要求相一致，遵守会计职业道德不会对经济主体利益产生不利的影响，才能给会计人员一个宽松的环境，才能充分发挥会计人员的聪明才干，才能促使经济主体对会计工作的高度关注，所以，在会计人员依赖经济主体生活、工作的情况下，只有把会计职业道德规范中与经济主体要求不一致的内容，以法律法规的形式确定下来，强制执行，方能保证会计信息的质量。2、改变会计人员与经济主体的依附关系，避免会计工作受到制约与干扰如果不调整会计职业道德的内容，只有改变会计人员依赖于经济主体生存的现状，国家强制实行会计委派制上级向下级派遣会计人员，并且工资、福利待遇、升谴、考核等一切与所在工作的机构无关，或者实行会计代理记账制即让社会上成立的专业会计机构代替经济主体内部的会计工作，使会计人员的生活、工作不依附于经济主体，使会计人员在遵守国家法律、法规和职业道德时不会受到不公正的对待，使会计人员能在工作时没有生活所迫的压力，从而能够很能好的执行国家会计制度和有关的职业道德规范。3、树立会计人员良好的社会形象，提高会计人员的自信心，增强自觉遵守职业道德的自律性树立会计人员是保证经济秩序正常运行的经济卫士的社会形象，提高会计人员在内心的自我形象，增强自觉遵守职业道德的自律性。只有在社会上，树立会计人员是维护经济秩序卫士的形象，正面宣传会计人员的优秀典型，宣传会计人员在经济运行中的重要性，提高全社会对会计工作重要性的认识，才能逐渐使会计人员在内心形成良好的自我感觉，才能使会计人员在内心产生要维护好会计人形象的愿望，才能使会计人员在会计工作中自觉地遵守有关法律法规，自觉地按职业道德规范行事，从而在会计行业内形成诚实守信的风气。【结论】在市场经济不断发展，不断完善的今天，要让人们做什么事，或是要让人们如何去做，或是要提高工作效率，最好的办法就是用经济手段去调节，辅之以法律的强制手段；要想控制合伙作案，或是联合作弊，最好办法是社会分工；要保证产品质量，最好的办法是走专业化道路；要让一个经济体内部各个部门协调一致，最好的办法是保证其根本利益的统一，所以，要保证会计人员遵守职业道德，就应走会计职业化的道路成立会计公司或实行会计委派制，保证其工作不会受到经济主体的干扰；要保证会计人员诚实守信而又不从经济主体内部独立出来，就应用法制的强制手段进行；另外也要从社会舆论方面，弘扬正气，谴责不道德的行为，逐渐使人们树立科学、高尚的人生观和价值