浅谈对所得税会计的理解和运用.doc

浅谈对所得税会计的理解和运用 摘 要所得税会计是新会计准则体系的重要构成，这一会计准则在上市公司会计工作中发挥中重要的价值。针对所得税会计的理解与运用，我国相关部门发布了重要文件，对所得税处理方式进行了明确的规定，在这一指南中，对所得税会计的理解有着一定变化，所以，在运用的过程中，一定要结合当前文件的规范要求，这样才能保证所得税会计运用的合理性以及合法性。笔者结合会计实例，对所得税会计的理解以及运用进行了介绍，希望对相关会计工业人员提供一定帮助。 关键词所得税 会计 理解 运用 资产负债 中图分类号：TD88 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2015）16-0246-01 在新会计准则中，对所得税会计的概念以及应用范围下了新的定义与规定，要求递延所得税在进行核算时，必须采用资产负债表的负债法进行计算。这项工作是对暂时性差异进行跨期核算，是一种心的会计核算方法。新会计准则颁布以来，对资产、负债表中账面价值以及计税的差异进行了重新的规定，要求将这些暂时性差异纳入应交税目中，而且这些暂时性差异可抵扣的情况比较少，即使出现可抵扣现象，也需要将其纳入应交税费中。所得税会计在企业会计工作运用的过程中，将暂时性差异定义为债务性质。为了提高企业会计的准确性，必须正确理解、合理利用所得税会计核算方法。 一、资产负债表负债法 在我国新颁布的会计准则中，对所得税有着明确的规定，而且强调在所得税核算中运用负债表负债法，通过对负债表相关内容的核查以及比较，可以得出暂时性差异。核算的内容包括资产账面价值、负债账面价值等，在运用所得税会计核算方法时，需要将负债表中的各项内容分为应纳税暂时性差异以及可抵扣暂时性差异，利用所得税会计可以确定递延所得税资产以及负债。在利润表的核算中，运用所得税会计，可以确定利润所得税费用。企业会计部门的主要工作是对所得税进行核算，这一过程不但贯彻资产、负债等项目的确认，还需要会计人员对资产负债表中的递延所得税进行确认，这样可以得出企业当期所得税费用。 二、资产、负债账面价值以及计税基础的暂时性差异 资产账面价值与负债账面价值在核算的过程中，可能会出现暂时性差异，资产账面价值是指资产表中资产项目的金额，负债账面价值是负债表中负债项目的金额，确定固定资产项目的账面价格时，需要利用一定公式，而且需要确定固定资产科目余额、累计折扣科目余额以及固定资产减值准备余额的具体数值。 资产计税是会计核算中一项重要的工作，会计工作人员需要核算回收资产账面价值，还需要核算资产表中的纳税所得额，这一税额是指在企业资产账面金额扣除自应税的金额。资产计税基础是指企业资产在税前扣除的金额。资产的计税基础可利用相关公式计算得到。 负债计税基础是负债表中重要的项目，在确定的过程中，需要首先得知负债账面价值，还需要计算出纳税所得额扣除前的数额。企业未来期间应纳税扣除的金额对负债计税基础的确定有着较大的影响。下面笔者通过企业会计实例，对所得税会计的理解以及运用进行简单的介绍。 三、所得税会计处理的理解 例1：甲公司2008年度，利润表中利润总额为3000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下： 2008年发生的有关交易和事项中会计处理与税收处理存在差别的有：2008年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。企业发生的非公益性捐赠支出500万元。当年度发生研究开发支出1250万元，其中750万元资本化计入无形资产成本。按税法规定企业发生的研究开发支出可按实际发生额的150%加计扣除。假定所开发无形资产于期末达到预定可使用状态。违反税法规定支付罚款250万元。存货实际成本为2075万元，期末计提存货跌价准备75万元，账面余额为2000万元。 企业当年按双倍余额递法计提折旧额=1500（2/10）=300（万元） 按税法规定应按直线法计提的折旧额=1500（1/10）=150（万元） 固定资产账面价值（资产负债表中的金额）=实际成本-会计折旧=1500-300=1200（万元） 计税基础=实际成本-税法允许税前扣除的折旧额=1500-150=1350（万元） 计税基础大于账面价值的差额150万元（会计折旧比税规定多提），对所得税的影响额为15025%=37.5（万元），这项影响会减少未来期间应纳税所得额和应交所得税，属于“可抵扣暂时性差异”，应确认为“递延所得税资产”。 由于形成的无形资产750万元，按税法规定全部给予了扣除，即从税法角度而言，计税基础已经没有了（即为零），但是，从企业的角度而言，无形资产账面上还有750万元（从费用转入无形资产），未来还要按规定的年限进行摊销，这就形成未来会增加费用，而税法角度，现在已经全额并加计扣除了，未来期间是不允许再重复扣除，即未来企业扣除这项费用时，按税法规定是要缴纳所得税的。 利润表中应确认的所得税费用：所得税费用=650+131.25=781.25（万元），确认所得税费用的账务处理如下： 借：所得税费用781.25 递延所得税资产56.25 贷：应交税费?D?D应交所得税650 递延所得税负债187.5 例2：假定甲公司2009年当年应交所得税为600万元。当年发生相关的计提和摊销情况如下（企业所得税率25%）：当年摊销上述无形资产价值25万元；当年存货实际成本为2500万元，账面价值为2400万元；当年按双倍余额递减法计提折旧；当年预计负债100万元；当年固定资产计提减值准备50万元；除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。对例2分析：当期所得税=当期应交所得税=600万元；当年摊销无形资产25万元，因此，企业账面价值为750-25=725（万元）；当年会计按双倍余额递减法计提折旧：（1500-300）（2/10）=240（万元），累计折旧=300+240=540（万元）。 税法规定允许扣除的折旧额=1500（1/10）=150（万元），累计折旧=150+150=300（万元）。因此，固定资产的账面价值=1500-540-50=910（万元），计税基础=1500-300=1200（万元）。 根据企业上述变化，需要考虑企业资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料： 期末递延所得税负债：（72525%）=181.25；期初递延所得税负债：187.5；递延所得税负债减少：6.25。 期末递延所得税资产：（49025%）=122.5；期初递延所得税资产：56.25；递延所得税资产增加：66.25；递延所得税费用=-6.25-66.25=-72.5（万元）。 确认所得税费用：所得税费用=600-72.5=527.5（万元），确认所得税费用的账务处理如下： 借：所得税费用527.5 递延所得税资产66.25 递延所得税负债6.25 贷：应交税费?D?D应交所得税600 四、结语 在我国新颁布的所得税准则中，将资产负债表作为会计审核的重心，而且对所得税以及资产负债下了新的定义，只有理解这项新的所得税会计准则，确定企业财务会计核算的主要内容，才能提高会计核算的水平以及准确性。财务会计包括多项内容，比如资产负债的定义、计量等等，在制定资产负债表时，必须保证核算逻辑的合理性。进入新时期后，我国经济发展越来越快，企业跨国经营、兼并以及分立情况越来越多，这一过程涉及资产转让等多项经济事宜，而且存在暂时性差异，只有在正确理解以及运用所得税会计的条件下，才能提高财务核算的质量。 参考文献 1 季晓东，韦国庆，于金梅.所得税会计应用若干问题研究J.南京经济学院学报.2003（02）. 2 王