企业可供出售金融资产管理表格.doc

7 / 7可供出售金融资产实质性程序被审计单位： 项目： 可供出售金融资产 编制： 日期： 索引号： ZJ 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报A资产负债表中记录的可供出售金融资产是存在的。B所有应当记录的可供出售金融资产均已记录。C记录的可供出售金融资产由被审计单位拥有或控制。D可供出售金融资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。E可供出售金融资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。二、审计目标与审计程序对应关系表审计目标可供选择的审计程序索引号D1.获取或编制可供出售金融资产明细表：(1) 复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合可供出售金融资产减值准备科目与报表数核对是否相符；(2) 与被审计单位讨论以确定划分为可供出售金融资产的金融资产是否符合会计准则的规定；(3) 与上年明细项目进行比较，确定与上年分类相同。ZJ2ED2.根据被审计单位管理层的意图和能力，判断可供出售金融资产的分类是否正确。略ABDC3.确定可供出售金融资产的余额正确并存在：(1) 对于没有划分为以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产，获取股票、债券、基金等账户对账单，与明细账余额核对，需要时，向证券登记公司等发函询证,以确认其存在。如有差异，查明原因，作出记录或进行适当调整；(2) 被审计单位的主管会计人员盘点库存可供出售金融资产, 编制可供出售金融资产盘点表，注册会计师实施监盘并检查可供出售金融资产名称、数量、票面价值、票面利率等内容，并与相关账户余额进行核对；如有差异，查明原因。作出记录或进行适当调整； (3) 如可供出售金融资产在审计工作日已售出或兑换，则追查至相关原始凭证，以确认其在审计截止日存在；(4) 在外保管的可供出售金融资产等应查阅有关保管的文件，必要时可向保管人函证，复核并记录函证结果。了解在外保管的可供出售金融资产是否实质上为委托理财，如是，则应详细记录，分析资金的安全性和可收回性，提请被审计单位重新分类，并充分披露。参见ZB3ZB4ZB5参见ZB6ZB7CB4.确定可供出售金融资产的会计记录完整，由被审计单位拥有：(1) 分别自本期增加、本期减少中选择适量项目；(2) 追查至原始凭证，检查其是否经授权批准，确认有关可供出售金融资产的购入、售出、兑换及投资收益金额正确，记录完整。并确认所购入可供出售金融资产归被审计单位拥有；(3) 检查可供出售金融资产的处置时，是否将原直接计入资本公积的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。略D5.确定可供出售金融资产的计价正确：(1) 复核可供出售金融资产的计价方法，检查其是否按公允价值计量，前后期是否一致，公允价值取得依据是否充分；(2) 与被审计单位讨论以确定实际利率确定依据是否充分，非本期新增投资，复核实际利率是否与前期一致；(3) 重新计算持有期间的利息收入和投资收益。按票面利率计算确定当期应收利息，按可供出售金融资产摊余成本和实际利率计算确定当期投资收益，差额作为利息调整。与应收利息和投资收益中的相应数字核对无误；(4) 复核可供出售金融资产的期末价值计量是否正确，会计处理是否正确。可供出售金融资产期末公允价值变动应计入资本公积。但应关注按实际利率法计算确定的利息、减值损失、外币货币性金融资产形成的汇兑损益应确认为当期损益。与财务费用、资产减值损失等科目中的相应数字核对无误。参见ZB8D6.期末对可供出售金融资产进行如下逐项检查，以确定可供出售金融资产是否已经发生减值：(1) 核对可供出售金融资产减值准备本期与以前年度计提方法是否一致，如有差异，查明政策调整的原因，并确定政策变更对本期损益的影响，提请被审计单位做适当披露；(2) 期末，对可供出售金融资产逐项进行检查，以确定是否已经发生减值。如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可认定该项可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。并与被审计单位已计提数相核对，如有差异，查明原因；(3) 将本期减值准备计提（或转回）金额与利润表资产减值损失中的相应数字核对无误；(4)可供出售金融资产减值准备按单项资产（或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组）计提，计提依据充分，得到适当批准。略ABCD7.检查非货币性资产交换、债务重组的会计处理是否正确。略CE8.结合银行借款等的检查，了解可供出售金融资产是否存在质押、担保的情况。如有，则应详细记录，并提请被审计单位进行充分披露。略9.针对识别的舞弊风险等因素增加的审计程序。E10.检查可供出售金融资产的列报是否恰当：(1) 各类可供出售金融资产期初、期末价值；(2) 确定可供出售金融资产的依据；(3) 可供出售金融资产利得和损失的计量基础；(4)可供出售金融资产减值的判定依据。略第二部分 计划实施的实质性程序项 目财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报评估的重大错报风险水平（注1）从控制测试获取的保证程度（注2）需从实质性程序获取的保证程度计划实施的实质性程序（注3） 索引号执行人1234.5.6.7.8.9.10.注: 1.结果取自风险评估工作底稿。2.结果取自该项目所属业务循环内部控制工作底稿。3.在计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“”表示。可供出售金融资产审定表被审计单位： 项目： 可供出售金融资产 编制： 日期： 索引号： ZJ1 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 项目名称期末未审数账项调整重分类调整期末审定数上期末审定数索引号借方贷方借方贷方1.可供出