基于作业成本法的第三方物流企业成本核算与管理研究.doc

基于作业成本法的第三方物流企业成本核算与管理研究周秋风，李 静（华北电力大学工商管理学院 北京，102206）（山东大学 济南，250061）A Study on Cost Accounting and Management of Third Party Logistics Enterprises based on Activity-based Costing Zhou Qiufeng, Li Jing(School of Business Administration, North China Electric Power University, Beijing 102206)(Shangdong University, Jinan 250061) ABSTRACT: Based on the characteristics of the third party logistics costing and the current situations of accounting by connecting the principle of activity-based costing, this paper proposes a cost accounting method for the third party logistics. And it also illustrates through examples the specific implementation procedure and discusses the application of activity-based costing in cost management of logistics enterprises. KEYWORDS: activity-based costing; third party logistics; cost accounting摘要：本文根据第三方物流企业成本特点和核算现状，结合作业成本法的原理，提出了基于作业成本的第三方物流成本核算方法，并通过实例说明具体实施程序，最后论述了作业成本法在物流企业成本管理中的应用。关键词：作业成本法；第三方物流；成本核算一、引言第三方物流企业是以合同的形式向客户提供物流服务，在履行客户物流业务合同所发生的耗费形成了企业的物流成本。物流成本是物流企业经营决策的重要依据，准确的成本核算能够使企业加强对自身成本的控制，减少物流作业支出，提高企业竞争力。长期以来,物流企业采用的是传统的成本核算方法,其特点是以产量或人工工时对营运成本进行主观分配，这种方法适用于品种少、批量大、运营间接费用低的物流企业。随着第三方物流产业的不断发展，一方面企业营运间接成本占总成本的比重越来越大；另一方面，物流服务的个性化要求不断增强。传统成本核算方法不再满足物流成本核算准确性的需要,导致了所谓的“物流费用冰山说”。为此，本文根据第三方物流企业成本构成特点，提出一种基于作业成本法的物流成本核算方法。作业成本法克服了传统成本作业法的诸多缺陷，以作业为核心，找到了资源消耗于成本对象之间的因果关系，得到更加精确的产品成本，对现代物流企业作业成本核算和控制具有十分重要的现实意义。二、作业成本法的基本原理 作业成本法(Activity-based Costing，ABC)，即以作业(活动)作为基准的成本计算方法，是指以作业为间接费用的归集对象，通过资源动因的确认、计量、归集资源费用到作业上，再通过成本动因的确认、计量，归集作业成本到产品或顾客上去的分配方法。作业成本法的基本思想是：成本计算对象(如产品)消耗作业，作业消耗资源；生产导致作业的发生，作业导致资源的消耗。其原理如图1所示。图1 作业成本法的基本原理图作业成本法将着眼点放在作业上，以作业为产品（服务）的中介，依据作业对资源的消耗情况将资源成本分配至作业，再由作业依据成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程，由此得出最终产品的成本。三、作业成本法在第三方物流成本核算中的应用3.1 物流企业成本分析物流企业提供服务过程中所消耗的活劳动和物化劳动形成了企业的营运成本,主要包括:直接材料、直接人工和营运间接成本，直接材料和直接人工构成成本构成企业的直接成本。直接材料成本是指可以归结到某种物流服务产品成本之中的材料,如用于包装的纸箱和包扎带等；直接人工成本是指可追溯到所提供的服务产品的人工费用,如专门为某产品录入、查核、跟踪各种单证的人员发生的人工费用；营运间接成本是物流企业成本中除直接人工和直接材料以外成本的统称,在整个营运成本中占有相当大的比重,如装卸、运输、搬运设备的折旧和维修费等。与制造企业不同，物流企业的成本核算对象不再是实际的产品，而是物流企业与客户签订的物流业务合同(图2中的服务项目)，每一份物流业务合同的内容具有个性，内容丰富。企业在核算物流成本时，首先将直接成本追溯到各个成本对象(物流合同)，然后再将间接营运成本按成本作业法分摊至多个成本对象去。每个成本对象所涉及的直接成本与间接成本之和即为该对象的总成本。物流企业应用ABC计算成本的基本原理如图2所示：图2 物流企业应用作业成本法的基本原理3.2作业成本法的实施步骤第三方物流企业成应用作业成本法核算本大体上分为两个阶段：第一阶段是将消耗的资源按资源动因归集到作业：第二阶段是把作业成本分配到各成本对象。主要包括以下5个步骤：(1) 界定企业物流系统涉及的各项作业，归集同类作业到作业中心。作业是工作的各个单位，作业的类型和数量会随着部门的不同而不同。第三方物流企业往往有众多的物流作业，需要将作业适当进行合并，合并时一般考虑先确定一些主要作业，然后将其上下工序的一些不太重要的作业与之归集成作业中心，最后将同质性作业归集到作业中心。(2) 确认物流系统涉及的资源资源是成本的源泉，资源的的界定是在作业界定的基础上进行的，每项作业必涉及相关的资源与作业无关的资源应从物流核算中剔除。物流企业的各类资源耗费信息可从企业现行的各级会计分类帐目中获得。(3) 确认资源动因，将资源分配到作业。作业决定着资源的耗用量， 这种关系称作资源动因。资源动因联系着资源和作业， 它把账面上的物流资源分配到各物流作业中心，形成物流作业成本库。(4) 确认成本动因，计算作业成本动因率，将作业成本分配到成本对象（产品或服务）中。作业动因反映了成本对象对作业消耗的逻辑关系。在通常情况下，一个成本库可有几个成本动因，为每个成本库选择一个与成本库费用存在强线性关系的成本动因。作业成本动因确定后，企业通过对各个作业成本的记录，可得到作业成本库总的消耗以及成本动因的数量，以此计算各个成本库的成本动因率。计算公式如下式中：代表作业中心的成本动因率；表示作业中心作业成本；为作业成本库代表成本动因数量；为归入作业中心的作业数目。然后根据各个作业成动因率和成本对象消耗的作业动因数量，按下式分配成本库的成本到各成本对象。式中：为产品对象分配到的总间接费用；代表作业中心的成本动因率；为作业中心的作业动因数量；为作业中心的数量。(5) 计算成本对象的总成本。由作业成本库分配到成本对象的间接费用，加上直接追溯的直接人工和直接材料费用，就可以得到成本对象的总成本。四、 应用实例假设某物流公司签订了甲、乙两份物流服务合同，两个合同的基本内容是将30000 件电子产品从A地运送到B地。甲合同的要求是：该批货物一次性从A地入关到物流公司的仓库，然后每三天分送3000 件到B地。乙合同的要求是：货物分三次入关到物流公司的仓库，然后每天运送1000 件到B地。假设甲乙服务都不需要直接材料，人工费用和材料费用全部是间接费用，计入企业的营运间接费用，那么它们全部的营运成本就只有营运间接费用这一部分。第一步：识别、确定物流作业，并归集同质作业到作业成本库甲、乙两次服务所需的作业有：将货物从A地运到物流公司仓库所在地(运输作业)，货物入境代理报关事务(报关作业)，搬运装卸货物出入仓库(装卸作业)，货物在物流仓库的储存、保管(作业),汽车将货物从物流运送到B地(配送作业)，公司在履行合同涉及的管理活动(管理作业)。 第二步：确认和归集各种资源耗费，归集资源成本到作业并形成作业成本库作业中心运输作业报关作业装卸作业仓储作业配送作业管理作业合计资源耗费1500020001200030000380003000100000第三步：确认作业成本，并计算成本动因率作业中心名称成本动因作业总成本成本动因数成本动因率运输作业运输次数1500043750报关作业报关次数20004500装卸作业货物数量12000600000.2仓储作业平均件数30000200015配送作业配送次数3800040950管理作业合同数300021500第四步：把作业成本分配到各成本对象作业动因合同甲合同乙成本动因数分配成本成本动因数分配动因运输次关次数150031500装卸货物数量300006000300006000仓储货物数量100015000100015000配送次数1095003028500合同数1150011500合计 36250 63750表1 作业成本法与传统成本法核算结果比较合同成本核算方法合同甲合同乙传统成本法5000050000作业成本法3625063750传统成本法在计算两份合同各自承担的间接营运成本时，由于是采用运量这种数量基础来分配成本，其结果是甲乙两合同的间接营运成本是相同的，都是50000元。由作业成本法计算出的合同甲和乙的间接运营成本存在较大差异。复杂程度高的合同乙比合同甲分摊更多的成本，这与实际情况是相符的。由此可见，作业成本法用于第三方物流企业的成本核算，能够满足产品成本计算的精确性要求，比较真实地反应企业成本水平。五、基于作业成本核算的作业成本管理由上面的实例可以看出，作业成本法适用于第三方物流企业，不仅能满足其对自身服务成本计算的精确性要求，更是为物流企业成本管理提供了一种全新的思路，从而形成了以作业为基础的成本管理(Activity-Based Cost Management，或简称作业成本管理)。作业成本管理可运用在企业的以下几个层面：(1) 企业的作业链-价值链优化作业成本管理深入到作业水平，以作业为核心，进行作业分析。通过作业分析，消除不增值的作业，把企业有限的资源用于能为企业最终产品增加价值的作业上，提高作业效率与效益，从而促进企业价值链的优化。(2) 企业作业成本控制物流企业在获得准确成本信息基础上，通过界定作业的增值性，保留增值性作业并提高其效率，根据作业的增值性高低分配资源，成本控制只能最大限度地减少浪费，从而形成一套完整的成本控制体系。六、结论第三方物流企业实施作业成本法管理，能够更加精确地计算采购成本，为决策提供强有力的依据。作业成本法着眼于分析每一项作业及其资源消耗，通过对作业追踪，进行动态反映，可以为旨在改进和完善企业作业链一一价值链而进行的作业成本管理提供所需的信息，有效地进行物流成本的控制，从而第三方物流企业的竞争力。参考文献1 申风平, 黄玉华, 刘玉莹. 作业成本法在企业物流