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一、主观题分析的目的综合题的解题思路和技巧：(1)资产负债表日后事项(调整事项+非调整事项)(2)收入+利润表(3)金融资产(4)长期股权投资(5)债务重组+非货币性资产交换(6)合并报表(7)资产减值+所得税(8)投资性房地产+会计政策变更(9)无形资产(10)固定资产+外币折算二、主观题解题思路具体分析资产负债表日后事项 +差错更正【例1】太湖股份有限公司系上市公司(以下简称太湖公司)，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算;除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。太湖公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。太湖公司2005年度所得税汇算清缴于2006年2月28日完成。太湖公司2005年度财务会计报告经董事会批准于2006年4月25日对外报出，实际对外公布日为2006年4月30日。太湖公司财务负责人在对2005年度财务会计报告进行复核时，对2005年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的(1)、(2)项于2006年2月26日发现，(3)、(4)、(5)项于2006年3月2日发现：(1)1月1日，太湖公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，甲公司另向太湖公司支付341万元。1月6日，太湖公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元;该批A商品的实际成本为150万元;旧商品已验收入库。太湖公司的会计处理如下：借：银行存款341贷：主营业务收入290应交税费应交增值税(销项税额)51借：主营业务成本150贷：库存商品150(2)10月15日，太湖公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取;第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。10月15日，太湖公司收到第一笔货款234万元，并存入银行;太湖公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，太湖公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。太湖公司的会计处理如下：借：银行存款234贷：主营业务收入200应交税费应交增值税(销项税额)34借：主营业务成本140贷：库存商品140(3)12月1日，太湖公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，太湖公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，太湖公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。太湖公司的会计处理如下：借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税费应交增值税(销项税额)17借：主营业务成本80贷：库存商品80(4)12月1日，太湖公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用);太湖公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，太湖公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。12月31日，太湖公司的安装工作尚未结束。太湖公司的会计处理如下：借：银行存款585贷：主营业务收入500应交税费应交增值税(销项税额)85借：主营业务成本350贷：库存商品350(5)12月1日，太湖公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，太湖公司于2006年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。12月1日，太湖公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元;款项已收到并存入银行;该批E商品的实际成本为600万元。太湖公司的会计处理如下：借：银行存款819贷：主营业务收入700应交税费应交增值税(销项税额)119借：主营业务成本600贷：库存商品600要求：(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号)。(2)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(涉及“利润分配未分配利润”、“盈余公积法定盈余公积”、“应交税费应交所得税”的调整会计分录可合并编制)。(3)计算填列利润及利润分配表相关项目的调整金额。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示) (2006年)【答案】(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号)。的会计处理不正确。的会计处理不正确。的会计处理正确。的会计处理不正确。的会计处理不正确。(2)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(可以分别编制涉及“利润分配未分配利润”、“应交税费应交所得税”的调整会计分录，也可以合并编制)。借：原材料或：库存商品10贷：以前年度损益调整10借：以前年度损益调整3.3贷：应交税费应交所得税3.3借：以前年度损益调整6.7贷：利润分配未分配利润6.7借：利润分配未分配利润0.67贷：盈余公积0.67借：以前年度损益调整200应交税费应交增值税(销项税额)34贷：预收账款或：应收账款234借：库存商品或：产成品140贷：以前年度损益调整140借：应交税费应交所得税19.8贷：以前年度损益调整19.8借：利润分配未分配利润 40.2贷：以前年度损益调整40.2借：盈余公积4.02贷：利润分配未分配利润 4.02借：以前年度损益调整500贷：预收账款或：应收账款500借：发出商品350贷：以前年度损益调整350借：利润分配未分配利润150贷：以前年度损益调整150借：盈余公积15贷：利润分配未分配利润15借：以前年度损益调整700贷：待转库存商品差价100以前年度损益调整600借：以前年度损益调整8贷：待转库存商品差价8借：利润分配未分配利润108贷：以前年度损益调整108借：盈余公积10.8贷：利润分配未分配利润10.8(3)计算填列利润及利润分配表相关项目的调整金额(调增数以“+”表示，调减数以“-”表示，不调整以“0”表示)。利润及利润分配表项目调整金额(万元)主营业务收入-700+10-200-500=-1390主营业务成本-600-140-350=-1090财务费用+8所得税-16.5净利润-291.5提取法定盈余公积-29.15未分配利润-291.5-(-29.15)=-262.35考核日后事项+差错更正紫玉股份有限公司为发行A股的上市公司(下称紫玉公司)，适用的增值税税率为17%。2007年年度报告在2008年3月15日经董事会批准报出。在2007年年报审计中，注册会计师发现了下列情况：(1)2007年12月31日紫玉公司拥有甲公司80%的股权，甲公司资产总额4000万元，负债总额4500万元，因资不抵债生产经营处于困难境地，为此，紫玉公司决定不将甲公司纳入合并范围。为帮助甲公司摆脱困境，紫玉公司董事会决定在2008年再投入2000万元对甲公司进行技术改造，以提高甲公司产品的竞争能力。(2)2007年7月1日紫玉公司销售一台大型设备给乙公司，采取分期收款方式销售，分别在2008年6月末、2009年6月末和2010年6月末各收取1000万元(不含增值税)，共计3000万元。紫玉公司在发出商品时未确认收入，经询问，紫玉公司将在约定的收款日按约定收款金额分别确认收入。已知该大型设备的成本为2100万元，银行同期贷款利率为6%。紫玉公司在发出商品时的账务处理是：借：发出商品 2100贷：库存商品 2100(3)2007年10月1日，紫玉公司用闲置资金购入股票450万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为420万元，紫玉公司将跌价损失冲减了资本公积30万元。紫玉公司的账务处理是：借：资本公积其他资本公积 30贷：交易性金融资产 30(4)2007年6月30日，紫玉公司支付现金800万元购入用于出租的房屋，将该房屋作为投资性房地产，采用公允价值模式计量。紫玉公司的购入时的账务处理是：借：投资性房地产 800贷：银行存款 8002007年末该房屋的公允价值为850万元，紫玉公司将公允价值变动计入当期损益：借：投资性房地产 50贷：公允价值变动损益 50将下半年租金收入60万元计入了投资收益：借：银行存款 60贷：投资收益 60经了解，紫玉公司处于偏僻地区的出租用房屋，因无法取得公允价值采用成本模式计量。在成本模式下，房屋的折旧年限为20年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。(5)2006年1月，紫玉公司支付2000万元购入一项非专利技术，作为无形资产入账。因摊销年限无法确定，未对该非专利技术进行摊销。2006年末，该非专利技术出现减值的迹象，紫玉公司计提了200万元的资产减值损失。2007年末，紫玉公司认为该减值的因素已经消失，将计提的资产减值损失作了全额冲回。紫玉公司的账务处理是：借：无形资产减值准备 200贷：资产减值损失 200(6)2007年12月20日，紫玉公司准备将一台五成新设备出售。该设备原值为400万元，已提折旧200万元，未计提减值准备;在转换为持有待售资产时，其公允价值减去处置费用的金额为230万元。紫玉公司的账务处理是：借：累计折旧 30贷：公允价值变动损益 30(7)2007年12月18日，紫玉公司对丙公司销售商品一批，取得收入5000万元(不含税)，货款未收。2008年1月，丙公司提出该商品存在质量问题要求退货，紫玉公司经与丙公司反复协商，达成一致意见：紫玉公司给予折让5%，丙公司放弃退货的要求。紫玉公司在开出红字增值税专用发票后，在2008年1月所作的账务处理是：借：主营业务收入(50005%) 250应交税费应交增值税(销项税额) 42.5贷：应收账款 292.5要求：(1)分析说明紫玉公司不将甲公司纳入合并范围是否正确。(2)分析说明紫玉公司业务(2)-(7)的会计处理是否正确，如不正确，请作更正(不考虑所得税影响)。(1)分析说明紫玉公司不将甲公司纳入合并范围是否正确紫玉公司不将甲公司纳入合并范围不正确。合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。比如，母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。紫玉公司拥有甲公司80%的股权，属于紫玉公司的子公司;虽然甲公司资不抵债，但甲公司仍然持续经营，紫玉公司对甲公司也仍然具有控制权，因此，紫玉公司应将甲公司纳入合并范围。(2)分析说明紫玉公司业务(2)-(7)的会计处理是否正确，如不正确，请作更正(不考虑所得税影响)紫玉公司对分期收款销售按照约定的收款日期确认收入不正确。分期收款销售实质上具有融资性质，应在发出商品时，按照应收的合同或协议价款的公允价值(现值)确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。2007年7月1日紫玉公司应确认的收入(现值)= 1000(1+6%)+1000(1+6%)2+1000(1+6%)3=943+890+840=2673(万元)。2007年下半年应确认的利息收入=26736%2=80(万元)资产负债表日后期间所作的更正分录是：借：长期应收款 3000贷：以前年度损益调整(调整主营业务收入)2673未实现融资收益 327借：未实现融资收益 80贷：以前年度损益调整(调整财务费用) 80借：以前年度损益调整(调整主营业务成本)2100贷：发出商品 2100紫玉公司对交易性金融资产的会计处理不正确。交易性金融资产应按公允价值进行后续计量，并将公允价值变动计入当期损益;调整资本公积是错误的。紫玉公司的更正分录是：借：以前年度损益调整(调整公允价值变动损益) 30贷：资本公积其他资本公积 30紫玉公司对投资性房地产同时采用成本模式和公允价值模式计量是错误的。按照规定，同一企业只能采取一种模式计量，紫玉公司在上述情况下，只能采用成本模式计量。 紫玉公司更正的会计分录是：借：以前年度损益调整(调整公允价值变动损益) 50贷：投资性房地产 50借：以前年度损益调整(调整投资收益) 60贷：以前年度损益调整(调整其他业务收入) 60借：以前年度损益调整(调整其他业务成本) 20贷：累计折旧(800202) 20紫玉公司冲回无形资产减值准备是不正确的。按照新准则规定，无形资产计提减值准备后，不得转回。紫玉公司更正的会计分录是：借：以前年度损益调整(调整资产减值损失) 200贷：无形资产减值准备 200紫玉公司对持有待售的固定资产调整净残值的会计处理不正确。按照规定，企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值;原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。本题中，公允价值减去处置费用后的金额230万元超过了原账面价值200万元，不调整账面价值。紫玉公司的更正分录是：借：以前年度损益调整(调整公允价值变动损益)30贷：累计折旧 30考试用书紫玉公司销售折让的会计处理不正确。按照新准则，资产负债表日后期间的销售折让应作为调整事项处理。紫玉公司的更正分录是：借：以前年度损益调整(调整主营业务收入) 250贷：主营业务收入 250注：这笔分录的意义是：恢复1月份被冲减的主营业务收入250万元，冲减2007年度主营业务收入250万元。甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。适用的所得税税率为33%，采用应付税款法核算所得税;不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额;商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务;所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。甲公司2003年12月发生的经济业务及相关资料如下：(1)12月1日，与A公司签订合同，向A公司销售商品一批，以托收承付方式结算。该批商品的销售价格为1 000万元，实际成本为800万元。12月5日，商品已发出并向银行办理了托收承付手续。(2)12月1日，与B公司签订合同，向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为400万元，实际成本为340万元。商品已发出，款项已收到。该合同规定，甲公司应在2004年6月1日将该批商品回购，回购价为418万元(不含增值税额)。(3)12月3日，与C公司签订合同，采用分期预收款方式销售商品一批。该合同规定，所售商品销售价格为600万元，含增值税额的商品价款分两次等额收取，收到第二笔款项时交货;第一笔款项于12月10日收取，剩下的款项于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一笔款项，并存入银行。(4)12月10日，收到A公司来函。来函提出，12月5日所购商品外观存在质量问题，要求在销售价格上给予8%的折让。甲公司同意了A公司提出的折让要求。12月12日，收到A公司支付的含增值税的价款1 076.4万元(A公司已扣除总价款的8%)，并收到A公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司开具了红字增值税专用发票。(5)12月12日，与E公司签订合同，向E公司销售本公司生产的一条生产线，销售价格为8 000万元，实际成本为7 200万元。该合同规定：该生产线的安装调试由甲公司负责，如安装调试未达到合同要求，E公司可以退货。至12月31日，货已发出但安装调试工作尚未完成。(6)12月15日，与F公司签订了一项设备维修合同，合同总价款为117万元(含增值税额)。该合同规定，合同签订日收取预付款23.4万元，维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日，甲公司收到F公司的预付款23.4万元。12月31日，该维修劳务完成并经F公司验收合格，但因F公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元(假定均为维修人员工资)。(7)12月16日，与G公司签订合同销售原材料一批。该批原材料的销售价格为500万元，增值税额为85万元;实际成本为460万元。货已发出，款项已收存银行。(8)12月20日，向H公司出售一项专利权，价款为765万元，款项已收到并存入银行。该专利权的账面价值为602万元。出售该专利权应交纳营业税38万元。(9)12月25日，对外出售一项长期债券投资，收到价款80万元。该债券投资的账面余额为105万元，已计提减值准备为45万元，已确认但尚未收到的分期付息利息为5万元。(10)12月31日，确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计算的定额补贴60万元。(11)12月31日，计提坏账准备4万元，计提存货跌价准备10万元，计提短期投资跌价准备6万元，计提在建工程减值准备20万元，转回固定资产减值准备10万元。(12)除上述经济业务外，本月还发生营业费用8万元，管理费用4万元，财务费用9万元和主营业务税金及附加56万元。(13)12月31日，计算并结转本月应交所得税(假定不考虑纳税调整事项)。【要求】(1)编制2003年12月甲公司上述(1)至(11)和(13)项经济业务相关的会计分录。(2)编制甲公司2003年12月份的利润表(利润表格式见答题纸第11页)。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示。)【答案】(1) 编制2003年12月甲公司上述(1)至(11)和(13)项经济业务相关的会计分录借：应收账款1 170贷：主营业务收入1 000应交税费应交增值税(销项税额) 170借：主营业务成本800贷：库存商品800借：银行存款468贷：库存商品340应交税费应交增值税(销项税额) 68待转库存商品差价(400-340)60借：财务费用 (418-400)/6 3贷：待转库存商品差价 3借：银行存款351贷：预收账款(702*50%)351借：银行存款1 076.4主营业务收入(1170)/1.17*8%80应交税费应交增值税(销项税额)13.6贷：应收账款1 170借：发出商品7 200贷：库存商品7 200借：银行存款23.4贷：预收账款23.4借：预收账款23.4贷：主营业务收入(23.4/1.17)20应交税费应交增值税(销项税额)3.4借：劳务成本(生产成本)70贷：应付工资70借：主营业务成本70贷：劳务成本 70借：银行存款585贷：其他业务收入500应交税费应交增值税(销项税额)85借：其他业务支出460贷：原材料 460借：银行存款765贷：无形资产专利权602应交税费应交营业税38营业外收入125借：银行存款80长期投资减值准备45贷：长期债权投资债券投资105应收利息5投资收益15借：应收补贴款60贷：补贴收入60借：银行存款60贷：应收补贴款60(11)借：管理费用14投资收益6营业外支出20贷：坏账准备4存货跌价准备10短期投资跌价准备6在建工程减值准备20借：固定资产减值准备10贷：营业外支出10(13)借：所得税66贷：应交税费应交所得税(200*33%)66(2)利润表(简表)会企02表编制单位：甲公司2003年12月单位：万元溢价购入债券作为持有至到期投资甲公司2007年1月3日购入某公司于2007年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10%，甲公司实际支付106万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。已知实际利率r=7.6889%。要求：对债券投资进行账务处理。【答案】(1)2007年1月初购入时借：持有至到期投资成本100 (即面值)利息调整6 (即溢价)贷：银行存款 106(2)2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入应收利息=票面金额100万元票面利率10%=10(万元)。利息收入=持有至到期投资摊余成本实际利率各年利息收入计算表借：应收利息 10贷：投资收益 8.15(利息收入)持有至到期投资利息调整1.85 (即溢价摊销，还本额)借：银行存款 10贷：应收利息 10(3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入借：应收利息 10贷：投资收益 8.01(利息收入)持有至到期投资利息调整1.99(即溢价摊销，还本额)借：银行存款 10贷：应收利息 10(4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，还本借：应收利息 10贷：投资收益 7.84(利息收入)持有至到期投资利息调整2.16(即溢价摊销，还本额)借：银行存款 110贷：持有至到期投资成本100 (即面值)应收利息 10债务重组+非货币性资产交换【例】原材料核算+非同一控制下企业合并形成投资+非货币性交易+债务重组建明股份有限公司(下称建明公司)系上市公司，为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算，原材料采用加权平均法核算，2007年有关A材料发生了以下经济业务：(1)1月5日，建明公司从国内采购A材料4893.95公斤，价款968万元，增值税税额164.56万元，款项尚未支付。将货物运回企业，建明公司支付专业运输公司运输费3万元(增值税抵扣率为7%)，途中保险费8万元。(2)2月份，生产A产品领用A材料500公斤，公司在王府井开设的专营店领用80公斤，职工福利部门领用20公斤。(3)4月8日，由于管库人员粗心大意，A材料被盗300公斤。公司研究决定，管库人员赔偿2万元;由于已投保财产险，收到保险公司理赔款34万元，其余损失由企业承担。(4)5月15日接受C公司投资，按照协议规定，C公司以A材料每公斤含税市价0. 22万元作价, 投入4000公斤，另以银行存款投入120万元，合计投入资本1000万元，发生运费2.5万元，由投资企业C公司承担。A材料已验收入库，同时收到C公司开具的增值税专用发票。(5)6月30日，盘点A材料结存8100公斤，按照公司确定的会计政策，每半年末计提资产减值损失。在检查存货计提跌价准备中发现，A材料的市价为每公斤0.18万元(不含税)。由于A材料价格下降，A产品的售价也发生了变化，估计下降幅度达15%，公司估计A产品的售价总额由2800万元下降到2380万元，但生产成本仍在2214万元。按照以往经验和生产计划，将A材料加工成A产品尚需投入663.07万元，估计销售费用及相关税金为240万元。(6)7月1日，建明公司以A材料投入到乙公司中，按协议规定，投出A材料4050公斤，每公斤按含税价0.24万元作价，各方确认的投资额为972万元(含税公允价值)。建明公司投资后，占乙公司有表决权资本的60%，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为1500万元。假设建明公司与乙公司不存在关联关系，该合并为非同一控制下的企业合并。(7)8月8日，建明公司因急需一台设备，经协商与丁公司达成以A材料交换设备的协议。协议规定：建明公司以2025公斤A材料换取设备，已知设备的原值为500万元，已提折旧50万元，公允价值480万元;A材料每公斤售价(不含税)0.21万元，计税价格和公允价值为425.25万元，增值税税额72.29万元，丁公司补付建明公司17.54万元。假设不考虑增值税以外的其他税费。(8)9月9日，建明公司销售A材料810公斤给乙公司，每公斤售价(不含税)0.3万元，售价总额为243万元。货款已收存银行。(9)10月10日，建明公司接到法院判决，判决书中称，建明公司从某公司中购入的存货，因经济纠纷不愿归还货款300万元，法院认为销售方的权利主张证据确凿，理由充分，应予以支持，建明公司应立即归还所欠货款300万元。此外，建明公司应承担本诉讼的诉讼费3万元。建明公司在此之前因无法判断败诉的可能性，未对此诉讼做出账务处理。法院判决后，建明公司表示愿意归还货款，但由于资金紧张，遂与原告协商，以A材料810公斤归还此笔债务，原告同意后，材料已运抵原告方，并办理了相关债务解除手续。此笔材料的公允价值和计税价格为220万元。(10)12月31日，按规定计提存货跌价准备。在检查A材料情况时发现，12月25日，建明公司已与戊公司签订了购销A材料的合同，将剩余的A材料405公斤以每公斤0.25万元的价格出售，同时接到购货方的通知，由于元旦繁忙，待元旦后派车拉货，并同时带上银行汇票结算。建明公司估计此笔销售的销售费用及相关税金1.72万元。假设上述业务不考虑除增值税以外的相关税费。要求：对建明公司上述业务进行账务处理。【答案】(1)1月5日购入A材料借：原材料A材料 978.79应交税费应交增值税(进项税额)(164.56+0.21) 164.77贷：应付账款 (968+164.56) 1132.56银行存款 (3+8) 11(注：运费按7%抵扣，进项税额为37%=0.21万元)(2) 2月份领用A材料A材料平均单价=978.79/4893.95=0.2万元/公斤借：生产成本A产品 (5000.2) 100销售费用 (800.2) 16应付职工薪酬 (200.21.17) 4.68贷：原材料A材料 (6000.2) 120应交税费应交增值税(进项税额转出) 0.68(注：企业专设的销售机构领用，应计入销售费用;职工福利部门领用，应计算进项税额转出)(3)4月8日被盗A材料借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 70.2贷：原材料A材料 (3000.2) 60应交税费应交增值税(进项税额转出) (6017%)10.2借：其他应收款 2银行存款 34营业外支出 34.2贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 70.2(4)5月15日接受投资借：原材料A材料 (880/1.17) 752.14应交税费应交增值税(进项税额) (880/1.1717%) 127.86银行存款 120贷：实收资本 1000(5)6月30日计提存货跌价准备6月末A材料的账面成本=978.79-120-60+752.14=1550.93(万元)A材料平均单价=1550.93/8100=0.19(万元/公斤)A产品的可变现净值=A产品估计售价-估计销售费用及税金=2380-240=2140(万元)由于A产品的可变现净值2140万元低于A产品的生产成本2214万元，根据规定，A材料期末应按A材料的可变现净值计量。A材料的可变现净值=A产品售价总额-将A材料加工成A产品尚需投入的成本-估计销售费用及税金 =2380-663.07-240=1476.93(万元)A材料的可变现净值1476.93万元，低于A材料的成本1550.93万元，应计提存货跌价准备74万元：借：资产减值损失 74贷：存货跌价准备 74(6)7月1日投资乙公司借：长期股权投资乙公司(投资成本) 972贷：其他业务收入 (972/1.17) 830.77应交税费应交增值税(销项税额) (972/1.1717%) 141.23借：其他业务成本 769.50贷：原材料A材料 (40500.19) 769.50借：存货跌价准备 (74/2) 37贷：其他业务成本 37(此处投出A材料的一半，存货跌价准备也转出一半)长期股权投资初始投资成本为972万元，大于取得的可辨认净资产公允价值份额为900万元(150060%)，长期股权投资不调整。(7)8月8日以A材料换入设备补价占交易总额的比例=17.54/(480+17.54)=3.53%,此项交易应按非货币性资产交换处理。借：银行存款 17.54固定资产设备 480贷：其他业务收入 425.25应交税费应交增值税(销项税额)(425.2517%) 72.29借：其他业务成本 384.75贷：原材料 A材料 (20250.19) 384.75借：存货跌价准备 18.50贷：其他业务成本 18.50(注：按比例结转存货跌价准备，3750%=18.5万元)(8)9月9日销售A材料A材料的账面价值=账面成本-存货跌价准备=8100.19-18.540%=153.90-7.4=146.50(万元)(注：销售材料所占比重=810/2025=40%)借：银行存款 284.31贷：其他业务收入 243应交税费应交增值税(销项税额) (24317%) 41.31借：其他业务成本 153.90贷：原材料 A材料(8100.19) 153.90借：存货跌价准备 (18.540%) 7.4贷：其他业务成本 7.4(注：企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备，结转的存货跌价准备冲减当期的其他业务成本)9)10月10日以A材料抵偿债务借：应付账款 300贷：其他业务收入 220应交税费应交增值税(销项税额) (22017%) 37.40营业外收入(300-220-37.40)42.6借：其他业务成本 153.90贷：原材料A材料 (8100.19) 153.90借：存货跌价准备 (18.540%) 7.4贷：其他业务成本 7.4借：管理费用 3贷：银行存款 3(10)12月31日计提存货跌价准备对于出售的材料，应将材料成本与材料成本的估计售价确定的可变现净值相比计提。A材料可变现净值=A材料售价-A材料销售费用及税金=4050.25-1.72源：中华考试网=101.25-1.72=99.53(万元)A材料的账面成本=1550.93-769.50-384.75-153.90-153.90=88.88(万元)材料的可变现净值高于材料的成本，不应保留存货跌价准备：借：存货跌价准备 (18.520%) 3.7贷：资产减值损失 3.7(存货跌价准备余额=74-37-18.5-7.4-7.4=3.7(万元)合并报表【例】考核长期股权投资+合并会计报表长江股份有限公司(以下称为“长江公司”)为非上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，其合并会计报表报出日为次年的2月25日。乙股份有限公司(以下称为“乙公司”，非上市公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2007年至2009年有关交易和事项如下:(1)2007年度2007年1月1日，长江公司以20295万元的价格协议取得乙公司8250万股，股权转让过户手续于当日完成。取得乙公司股份后,长江公司持有乙公司55%的股份，作为长期投资，采用成本法核算，假定不考虑企业合并发生的相关税费。长江公司与乙公司同属一个企业集团，本次合并属于同一控制下的企业合并。2007年1月1日乙公司的股东权益总额为36900万元,其中股本为15000万元,资本公积为6800万元,盈余公积为7100万元,未分配利润为8000万元。2007年3月10日，长江公司收到乙公司派发的现金股利825万元、股票股利1650万股。乙公司2006年度利润分配方案为每10股派发现金股利1元、每10股发放2股股票股利。2007年度乙公司实现净利润4800万元。(2)2008年度2008年3月1日,长江公司收到乙公司派发的现金股利1980万元。乙公司2007年度利润分配方案为每10股派发现金股利2元。2008年9月30日,长江公司以400万元的价格将某项管理用固定资产出售给乙公司。出售日,长江公司该固定资产的账面原价为400万元,累计折旧为80万元。长江公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧,折旧年限为10年,预计净残值为零。乙公司购入该项固定资产后,仍作为管理用固定资产,采用年限平均法计提折旧,预计尚可使用年限为8年,预计净残值为零。2008年10月8日,长江公司将其拥有的某专利权以5400万元的价格转让给乙公司,转让手续于当日完成。乙公司于当日支付全部价款。长江公司该专利权系2007年10月10日取得,取得成本为4000万元。长江公司对该专利权按10年平均摊销。该专利权转让时,账面价值为3600万元,未计提减值准备。乙公司购入该专利权后即投入使用,预计尚可使用年限为9年;期末对该无形资产按预计可收回金额与账面价值孰低计价。2008年12月31日该专利权的预计可收回金额为5300万元。2008年10月11日,长江公司向乙公司销售A产品1000件,销售价格为每件0.5万元,售价总额为500万元。长江公司A产品的成本为每件0.3万元。至12月31日,乙公司购入的该批A产品尚有800件未对外出售,A产品的市场价格为每件0.375万元。乙公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2008年12月31日,长江公司应收账款中包含应收乙公司账款200万元。2008年度乙公司实现净利润7200万元。(3)2009年度2009年3月20日,长江公司收到乙公司派发的股票股利5445万股。乙公司2008年利润分配方案为每10股派发股票股利1股。2009年4月28日,长江公司向乙公司赊销B产品200台,销售价格为每台4万元,售价总额为800万元,长江公司B产品的成本为每台3.5万元。2009年12月31日,乙公司存货中包含从长江公司购入的A产品400件。该存货系2008年购入,购入价格为每件0.5万元,长江公司A产品的成本为每件0.3万元。2009年12月31日A产品的市场价格为每件0.175万元。2009年12月31日,乙公司2008年从长江公司购入的专利权的预计可收回金额降至3100万元。2009年12月31日,乙公司2008年从长江公司购入的固定资产仍处在正常使用状态,其产生的经济利益流入方式未发生改变,预计可收回金额为420万元。2009年12月31日,长江公司应收账款中包含应收乙公司账款1000万元。2009年度乙公司实现净利润6300万元。其他有关资料如下:(1)长江公司的产品销售价格为不含增值税价格。(2)长江公司和乙公司对坏账损失均采用备抵法核算,按应收账款余额的10%计提坏账准备。(3)除上述交易之外,长江公司与乙公司之间未发生其他交易。(4)乙公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外,未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。(5)长江公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，计提法定盈余公积作为资产负债表日后调整事项;分配股票股利和现金股利作为非调整事项。(6)假定上述交易和事项均具有重要性。【要求】(1)编制长江公司2007年至2009年对乙公司股权投资相关的会计分录。(2)编制2009年将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录。(3)编制长江公司2009年度合并会计报表相关的抵销分录。【答案】(1)编制长江公司2007年至2009年对乙公司股权投资相关的会计分录2007年1月1日长江公司通过同一控制下的企业合并取得乙公司股权时借：长期股权投资乙公司 (3690055%)20295贷：银行存款 20295因支付的资产与取得的被投资单位所有者权益份额一致，不调整资本公积。2007年3月派发股利时借：应收股利 825贷：长期股权投资乙公司 825借：银行存款 825贷：应收股利 8252008年3月发放股利时借：应收股利 1980长期股权投资乙公司 660贷：投资收益 2640应冲减投资成本的金额=(1500+3600)-480055%-825=165-825=-660(万元)(2)编制2009年将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录确认2009年投资收益借：长期股权投资 3465贷：投资收益(630055%)3465冲回分配股利原确认的投资收益借：投资收益 2640贷：长期股权投资 2640(3)编制长江公司2009年度合并会计报表相关的抵销分录将长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本 19800 (15000+15000/102+18000/101)资本公积 6800盈余公积 8930 7100+(4800+3000+4200+6300)10%未分配利润 14570 8000-1500-3000+480090%-3600+720090%-1800+630090%贷：长期股权投资27555 (19800+6800+8930+14570)55%少数股东权益22545 (19800+6800+8930+14570)45%长期股权投资账面余额=20295+(4800+7200+6300)55%-(825+1980)=27555(万元)将母公司投资收益与子公司利润分配抵销借：投资收益 3465(630055%)少数股东损益 2835( 630045%)未分配利润年初 10700 (8000-1500-3000+480090%-3600+720090% )贷：本年利润分配提取盈余公积 630( 630010%)对所有者的分配 1800(18000/101)未分配利润年末 14570内部债权债务的抵销：借：应付账款 1000贷：应收账款 1000借：坏账准备 100(100010%)贷：期初未分配利润 20 (20010%)资产减值损失 80内部商品销售业务的抵销：借：未分配利润年初