行政事业单位会计与财务制度.doc

精选资料行政事业单位会计与财务制度新解主讲人：张琦第一章 行政事业单位会计与财务理念简述西方会计理论界将广义的会计分为营利组织会计（即企业会计，Enterprise Accounting）与非营利组织会计（Accounting for Nonprofit Organization）两大分支。营利组织会计与营利活动密切相关，以反映企业营利活动带来的价值运动为目标。非营利组织会计包括：1.以政府及其下属机构为核算对象的会计系统；2.以及其他非营利组织（如公立学校、医院、研究机构、社会团体、宗教组织等）为核算对象的会计系统。无论是政府及其下属机构，还是公立学校、医院等其他非营利组织，它们都不是以营利为最终的运营目标。这些组织中的会计系统也不再将反映营利的过程与结果作为其主要功能。非营利组织会计的核算与反映对象是非营利组织运营活动的过程与结果中能以货币量化的部分。我国的主要的会计规范体系，如下图所示：t1民间非营利组织会计制度特殊会计（奥运会会计、上海世博会计）行政单位会计制度财政总预算会计制度企业会计准则事业单位会计制度非企业会计的有关规范会计法在我国，没有专门的非营利组织会计规范或标准。2004年8月18日，财政部发布了民间非营利组织会计制度，对民间非营利组织的会计核算进行了规范。2009年8月，财政部分别发布了高等学校会计制度（征求意见稿）与医院会计制度（征求意见稿），引入了企业会计的理念，兼顾医院、高等学校预算管理的特点。然而，至今为止，我国尚未针对公立非营利组织、政府及其下属机构制定统一的会计标准。政府与其他公立非营利组织会计主要由适用于一级政府（一级财政）核算的财政总预算会计制度、适用于政府行政机构核算的行政单位会计制度，以及适用于事业单位（类似与国外的公立非营利组织）核算的事业单位会计制度等分散的制度共同规范。由于我国政府部门的会计处理与公立非营利组织的会计处理都与财政预算密切相关，因此，我国的财政总预算会计、行政单位会计与事业单位会计也被统称为“预算会计”系统。本部分将简要介绍行政事业单位的经济业务特点与会计核算体系的主要特征。一、行政事业单位经济活动环境与特点（一）行政单位的界定在采用三权分离政治体制的西方国家中，行政单位仅指单纯的政府机构，司法机构（法院系统）与立法机构（议会系统）都不在行政单位的范畴之内。在我国，由于政治体制的差异，行政单位的范畴比西方国家大。所有履行国家行政管理，组织经济建设和文化建设，维护社会公共秩序职能的单位都可以包括在行政机构的范畴内。我国的行政机构主要包括国家权力机关、司法机关、检查机关以及各级党政机关和人民团体1 需要指出的是，此处的“行政单位”概念是一个会计主体概念，它主要是为了在公共部门会计核算中区分事业单位。“行政单位”概念与政治学中的“行政机关”概念存在差异。从会计角度来看，行政单位作为会计主体应具备两个标准：一是承担特定的国家行政管理职能；二是其经费来源于财政预算资金。（二）事业单位的界定我国的事业单位基本等同于西方国家的公立非营利组织，它是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织 引自事业单位登记管理暂行条例。事业单位(特点)：1.一般是国家设置的带有一定公益性质的机构；2.它不直接进行物质资料的生产和流通；3.不具有国家管理职能；4.直接或间接地为社会公众提供公共服务；5.一般情况下国家会对事业单位予以财政补助。按照拨款方式分类，事业单位包括：1.全额拨款事业单位；2.差额拨款事业单位等类型。从会计角度来看，事业单位作为会计主体也应具备两个标准：一是向社会提供公共产品或者服务，且不以营利为目的，或者承担某些政府授权的管理职能；二是其经费全部或部分来源于财政预算资金。（三）行政事业单位经济业务的特点第一，行政事业单位的所有者虚位或者抽象化。行政单位或者事业单位都是公共部门的组成部分。公民将国家资源委托公共部门进行管理，因此，在理论上行政单位或事业单位的产权都应归全体公民共同所有，全体公民是行政单位或事业单位的共同所有者。但行政事业单位的所有者不同于企业的股东。企业的股东作为企业的所有者享有投资份额内的撤资、转让股权等权利。但全体公民作为行政单位或事业单位的所有者难以确定自身享有的所有权份额，更无法从特定的行政单位或事业单位行使投资撤回权，或转让享有所有权份额。因此，公民作为行政事业单位所有者的地位被虚化或者抽象化。第二，行政事业单位的经济业务具有非营利性特征。行政事业单位要么承担着社会管理职能，要么向社会公众提供公共产品与服务，其行为或活动不赚取任何收入（如大部分行政单位）或以弥补成本为限收取一定的服务费或工本费（如大部分事业单位）。行政事业单位的经济活动不以营利为目的且具有明显的非市场性特征。行政事业单位经济业务的多样性特征决定了其评价指标的复杂性，它无法像企业那样以盈余指标来衡量业绩。第三，行政事业单位资金的使用具有预算约束性。行政事业单位的资金主要来源于财政拨款。按照我国预算法的规定，行政事业单位在取得财政资金之前必须编制年度预算。一旦行政事业单位的年度预算经过预算管理部门审批，它们必须按照预算来使用资金并编制决算报告。行政事业单位的资金使用与企业存在很大差异。企业的资金多源于生产经营所得，企业可以根据自身实际情况使用资金。企业预算通常仅是一种资金使用的计划，对未来资金的实际使用不具有法定的约束力，它往往被称为软性预算。而行政事业单位的资金使用将受到预算的刚性约束与限制。第四，行政事业单位的财务管理具有特殊性。企业财务管理强调筹资管理、投资管理、股利分配管理等方面。而行政事业单位的资金大多源于财政拨款，很少发生筹资活动与投资活动，也不存在利润分配事项，因此，其财务管理完全不同于企业财务管理。行政事业单位的财务管理主要强调对预算资金实际执行情况（如预算资金的实际取得与使用）的管理。二、行政事业单位会计制度与核算特点（一）主要会计制度行政事业单位主要依据以下制度进行会计核算：行政单位会计制度；事业单位会计制度。（二）会计核算特点会计核算以收付实现制为会计基础。由于行政事业单位的财务管理强调对预算资金实际取得与使用情况的预算控制管理，因此，在行政单位会计与事业单位会计核算中采用收付实现制更能发挥会计对资金流转的控制作用。现有的行政事业单位会计制度都要求在行政事业单位会计核算中采用收付实现制或以收付实现制为主的会计基础。会计要素主要包括资产、负债、净资产、收入与支出五类（医院、高等学校会计制度征求意见稿）。一方面，行政事业单位所有者虚位决定了行政事业单位缺乏特定的所有者或所有者群体对其行使剩余索取权（资产扣除负债后的金额）。基于此，行政事业单位无法比照企业会计设立“所有者权益”要素进行会计核算，而是将资产扣除负债后的余额称为“净资产”要素。另一方面，行政事业单位的经济业务不以营利为目的，是非营利组织，因此，行政事业单位会计核算中不再保留企业会计的“利润”要素。此外，由于收付实现制在行政事业单位会计中占有主导地位，行政事业单位不再采用权责发生制下的“费用”要素，而是选择了收付实现制下的“支出”要素作为主要会计要素之一。会计核算引入了基金会计的思想。行政事业单位资金的使用具有预算约束性特征，其款项的使用必须符合年度预算的要求，实行“专款专用”的理念。行政事业单位在进行会计核算时，为了体现资金使用的约束性，往往需要引入基金会计思想与“基金”概念（如固定基金）对相关资产的用途进行限定。行政事业单位经济业务特点与会计核算特点的对应关系，如表所示：行政事业单位经济业务特点行政事业单位会计核算特点强调对预算资金实际收支的控制以收付实现制为会计基础，并采用“支出”要素替代“费用”要素所有者虚化、非营利性会计要素不包括 “所有者权益”、“利润”资金使用具有预算约束性引入基金会计核算思想资产（资源的形式）=基金（资源的限制）（三）主要业务与会计循环行政单位经济业务相对简单，主要业务都与财政预算资金的取得与使用有关，具体业务与会计循环如下图所示：行政单位会计循环事业单位经济业务相对行政单位而言复杂一些，除上述与财政预算资金有关的收支业务外，事业单位还可能存在经营活动产生的资金流量，具体业务与会计循环，如下图所示：行政单位会计循环习题：【例题单选题】行政事业单位会计要素中不包括（ ）。A.资产 B.负债 C.收入 D.所有者权益【答案】D【例题判断题】公立医院应该按照行政单位会计制度进行核算（ ）。【答案】错误【例题判断题】事业单位不应该存在经营活动（ ）。【答案】错误【例题多选题】下列单