《精心整理》转让定价关联交易同期资料准备.ppt

2010转让定价关联交易同期资料准备 施志群taxassociatespark 背景 转让定价相关的法律法规 转让定价相关的法律法规 基本框架 企业所得税法 第六章 税收征收管理法 第36条 企业所得税法实施条例 第六章 税收征收管理法实施细则 第51 56条 2009年1月8日国家税务总局签署了 特别纳税调整实施办法 试行 国税函 2010 323号国税函 2009 363号 转让定价相关的法律法规 特别纳税调整实施办法 试行 中规定了详细 全面的转让定价规则 关联方 的概念 关联方披露及转让定价同期资料要求 适用转让定价方法的条件以及转让定价方法的选择 转让定价调查和调整的法律程序 预约定价程序及要求 避免双重征税 成本分摊协议的条件 资本弱化的计算指南 受控外国企业的管理的基本原则 一般反避税条款 国税函 2010 323号 文件要点 1 抽查覆盖2008 2009年两个纳税年度各省税务机关组织本省同期资料抽查工作 抽查纳税人2008 2009两个纳税年度的同期资料 各地税务主管部门应根据企业关联申报数据 分年度统计本省应准备同期资料的企业名单 然后税务机关将同期资料检查情况分年度填写 同期资料准备情况一览表 根据同期资料内容 组织结构 生产经营情况 关联交易情况 可比性分析 转让定价分析五部分内容来判断同期资料整体质量 国税函 2010 323号 2 抽查数量不得低于总数的10 为保证抽查的质量 税总要求各地严格按照统计抽样方法抽取测试样本 每个年度抽取样本数量应不低于总体的10 并组织检查样本企业同期资料准备情况 3 定点联系企业检查工作另行部署定点联系企业的检查工作与其他企业的抽查不同 文件要求 对于总局定点联系企业同期资料抽查工作由税务总局大企业税收管理司另行部署 国税函 2010 323号 4 同期资料的准备期限因为各地税务机关在进行抽查工作后 需要将同期资料检查情况分年度填写 同期资料准备情况一览表 并将情况汇总后形成分析报告于2010年10月31日前报送税务总局 因此 税务机关会在此之前要求企业提供同期资料 转让定价同期资料的准备 主要内容 企业准备同期资料的门槛违反准备同期资料合规性义务的后果同期资料的准备基础 关联业务往来报告表 及主要内容同期资料准备时常见的问题同期资料的要点细述同期资料的撰写程序 一 企业准备同期资料的门槛 下列情况企业应准备转让定价同期资料 年度发生的关联购销金额 来料加工业务按年度进出口报关价格计算 在2亿元人民币以上或其他关联交易金额 关联融通资金按利息收付金额计算 在4000万元人民币以上单一功能亏损企业额 2009年国税函363号文 国税函 2009 363号文文件要点跨国企业在中国境内设立的承担单一生产 来料加工或进料加工 分销或合约研发等有限功能和风险的企业 不应承担因金融危机带来的市场和决策等风险 根据功能风险与利润水平相配比的转让定价原则 这些企业应保持合理的利润水平 上述承担单一功能和风险的企业如出现亏损 无论是否达到准备同期资料的标准 均应在亏损发生年度准备同期资料及其他相关资料 并于次年6月20日之前报送主管税务机关 免于准备同期资料的条件 属于下列三种情形之一的企业 可免于准备同期资料年度发生的关联购销金额在2亿元人民币以下且其他关联交易金额在4000万元人民币以下 上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额 关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围 外资股份低于50 且仅与境内关联方发生关联交易 实务提示 尽管 办法 中规定了免予准备同期资料的条款 纳税人善意地认为其可以免除准备同期资料而未进行转让定价同期资料的准备 但如果经税务机关调查认为 企业实际关联交易额达到必须准备同期资料的标准的 税务机关对补征税款加收利息以外可能仍无法免除罚息 实务中 根据税务机关的通知或要求 2009年度的 税务机关正在要求公司提交同期资料 法律上 同期资料准备必须自企业关联交易发生年度的次年5月31日前准备完毕并保存10年 转让定价同期资料一般应当在税务机关要求之日起20天内提供 二 违反准备同期资料合规性义务的后果 1 税务行政处罚风险未按规定提供关联申报表 同期资料或其他相关资料的 将面临2000元至1万元 最高不超过5万元的罚款 如拒绝提供同期资料等与其关联方之间业务往来资料的 或者提供虚假 不完整资料 未能真实反映其关联业务往来情况的 由税务机关责令限期改正 并处最高可达5万元的罚款 违反准备同期资料合规性义务的后果 2 转让定价调整风险税务机关有权采用合理方法核定企业的所得税 另外该类企业也将成为税务机关进行反避税调查优先选择对象 在转让定价调整时 最多可以追溯调整十年 企业除了将被补征所得税税款并按日加收不可税前扣除的利息 以及可能面临由调整带来的双重征税问题以外 税务机关对企业2008年1月1日以后发生交易做出特别纳税调整的 还可征收不可在税前扣除的罚息 根据补税税款按日计算 罚息的年利率为5 但如果企业按照 办法 规定准备并提供转让定价同期资料 转让定价报告 5 的罚息则可以免除 三 同期资料的准备基础及主要内容 融通资金表 无形资产表 固定资产表 同期资料准备按纳税年度准备5项主要内容3类情形可免除准备需明确定价方法 关联申报5月31日之前递交需回答是否准备了同期资料 转让定价方法5种方法及其他 罚则未按规定准备同期资料的利率增加5 关联关系表 关联交易汇总表 购销表 劳务表 对外投资情况表 对外支付款项情况表 同期资料的准备基础 同期资料的主要内容 企业所属集团相关组织结构和股权结构关联关系的年度变化情况交易关联方信息各关联方的所得税税率及优惠 集团产业链以及企业所处地位 企业主营业务构成 行业地位及竞争环境分析企业内部组织结构 企业及其关联方在关联交易中所发挥的功能 使用的资产以及承担的风险企业集团合并财务报表 交易类型 参与方 时间 金额 结算货币 交易条件 贸易方式 业务流程及与第三方交易流程的异同涉及的无形资产及对定价的影响相关合同副本及履行情况说明对影响关联交易定价的主要经济和法律因素的分析关联交易和非关联交易的利润表拆分及理由 可比性考虑的因素可比企业的功能 风险及使用资产分析可比交易的说明可比信息来源 选择条件及理由可比数据的差异调整及理由 方法的选用及理由 选择利润法时 对集团整体利润或剩余利润水平所做贡献的说明可比信息如何支持所选用的方法确定可比非关联交易价格或利润过程中所做的假设和判断 操作中这一阶段在转让定价方法选择之后 四 同期资料准备的常见问题 生产经营情况描述方面 不少企业在进行生产经营情况及所在行业描述时 过多地描述行业本身的状况 缺乏对本企业 类似的交易 在行业 产业链中的定位 以及趋势判断等内容 更多的呈现出罗列资料的态势 这一方面是由于行业性的描述多有第三方 如行业协会等 出具的行业发展报告 其资料搜集相对容易 另一方面 许多企业并不愿意过多地披露其行业 产业链定位 以图避免因其行业领先地位而导致的利润率等调整 在此建议企业应当重视这一问题 税务机关在很大程度是可以自行获取有关企业的行业 产业链定位信息的 企业在准备同期资料时如有必要 应以据实提供为宜 同期资料准备的常见问题 功能风险分析方面 1 定性分析过多 根据 企业功能风险分析表 撰写功能风险分析时 不少企业更侧重于定性的说明 几乎很少提供事实数据的定量说明 该问题的产生主要在于功能风险分析表的内容及形式的简单化造成的 建议企业可以在做该项分析时候 不要一味的依照分析表进行 可自行补充 修正各类功能风险的定量说明 如确定各关联企业之间功能风险承担的比例系数 进而补充一定的文字及其他数据 资料证明 2 功能定位与企业性质不符合 以高新技术企业为例 根据最新的认定标准 高新技术企业应当具备明确的研发功能 且该研发功能在企业的经营中发挥重要作用 而不少企业在功能分析时 过多的定位于外围的 简单的 有限的研发功能 甚至为求解释低利润率而定位于没有研发功能 这是明显不合理的 极易引发税局的怀疑 企业应针对自身的特性确定必要的功能存在 并对存在的转让定价嫌疑进行充分分析 查找合理的原因 避免一味地以承担功能较少来解释低利润率水平 同期资料准备的常见问题 转让定价方法的选择和适用方面 1 转让定价方法选择对于采用的转让定价方法和使用的财务指标的选择理由论述不足 很多企业其实对转让定价的方法本身理解上仍存在一定的障碍 加之有关财务指标的计算公式迄今仍未有统一的官方标准 使得企业在论述理由时会有无从下手之感 目前总局有关部门正在考虑就此类问题进行统一的说明 同期资料准备的常见问题 2 转让定价方法的延续性一些曾被转让定价调整的企业 选择定价方法时 对以前的转让定价调整时的方法不作任何论述 直接采用 新方法 企业此类做法的原因较多 比较现实的考虑因为以前的方法对企业不利 该类企业在转让定价跟踪管理期内往往仍无法达到调整时的使用的定价方法的标准 应当说明的是 不加说明的直接采用 新方法 其风险更大 实践中 该类企业因此而在跟踪期内被再次调整的例子屡见不鲜 建议企业尽可能沿用原方法 即便不采用税务机关调整时使用的定价方法或数值标准 也应提供 准备充足的理由说明 同期资料准备的常见问题 3 转让定价方法阐述不到位以常用的交易净利润法为例 许多企业在选择使用 利润法 时 没能按要求对 须说明对企业集团整理利润或剩余利润所做的贡献 产业链利润分配情况 交易各环节 这类问题的产生 一般多由于中国子公司不愿意或者无法取得企业集团的相关利润信息 上市公司除外 从实际发生的反避税调查案件来看 如企业不提供该类信息及相关说明 往往会引发税局怀疑 而且触动反避税调查的可能性也会极大的增加 而一旦进入反避税调查程序 企业仍将被动的提供该类说明 同期资料准备的常见问题 可比性分析方面 1 内部可比性分析不足在进行可比性分析时 企业对自身存在的独立第三方交易信息未予以足够的分析 从转让定价的发展来看 企业内部的可比性分析一直为关注点之一 传统的可比非受控价格法更是以该类信息为比较的重点之一 因此 企业应对此类信息进行必要的分析说明 如有差异产生 则应重点阐述差异的原因和理由 2 不做自身可比性分析根据可比交易的原则 往往同一公司不同年度间的关联交易情况 功能风险等会在相当程度上具有较高的可比性 而许多企业并没有与以前年度的对比 一则不能说明相关的变动情况 二则年度间的可比性分析可能存在矛盾 企业应当有选择性的对此进行必要的说明 同期资料准备的常见问题 3 不重视差异调整说明从实践看来 不少企业在准备同期资料时根本不重视差异的调整 在进行可比性分析时 明明发现差异产生与企业承担的功能风险存在明显不匹配的现象 却依然不做调整或给予合理说明 这将在很大程度影响可比性分析 据我们了解 该类现象的产生更多的在于企业对差异调整的理论性把握不足 建议企业可寻求税局或专业机构的帮助 就该部分进行必要的说明 以保证可比分析的合理性 五 同期资料的要点细述 同期资料的立意及合规性判断的重点 同期资料的立意主要是展现 定价当时 的状况 包括定价体系 市场环境 经济政策以及适当的数据支持 税务机关对同期资料合规性判断的重点 是否尽了勤勉的义务 形式是否完整 描述性事项是否齐全 转让定价方法的选择过程与理由是否与企业的功能风险及可比信息相一致 可比分析是否充分 差异的调整及理由是否合理 内部可比信息的利用是否充分合理 功能风险分析是否齐全 是否能正确反映企业的实际情况 特别是高新技术企业 利润法时对整体利润的贡献的说明是否完整 报告的逻辑性是否符合税法的利益 同期资料的重点 重点之一 集团组织结构披露重点之二 集团产业链 二级产业链 及企业所处地位重点之三 行业地位及相关市场竞争环境的分析重点之四 功能 风险与资产的基本关系重点之五 关联交易概况重点之六 关联交易的业务流程 企业供应链 重点之七 关联交易所涉及的无形资产及其对定价的影响重点之八 关联交易财务状况分析重点之九 可比因素的选择和分析重点之十 可比信息来源 选择条件及理由重点之十一 可比数据的差异调整及理由 重点之十二 转让定价方法的选择 1 组织结构 重点之一 集团组织结构披露 包括企业的海外投资公司 境内分公司 与企业高级管理人员有亲属关系的公司的组织结构与股权结构信息 即使双方没有股权关系 但有实际控制关系 如一方对另一方企业高级管理人员 购销活动 生产经营活动 生产必需的无形资产和专有技术实施控制 企业也需提供以上信息 即符合关联关系认定标准的关联企业 其他组织或个人都需披露 在实际操作中 亲属关系原则上极少披露 披露的层级技巧 并非多多益善 上 中 下三层 并非披露全部的组织结构与股权结构 重点是关联交易所涉及的企业集团相关组织结构和股权结构 关注和描述涉及重大功能变化的关联方关系的变化 可通过 占销售或采购总额10 以上的境外对象 或前五大关联交易客户的信息来说明有关联交易的关联方的信息 2 生产经营状况 重点之二 集团产业链 二级产业链 及企业所处地位 设计研发 行销配送 最终顾客 美国 欧洲 中国 欧洲美国 避税地 transferpricing transferpricing transferpricing transferpricing 市价 市价 bvicaymanhongkong 生产制造组装 实际上在北京地区 单纯的外资研发型企业也较多 生产经营情况 重点之三 行业地位及相关市场竞争环境的分析此项因素一般主要在于了解具体的可比公司名单 并了解企业所处的行业地位 对企业所处行业地位的分析需要从宏观的市场外部环境出发 分析市场核心产业构成和范围界定 可结合经济形势和政治环境对市场的发展作简要的介绍 进一步介绍企业所属产业市场的现况和发展 产业的现况分析建议援引可靠的数据分析 例如产业内主营产品的销售值比重 内外销比重等等 对企业的行业定位需从产业结构分析中确定企业的在行业产业链 一级产业链 中角色 选取处于相同角色竞争企业作为对比 在简要介绍竞争企业的基础上就企业自身的竞争优势做具体描述 生产经营情况 重点之三 行业地位及相关市场竞争环境的分析企业所处地位的披露要与 企业功能风险分析表 中填写的相关内容保持逻辑一致 特别是申请过高新技术企业的 多年数据的列示 有确定的行业定位 本企业与行业发展趋势的判断 组织架构中要说明主要运营团队和关联管理人员 重点之四 功能 风险与资产的基本关系 单一功能 关联集团公司 功能 资产 风险 利润 生产经营情况 生产经营情况 功能风险分析 填写制作 企业功能风险分析表 结合内设组织机构 运营团队 关键管理人员 基本趋势 承担的功能越高 使用的资产越多 承受的风险越高 利润也相对高 企业及关联方功能的客观特征 谁在起主导作用 要有数据支持 关联方履行功能的关键人员 运营团队 是否本身就属于报告公司组织架构的一部分 功能有限的公司v 高新技术企业 功能的履行与风险的承担中 是否会存在 抵消交易 的情况 3 关联交易情况 重点之五 关联交易概况要求企业提供双方在合同中约定的相关内容 需要注意合同内容是否有失公允性 重点关注价格 费率的约定等 注意与关联申报表的一致 重点之六 关联交易的业务流程 与非关联交易业务流程的异同 供应商 客服中心 共享服务中心 信息流 物流 customer 仓储物流中心 金流 营运中心 合约生产 销售 关联交易情况 关联交易情况 重点之七 关联交易所涉及的无形资产及其对定价的影响该项信息主要针对 特许权使用费 技术转让费 品牌使用费 等 在多数情况下 由于中国境内上述费用往往存在很强的随意性 故企业可通过企业市场部门 企业所属的行业协会及专业机构给予旁证来证明其收费比例是符合商业行为的 据我们接触的中国境内客户来看 许多企业设定的特许权使用费比例高于15 甚至超过25 的 这些企业被反避税询问甚至调查的可能性极大 来自 关联交易情况 重点之八 关联交易财务状况分析关联交易和非关联交易的收入 成本 费用和利润的划分情况 不能直接划分的 按照合理比例划分 说明确定该划分比例的理由 并参照填写 企业年度关联交易财务状况分析表 划分的原则应符合收入 费用和成本口径相匹配的原则 采用的分配方法也应保持一致性 4 可比性分析 avsa 重点之九 可比因素的选择和分析因选择的转让定价方法不同 可比性分析所关注的因素也因此有变化 以交易净利润法为例 它重点关注功能风险 经济环境和影响营业利润的其他因素 具体包括执行功能 承担风险和使用资产 行业和市场情况 经营规模 经济周期和产品生命周期 成本 费用 所得和资产在各交易间的分摊 会计处理及经营管理效率等 可比性的分析论述一般在选定可比对象之后 创新和开发策略 多元化经营策略 风险规避策略 市场占有策略 可比性分析 2 交易各方的功能和风险 交易各方的功能企业为发挥功能所使用资产的相似程度交易各方承担的风险 3 合同条款 交易标的 数量 价格收款方式和条件交货条件售后服务范围和条件提供附加劳务的约定合同的修改权 有效期 终止或续签权利 4 经济环境 所属行业和地理区域 市场规模和层级市场竞争情况 市场占有率消费者购买力 商品或劳务的可替代性生产要素价格 运输成本 政府管制 1 交易对象的特性 有形资产的物理特性 质量 数量劳务的性质和范围无形资产类型 交易形式 期限 范围 预期收益 5 经营策略 vs 可比性分析 重点十 可比信息来源 选择条件及理由企业可采用国际数据库的资料披露可比信息 并选择与其最接近的公司 在定价上采用 四分位法 来确定自己的合理定价区间 bvd公司osiris数据库和美国标准普尔compustat数据库非公开的数据根据实施办法的规定 税务机关在评估调整既可以用公开数据 也可以使用非公开数据 税务机关正在利用所得税汇算清缴数据 进出口退税数据 公司提交的转让定价同期资料显示的数据 互联网信息以及其他特色数据库等信息 数据库 osiris 数据库是bvd 欧洲著名信息服务公司bureauvandijk 开发的数据库 主要用于研究全球各国证券交易所内55 000多家上市公司的大型专业财务分析 为用户提供深入分析各国上市公司所需的详细财务指标与比率 股权结构 企业评级 股价系列等综合数据 含已下市公司数据 osiris库是目前欧美各国针对全球上市公司证券投资分析 企业财务管理 跨国公司转让定价 财务审计等研究领域中广泛使用的著名实证分析数据库 compustat 数据库是美国著名的信用评级公司标准普尔 standard poor s 的产品 数据库收录有全球80多个国家中的数万多家上市公司及北美地区公司的资料 其中包括上万家亚洲的上市公司 利用该数据库提供的 researchinsight 软件可以进行公司及公司财务 行业等分析 制作各种报表及动态图表 可比公司的筛选过程 例 选定数据库osiris中所有上市公司 55 000家左右 与企业处于经济法律环境类似地区的公司 5 000家 从事相同或类似业务的公司 500家 可取得相关年度公开数据的公司 300家 功能 风险等可比性强的公司 100家 可比业务占主导地位的公司 50家 可比公司的筛选过程 关联交易比重较低的公司 20家 其他筛选条件 最终可比公司 9家 一般最终结果以9 20家为宜 尽量不低于底线 筛选条件一般须根据可比性因素进行确定 因此 转让定价方法的事先确定能够提高可比公司筛选的效率和效果 当然这需要更多的专业经验积累 可比性分析 重点十一 可比数据的差异调整及理由企业可根据自身及其产品的特点 与其他公司做对比并说明理由 如果它们之间确实没有可比性 企业可选择与利润率相关的定价方法证明自己定价的合理性 5 转让定价方法的选择和使用 重点十二 转让定价方法的选择根据特别纳税调整实施办法的规定 总计5种常用转让定价方法 一家公司的定价方法可以是单一的 也可以是几个方法共存的 但由于公司情况不同 每种交易都有最适合的定价方法 因此 纳税人必须根据关联交易的性质和可获得信息 选择其最合适的转让定价方法 每种转让定价方法 其关注的可分性分析的重点也各有不同 转让定价方法 美国通行的转让定价方法选择的数据统计 注 基于irs的统计数据2009 采用的转让定价方法 合计 资本回报率 roce 贝里比率 berryratio 毛利率 grossmargin 净利润率 ros 交易净利润法下利润水平指标 pli 的采用 完全成本加成率 ncp 交易净利润法59 7 其它7 9 成本加成法5 2 再销售价格法5 2 可比非受控价格法9 9 利润分割法12 0 交易净利润法 税局关注焦点 企业适用重点 基本概念交易净利润法以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润 利润率指标包括资产收益率 销售利润率 完全成本加成率 贝里比率等 资产收益率 资产收益率是企业净利润与平均资产总额的百分比 它是用来衡量每单位资产创造多少净利润的指标 公式表示 资产收益率 净利润 平均资产总额 100 交易净利润法 销售利润率 销售利润率是营业利润与净销售收入的比率 销售利润率是衡量企业