营改增后合同审查要点沈一平.ppt

增值税下合同审查要点 会计部 沈一平 2014年10月 目录 1 1增值税基本原理 增值税是以商品 含应税劳务 在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税 销售收入 不含增值税 思考 2 销售收入金额与向客户收取的金额一致吗 3 实务中怎样实现抵扣 增值额 不一致 增值税为价外税 要向客户收取销项税额 中间环节可以抵扣 增值税额将由最终消费者承担 增值税专用发票 1 增值税的计税基础是什么 1 2增值税核心在 增值 采购 销售 某企业 成本 1000进项 170 收入 1500销项 255 国家税收 255 170 85元 例 1500 17 1000 17 1500 1000 17 税率17 255 170 500 1 3什么是 不含税 采购 成本 1000进项 170 例 1170 pay 有专票 则成本为1000 无专票 则成本为1170 1 4增值税和营业税的比较 1 5增值税特征 1 6销售额的确定 账面收入 非账面收入 销售货物或者应税劳务 为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 视同销售 以下八种行为在增值税法中被视同为销售货物 均要征收增值税 将货物交由他人代销代他人销售货物将货物从一地移送至另一地 同一县市除外 将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产 委托加工或购买的货物作为对其他单位的投资将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产 委托加工的货物用于职工福利或个人消费将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送他人 赠送给客户的礼品 进项税不予认证 同时也不确认销项税 可否 混合销售 1 7增值税 兼营 混业经营与混合销售 1 8合同解析 与法律事务部等部门共同梳理规范合同关键条款 样本 抽取样本0 6万份 占全省1季度合同35 全年合同约8万份 涉及范本 集团公司四大类125个合同 江苏公司两大类156个合同 问题 分类不清晰关键条款缺失营改增条款未全部适用 税务筹划 明确支出类合同应收发票类型 税率 修改收入类合同 出租 赠送 字样 澄清租入房屋 场地开票税金承担责任收付条款 规范合同价格表述 发票类型 收付款方式 验收时间等通用商务条款计价方式 统一idc业务合同计费方式 增加sp分成合同阶梯式计价方式 风险控制 明确室分 rru系统资产所有权 明确业务代办及合作营业厅营业款未逐日缴纳违约责任等 目标 合理避税 增收节支 防范风险 有效管理现金流措施 进一步规范分类合同文本 制定关键条款审核指引 审核时严格把关 数量 内容 1 9合同解析 关键条款格式化利用 收入 ict idc 传媒 成本 房租 广告 维保资本 设备采购 关键合同类型 通过合同解析 将文本式的关键条款信息表格化 完善系统 自动触发报账 减少人为干预 有效消除实现隐性资产 负债 在报账 审批 核算多环节 全过程的利用履约信息 发挥协同效应 提升工作效率 目录 2 1增值税专用发票 密码区 2 2明确提供合种发票 甲方凭乙方开具的相应金额的 符合国家规定的发票支付本合同费用 并按照以下第 种方式向乙方付款 以前常用语 先与供应商议定其是否有能力开具增值税专用发票 如可以开具 建议直接用 增值税专用发票 代替行文中的 符合国家规定的发票 如乙方提供的增值税专用发票不符合法律法规要求或本合同约定 或不能通过税务认证的 甲方有权拒收或于发现问题后退回 乙方应及时更换并承担 建议 2 3明确发票的时限及提供方式 增值税发票有180天认证的要求 过期作废 乙方向甲方开具增值税专用发票的 乙方应派专人或使用挂号信件或特快专递方式在发票开具后 15 日内送达甲方 送达日期以甲方签收日期为准 逾期送达的 乙方应 若因逾期送达造成甲方无法抵扣的 乙方应 建议 2 4约定收款时间 第四十一条增值税纳税义务发生时间为 一 纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 营业税改征增值税试点实施办法 财税 2013 106号 在收入合同中明确收款日期为具体的日期 推迟销项税纳税义务发生的时点 建议 2 5价税要分离 本合同费用总额 人民币大写 元 小写 元 以前常用语 建议按价税分离报价 本合同费用总额 人民币大写 元 小写 元 其中不含税价 元 税率 税额 元 建议 2 6合同签约双方的信息 甲乙方银行账户信息如下 开户行 银行地址 户名 账号 银联号 以前常用语 建议 甲乙双方银行账户信息和纳税人信息如下 开户行 银行地址 户名 账号 银联号 纳税人识别号 地址 电话 目录 3 1内涵的注意点 避免视同销售避免从高适用税率 原则 遵循税务规范 避免额外税负 3 2注意合同用词 出租 租赁 赠送 广告发布 6 电路资源服务 11 纳入套餐摊薄价款 广告牌出租合同 电路出租合同 政企收入类合同 租用 idc主机托管云计算服务 6 idc服务合同 年收入9 3 年收入10 年影响收入额 1 4 年收入0 5 避免赠送 租赁等字眼 如idc合同等 3 3分签不同税率业务事项 以100万的ict合同为例 若同一合同中 不同税率事项不分签 将从高适用税率征税 例 ict合同分签不同经济事项集成业务不同税率分签集成业务与传统电信业务分签分签系统集成服务中包含设备和劳务 或者在合同中明确设备和劳务分别价值建安发票 仅劳务部分开具 混签合同无法区分设备 服务和电信业务的 从高按17 税率开票 17 3 4例 ict合同 前向 避免赠送电信业务 防止 视同销售 将合同总价值在各类业务中摊薄 分别计税 原则上不签订月租型合同 满足以下条件 合同中明确设备所有权归我方所有 租赁标的只针对设备价款部分 集成服务不得租赁 向对方提供增值税发票 而非建筑安装业发票 资金成本 不含税部分 达到预评估要求 例 3 5例 ict合同 后向 从高税率获取专票 设备采购 一般纳税人 17 非一般纳税人 约定相应价格优惠 集成服务 能提供专票 6 不能提供专票 合同总价应予降低 付款 以收定支 合同分包 预付 初验等各付款时