建筑业营改增税务风险及应对.docx

建筑业营改增税务风险及应对全面实施营改增，是深化财税体制改革的重头戏，也是减税负、调结构、优税制和供给侧结构性改革重要措施。作为国民经济支柱产业的建筑业，营改增有利于建筑业及上下游产业的统合，促进行业规范和健康发展。营改增后对企业税务管理、经营管理模式及财务管理方向将产生重要影响，但同时也面临诸多困境与风险，必须加以重视。 一、营改增风险剖析（一）进项抵扣难取得一是难以取得可抵扣增值税发票。建筑施工项目一般工期比长流动性大、施工区域广泛、建筑用材料品种丰富等特点，而且很多建筑材料都是就地取材，而且某些环节经常存在区域垄断经营的状况，这些供应商很多都是个体户，小规模纳税人，他们甚至于不能出具合法的票据。同时在建设项目中也普遍存在由建设单位提供材料和动力给建筑企业并以此抵扣工程款，而采购的原始发票归建设单位。因此会导致建筑企业无法取得有效的可抵扣的增值税专用发票；二是进项抵扣不足，如商品混凝土可按简易办法纳税且适用3%的征收率抵扣不足且进销税率相差大；三是专用发票抵扣不及时。增值税法规定，凭票抵扣的增值税进项税额，抵扣期最多不得超过180天。在建筑业实际中，由于建设单位施工单位以及材料供应商之间相互拖欠货款的问题，导致货款的结算期难以把握，无法及时取得可抵扣增值税专用发票；四是名称不一致不能抵扣，如跨地区经营在建筑业普遍存在， 许多建筑业务都是由建筑企业的分公司承接或者实施，设备和材料有分公司自行采购，企业取得的则增值税专用发票和企业法人民称不一致，导致建筑业分公司取得增票不能抵扣；五是人工成本，融资产生的利息等不能抵扣进项税额。在建筑项目的成本构成中人工成本占整个工程的20%30%，同时建筑业中的保证金、押金等带资垫资融资产生的利息、融资顾问费、手续费、咨询费等费用不能抵扣。这些都将影响企业税负。（2） 计税方法难选择增值税的计税方法有简易计税方法和一般计税方法。小规模纳税人使用简易计税方法（征收率3%）；一般纳税人一般适用一般计税方法（税率11%），但财税36号文对于建筑业有三种情况可以选择简易计税方法，即以清包工方式提供建筑服务、为甲方工程提供建筑服务以及为建筑工程老项目提供建筑服务。规定采用了“可以”字眼，可以选择简易计税，也可以不选择简易计税即一般计税方法。选择简易计税，其税负比较价或者与甲方会产生分歧以及减少甲方的抵扣，对老项目来讲机会都会采取简易计税方法，但对前期几乎未发生购进或极少购进时选择简易计税方法的税负不一定就低于一般计税方法的税负。（3） 工程报价难确定一是营改增后由于增值税属价外税，税率为11%（征收率为3%），理论上讲增值税是就增值额征收，具体到企业来讲实际是多少一时难以计算清楚，以致直接根据基础定额做好预算。营改增后，在编制投标书中很难准确预测有多少成本费用能够取得增值税进项税额；税金编制中只能反应城市维护建设税和教育费附加等；在投标书中存在怎样编制等问题；二是由于要执行新的国家预算额标准，企业施工成本单价也需要重新修改，企业内部相应的各种预算定额也要相应地进行编制；三是简易计税方法的选择也对下游企业（房地产业等）产生严重影响。使下游企业的抵扣减少、成本上升、税负增加，从而影响建筑业自身的工程造价及利润水平。（4） 管理风险难控制建筑业营改增，改变的不仅是交税方式和财务核算，而是从招投标、采购、财务、销售等各环节对企业产生一系列的连锁影响，进而对行业链条生态带来深刻变化。表现在：一时工程预算编制复杂。营改增后，由于在预算时并不能就何种材料能否取得增值税专用发票做出确定性判断，企业的税负是不确定的。使预算变得更为复杂，对预算人员提出更高的要求；二是发票管理风险加大:营改增后，建筑业的下游企业（如房地产更需要上游的建筑业开具的是增值税发票进行抵扣，这样导致建筑业对能提供增值税专用发票的材料供应商更受青睐）。建筑企业与下游的合作企业今后将就甲供、税负承担问题长期博弈；建筑业存在假发票、虚开发票虚抵虚列来达到避税目的。同时建筑业挂靠经营现象较为普遍，被挂靠方建筑企业提供建设资质，按照建安收入一定比例收取管理费，并不参与挂靠项目单位的经营活动。如果挂靠方通过虚开发票的方式逃避纳税税务机关往往将违法责任归属于被挂靠方。三是财务核算责任增强。“营改增”后只有财务处理规范的企业才能正确进行纳税申报。财务人员面临新旧税制的衔接与税收政策的变化、核算模式改变与业务的处理和税务核算的转化等难题。由于财务人员业务素质的参差不齐，可能会对税收政策的理解、相关业务的会计核算、税收的申报缴纳等产生偏差，很有可能因业务素质和职业操守的原因造成财务核算不合规，纳税申报不准确等风险。 二、营改增后风险应对（一）以合法有效足额即使抵扣进项税额。一式要尽量足额取得增值税专用发票，提高进项税扣除额。要树立增值税专用发票取得和抵扣的观念，提高抵扣率。加强源头控管，从材料管控环节抓起，尽量选择有一定知名度、能提供增值税专用发票、行业口碑信誉较好的供应商。对于甲供材料建议改为签订甲方、总包单位和供应商三方协议，供应商给总包提供可抵扣的进项税发票，总包方开具同样金额发票给甲方，作为工程款的一部分，从而大大降低企业税负；二是对由于施工期间长，普遍存在结算不及时等难以及时取得或抵扣不及时的进项发票，建议延长其抵扣时限；三是对于建筑业劳务成本这块或者施工单位主要提供安装劳务，其中人工费的比重较大，且用不抵扣的进项较小，建议考虑按照6%的税率征收劳务收入的增值税以减轻施工企业成本。（2） 以企业效益最大正确选择计税方法虽然简易计税方法名3%的征收税看似较低，但采取这种计税 方法是不能抵扣进项税额，要根据每个建筑业自身实际情况作具体分析，理清自己承接业务所以需要的材料等上游方能否最大限度地提供增值税专用发票和自己承接业务的对象即下游方（如房地产公司等）对发票、材料设备供应等要求；同时还要考虑是否影响报价、合作成败等自身与上下游方利益沟通、协商、博弈的可能程度来统筹考虑做出真正对企业更为有利、更能达到利益最大化的计税方式。一般来说，承接业务对象的下游方是纳税人且采用一般主计税方法的，自身也理应采用一般计税方法。涉及具体：一是对清包工来说，由于仅有少许的辅料能取得进项税，选择简易计税方法其税负比较低。二是甲供工程，规定中的全部或部分采购即采购比例没有具体明确，但比例的高低对建筑业的税负影响是巨大的。通常在甲供材料较少时，应该选择一般计税方法，这样既保证与甲方工程报价的优势，又可以保持较为合理的税负，当建筑企业取得的进项不充足或为取得进项付出的管理成本较大时，选择简易计税方法其税负比较低。三是对老项目可根据项目的具体完工情况核算后做出有利选择。老项目一个关键点就是合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；如果老项目的支出大多已经完成，建议选择简易计税方法；如果老项目的支出大多尚未完成或只是刚刚开工，还未真正发生材料等方面的购进或发生极少的购进，则不一定要选择简易计税方法，可能选择一般计税方法会更有利。（3） 以优质投标模式实现各方共赢一是要充分考虑企业资质、投标模式等标前税收筹划工作，合理使用企业资质，采取最优的投标模式，优化投标组合；二是要尽量规避甲供工程项目模式，防止企业劳务化；三是要建立新项目报价测算模型，确定投标报价方案。企业应跟踪研究住建部和有关部委即将出台的计价调整办法，拟定企业的工程造价、市场报价体系和策略，与市场规则紧密对接。四要做好合同谈判，制定不同的谈判策略并注重审核合同；加强与涉及建筑业的职能部门沟通，争取得到国家产业政策的支持和优惠；加强与业务合作上下游的产业的深度融合与互惠互利，实现各方共赢。（4） 以税改为发展契机防范管理风险。规范有序高效统筹规划公司运作。一式要统筹规划、规范运作。营改增“税制涉及建筑业方方面面的工作，对建筑业将产生系统性影响，公司要以税改为发展契机，根据税收新政策对公司的材料及设备采购、工程招投标、工程预结算、产品项目销售等各环节进行合理税收统筹。尽量能与提供增值税专用发票的供货商合作，争取抵扣更充