论审计风险存在的问题与对策.doc

论审计风险存在的问题与对策 论审计风险存在的问题与对策 论审计风险存在的问题与对策 摘要随着社会经济的发展，企业经营方式的复杂化和企业信息使用者的多元化，在企业审计工作中，审计风险日益增加。社会经济生活的复杂性和不确定性增加了审计的难度，相应产生了一定的审计风险。审计风险是客观的，人们只能在有限的空间和时间内改变审计风险存在和发生的备件，减少和降低其发生的频率和程度，而不能完全消除它。由于审计风险的存在，可能造成审计人员在经济上和名誉上的损失。审计风险是审计本质的核心问题，正确地认识审计风险，对于提高和增强审计的效率和效果，将审计风险降低到一定限度，具有十分重要的作用。但是人们对审计的作用还存在着某种误解，从而无形中加大了审计风险。从分析审计风险的成因入手，提出了防范和规避审计风险的对策。关键词 ：注册会计师 审计风险 防范风险 对策- 13 -abstract with the development of social economy, enterprise management mode of complicated and diversified enterprise users of the information in enterprise audit work, audit risk is increasing. social and economic life complexity and uncertainty increased the difficulty of audit, the corresponding produced certain audit risk. the audit risk is objective, people can only in a limited space and time change audit risk exists and occurrence of spare parts, reduce and reduce its occurrence frequency and degree, and cannot completely eliminate it. due to the existence of auditing risk, may cause the auditors in economy and reputation losses. the audit risk is auditing the core issue of nature, correctly understanding the auditing risk and to improve and enhance the efficiency and effectiveness, audit will audit risk reduced to a certain limit, has the extremely vital role. but people on audit function also exists some misunderstanding, thus virtually increased the audit risk. from the analysis of the cause of auditing risk and puts forward some measures to prevent and avoid auditing risk countermeasures. keywords: certified public accountants audit risk risk prevention countermeasures目录摘要iabstractii目录1前言21 注册会计师审计风险概述31.1 审计风险定义31.2 审计风险的基本特征31.3 审计风险的基本要素及组成关系41.4 审计风险存在的主要环节52 审计风险的成因及其根源62.1 审计风险的成因62.2 审计风险存在的根源73 当前注册会计师面临的审计风险84 审计风险的防范与控制94.1 社会环境方面94.2 强化内部审计风险管理意识，提高审计质量105 结论126 致谢137 参考文献14前言在审计实务中，由于审计人员的意见或结论是建立在一种职业审查和专业判断上，有时可能会错误地估计和判断审计事项，以至发表了与事实相悖的审计报告，使重大错误或舞弊行为未能提示出来，从而受到有关人的指控并遭受某种损失。所谓审计风险就是审计过程中未能察觉出重大错误的风险。该风险虽不能完全消除，但可以控制和降低其水平，提高审计工作质量。随着市场经济的发展，社会审计的范围逐渐拓宽，人们对审计的期望越来越高，审计职业的责任也越来越大。社会经济生活的复杂性和不确定性增加了审计的难度，相应产生了一定的审计风险。审计风险是审计本质的核心问题，正确地认识审计风险，对于提高和增强审计的效率和效果，将审计风险降低到一定限度，具有十分重要的作用。 1.注册会计师审计风险概述1.1 审计风险定义审计风险，狭义上是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。广义上讲，审计风险是指审计主体发生损失的可能性，包括狭义审计风险和营业风险。后者是指审计报告虽正确无误，但审计主体却因客户关系而遭受损失的风险。其形成原因来自“深口袋” 理论，即谁具有经济赔偿的能力，就由谁来承担责任。当被审计单位无能力时，受害人转而直接要求注册会计师“买单”。审计风险一般具有普遍性、可控性、非零性、客观性、或然性等特点。1.2 审计风险的基本特征1.2.1 必然性。审计工作是在一定环境下进行的，由于社会环境、经济环境和法律环境的制约与推动，使得财务活动约益复杂，出现差错的可能性越来越大，审计风险只能控制和不断削弱它，但永远不能完全消除。1.2.2 深层次性。国家审计风险的后果更多地表现在对政治、经济和社会等较深层次方面的损害。任何审计意见的偏差，审计结果的失误，审计处理处罚的不当，都极有可能导致政治上的动荡，社会上的不稳定和经济上的负面影响，这一点在宏观审计和专案审计上表现的尤为突出和明显。1.2.3 相对有限性。对于社会审计而言，“深口袋”责任扩大了审计人员的承担责任的范围，社会审计风险可以导致社会审计组织的破产倒闭。而国家审计在其风险发生时，则可能要支付一定额度的赔偿，但大部分情况下是以撤销审计决定的形式来纠正审计结论的偏差，而不存在破产倒闭的严重后果。所以说，国家审计风险对其审计机关和审计人员本身来说所带来的经济损失是相对有限的。1.3 审计风险的组成要素及其相互关系审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。在编制总体审计计划时，注册会计师应当对会计报表整体的固有风险进行评估。固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。注册会计师了解内部控制并评估固有风险后，应当对各重要帐户或交易类别的相关认定所涉及的控制风险作出初步评估。控制风险是指某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。由于控制风险与固有风险相互联系，注册会计师应当对固有风险与控制风险进行综合评估，并据以作为检查风险的评估基础。检查风险是指某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。在审计风险的三个构成要素中，固有风险和控制风险与被审计单位有关，注册会计师对此无能为力。但注册会计师通过对被审计单位的了解，可以对被审计单位固有风险和控制风险的高低做出评估。在此基础上，注册会计师便可确定实质性测试的性质、时间和范围，以便将检查风险以及总体审计风险降低至可接受的水平。固有风险、控制风险和检查风险的相互关系可以从定性和定量两个方面加以考察 从定量的角度看，审计风险三要素的相互关系可用下列公式表示 审计风险=固有风险控制风险检查风险审计风险三要素之间的关系 检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存在着反比关系。固有风险和控制风险的综合水平越高，注册会计师可接受的检查风险越低，反之亦然。换言之，当固有风险和控制风险的综合水平较高时 注册会计师必须扩大审计范围，将检查风险尽量降低，以便使整个审计风险降低至可接受的水平i反之，如果被审计单位内部控制行之有效，国有风险和控制风险的综合水平较低，则注册会计师即使冒较大检查风险，但总体审计风险仍然较低。1.4 审计风险存在的主要环节1.4.1 签订审计约定书环节的风险。签订审计约定书，是委托人与被委托机构之间明确权利义务关系的法律过程，约定书一旦确定，就对双方均具有约束力。一般情况下，除老客户外，会计师事务所对被审计单位内部财务制度和内控系统是否健全和有效并不了解，而这些方面的状况又恰恰是审计机构和注册会计师能否得出客观、真实审计结论发表客观、真实审计意见的基础。签订约定书环节是产生审计风险的源头。1.4.2 审计抽样的风险。注册会计师在审计过程中正确运用审计抽样方法不仅可以提高审计效率，同时也能保证审计质量、防范审计风险。因为注册会计师在审计过程中不可能面面俱到，而每一经济事项在财务会计上的反映真实与否，又关系到企业财务报表的客观性、合法性和真实性，这就有一个“公允”的问题。要达到公允的程度并不容易，误差必须控制在可容忍的范围内。这就要求抽样要有可靠性，组成适量、有效的样本，以尽可能提高样本对总体的反映程度。1.4.3 审计取证环节的风险。审计证据是形成和支持审计意见的基础。错误、失真的审计证据必然得出错误的审计结论，不全面、不充足的审计证据必然会得出片面、不可靠的审计结论。4审计报告环节的风险。审计报告是审计的成果，也是追究审计责任和承担审计风险的具体依据。按照审计程序和正常逻辑思维，审计报告是依据审计约定书规定的内容和要求，依据审计抽样、取证所形成的工作底稿做出的，好像审计风险应存在于审计报告以前各环节。事实上，撰写审计报告本身不但存在风险，而且是防范风险的重要环节。 2审计风险的成因及根源2.1 审计风险的成因2.1.1 审计机构自身不当形成的。如审计人员素质、能力的差别造成同类审计业务结论不同；审计人员职业道德品质的高低决定审计行为的偏差，导致审计结论的偏差；审计人员在取证和选用证据上，都存在很多不确定因素，如果取证不充分，其结论也就不一定合理；审计操作不规范、主观臆断、凭经验办事，就增加了审计的失误率。2.1.2 社会环境对审计风险的影响。这主要是企业内部控制制度不完善或执行不力，而审计人员又不能觉察所造成的风险。即使审计人员确认被审计单位的内部控制制度不合理或在关键环节上失控，其提出的修正建议是否能够真正适合被审计单位的经营活动，也会形成一种修正风险。2.1.3 经济环境对审计风险的影响。市场经济成份的多元化，被审计单位行为的不稳定性，如企业改组、兼并、重组等，使审计人员对企业的情况难以全面地反映和评价，获得正确结论的难度加大，从而增加了审计风险。2.1.4 审计方法对审计风险形成的影响。一是审计方法模式滞后，仍停留在账项基础审计和制度基础审计阶段，而国外已发展到风险导向审计阶段：二是审计操作不规范，如审计人员为了降低审计成本随意放弃一些自认为不必要的审计程序，审计方法的选用不科学，审计报告的编写不明确、不公允等。2.2 审计风险的产生根源审计风险的根源主要来自于三个方面2.2.1 财务报告风险， 即会计报表编制不符合合法性、公允性和一贯性。这种现象出现的原因又有两个方面，一是会计信息本身的不确定性导致编报者难以把握而致使编报出现重大错报、漏报二是会计人员的故意行为致使重大错报、漏报的出现。这样的会计报表客观上已经存在了风险隐患，如果注册会计师通过测试未能发现其中的错报、漏报，风险就转移到注册会计师身上来了。2.2.2 财务风险， 即企业面临严重财务困难，甚至失去持续经营能力。这种未来风险很大程度上决定于企业当局的经营能力。如果企业未来经营失败，依据会计信息作出投资决策的投资者就会遭受损失，为了挽回损失，投资者就可能把注册会计师推上法庭。2.2.2 欺诈风险， 即企业管理当局的欺诈、违法行为。管理当局出于经济或政治目的，经常采取多种手段粉饰会计报表，而且手段越来越高明，越来越隐蔽。这种管理当局欺诈行为如果没有被注册会计师识别出来，最终，投资者、社会公众或有关部门就会追究注册会计师的责任。 3.当前注册会计师面临的审计风险 3.1 注册会计师执业上的风险，包括固有风险、控制风险和检查风险。3.2 法律、法规及政策变动所带来的风险，尤其是监管机构将责任转移给中介机构的风险。使注册会计师的职能不仅是被定位于辅助的信息发现、认别和公示，而更多地被定位于信息监督，甚至于信息执法。从而加大了会计师事务所和注册会计师的风险和责任。近年来，我国为加强证券审计市场监管力度，相继出台了相关政策。如1996年独立审计准则颁布实施，1998年会计师事务所开始脱钩改制 2000年事务所进行合并重组，2001年一系列与具有证券期货业务资格的注册会计师密切相关的政策措施相继发布。上述政策反映了监管机构试图通过对注册会计师的监管达到对被审计单位虚假财务报告的监管，过分夸大了独立审计在虚假报告中监管的作用。客观上，亦使注册会计师的审计风险也越来越大。3.3 社会公众的期望值与注册会计师审计报告的保证度之间的差距带来的风险。注册会计师基于自身胜任能力和审计程序的固有缺陷，按照应有“职业谨慎” 原则，只能“合理确信” 报表的“公允性”。但由于审计报告是社会公众可依赖的重要信息来源，他们往往要求提供“绝对保证” ，并将这种“期望差距” 的调整责任无条件地推给注册会计师，从而导致司法实践中审计责任的扩大化。 4 审计风险的防范与控制4.1 社会环境方面4.1.1完善公司治理结构由于我国企业法人治理结构中普遍存在国有资本主体缺位，股权结构畸形，具体表现为股东控制权残缺，企业决策权主要由高级管理人员掌握，形成内部人控制；管理层制约机制失衡；对于重大事项的规则和决策程序缺乏民主和透明等缺陷。而大多数企业实际上是由管理当局来聘请事务所，在客观上损害了注册会计师的独立性，因此只有通过完善公司治理结构，监控和消除产生“内幕契约” 的路径，实行公司独立董事及监事会决定聘请会计师事务所的各项事务，才能有效降低审计风险。4.1.2 加大监管力度，严重打击违规和弄虚作假行为加强对上市公司和注册会计师执业的监督。妞联合财政部、证监会、注册会计师协会及其他相关部门应密切关注证券市场，发现违规作假的上市公司和注册会计师予以严惩对会计信息严惩失真的典型案例，应依照有关规定及时从快从严处理，以形成社会震动效应和对造分子的震慑力量，使造假成本高于造假收益。4.1.3 完善相关法律制度完善相关法律规范，加强民事制裁。建议修改相关法律，在法律中明确注册会计师被审计单位经营失败的责任不应归于注册会计师，而对承担责任的程度也应界定合理的比例。2002年1月最高人民法院下发了关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知，标志着我国证券市场民事赔偿机制正式启动。但过高的诉讼成本和偏低的诉讼收益，会使诉讼的概率较低，因此仍需健全民事赔偿机制，在更大程度上严肃对注册会计师的民事制裁，形成民事制裁为主、行政和刑事制裁为辅的法律责任体系。4.1.4 建立和完善行业自律制度建立注册会计师轮换制度和同业互查制度。轮换制度的目的在于通过降低注册会计师与客户的亲密程度，从而达到提高注册会计师独立性的目的。轮换制度要求事务所承接某一委托人的委托不能超过一定期限，强制性轮换可实行不同事务所之间的轮换，也可实行事务所内不同注册会计师之间的轮换。美国当前只要求上市公司每5年更换注册会计而不要求更换事务所，我国也可推行试点轮换注册会计师的做法。同业互查的目的是借助业内注册会计师的技术和经验，对注册会计师的审计质量进行监督。同业互查制度要求每个会计师事务所必须由另一个合格的事务所对其质量控制系统的健全性及其执行情况进行调查和评估，从而避免了注册会计师行业外部的监督不能深入检查的弱点。4.1.5 加大对审计工作的宣传，缩小社会公众与注册会计师职业界之间的“期望差距”注册会计师承受的风险在一定程度上源于公众对该行业的过高期望， 这种“期望差距” 又源自公众不了解审计活动的特性。因此我们可以借鉴美国注册会计师协会的做法，通一切有效的方式，教育审计意见的使用者，让社会公众对审计活动的局限性以及审计职责有基本的了解，让报表使用人理解并接受审计意见只能是“合理确信” ，而非“绝对保证”。从而减小社会公众对注册会计师的“期望差距”。4.2 强化内部风险管理意识，提高审计质量4.2.1 注册会计师方面4.2.1.1 注册会计师应提高自我的综合素质。注册会计师的综合素质要求德才兼备。 “才” 要求注册会计师不仅要是一名会计、审计、税务专家，而且还要掌握大量其他专业知识 包括法律、经济学、数学和统计方法、组织行为、经营管理、市场营销、国际商务等知识在能力方面，不仅要有基本的执业能力和新知识新技能外，还要有敏锐的专业判断能力。现代经济舞弊案件大都经过精心策划，如果注册会计师没有敏锐的专业判断能力，实在难于发现企业账务中所隐藏的各种高级错弊，审计风险就无法有效规避。 “德” 要求注册会计师不仅要守法守纪、勤勉敬业，而且还应具备出淤泥而不染的高贵品质与浩然正气。4.2.1.2 注册会计师应当树立高度的风险意识。注册会计师执行业务时应当树立高度的风险意识，做到如履薄冰，如临深渊。要规避执业风险，根本的对策就是要居安思危，强化优患意识，推进规范执业，提高执业质量。4.2.1.3 严格依照独立审计准则进行审计， 以确保业务质量。判别注册会计师是否有故意欺诈或过失行为和关键在于注册会计师是否遵照独立审计；隹则的要求执业。从理论上讲，注册会计