中小企业税收筹划本科毕业论文.doc

浅谈中小企业的税收筹划毕业论文目 录摘要IAbstractII1 前言11.1 税收筹划的背景与意义11.2 税收筹划的目标11.3 本文研究的主要内容22 中小企业税收筹划的基本理论32.1 中小企业的界定32.2 我国中小企业税收筹划的基本理论43 我国中小企业税收筹划的现状分析53.1 中小企业税收筹划开展情况53.2 中小企业税收筹划存在问题及原因分析54 中小企业各项财务活动的税收筹划分析64.1 筹资过程中的税收筹划64.2 投资过程中的税务筹划64.3 经营过程中的税收筹划75 改善中小企业税收筹划现状的措施95.1 外部环境方面的措施95.2 内部环境方面的措施96 结论10参考文献12致谢13I1 前言1.1 税收筹划的背景与意义随着国民经济的不断发展，中小企业在经济发展中的作用显得越来越重要，然而成本的制约已经成为企业发展的瓶颈。通过税收筹划可以从一定程度上解决这个问题。由于目前税收筹划尚未在中小企业中普及，下文将结合中小企业的特点，具体阐述税收筹划的内容及途径。1.1.1 研究背景改革开放以来，我国中小企业发展迅猛，在国民社会发展中的地位和作用日益显著。随着我国税收征管机制和税法的不断完善，在今后的经营活动中，中小企业要实现税收成本最小，税收筹划问题必然要进入中小企业管理者所要考虑的日程表之中。这是因为，一方面，偷逃税的成本和风险会越来越高;另一方面，随着未来市场竞争越来越激烈，企业间成本的竞争也将进入白热化阶段。对一个企业而言，在收入、成本、费用一定的前提下，企业的税后净利润，即股东的收益与其纳税金额互为增减。因此，为了增加自身的收益，力争减少税款就成为了企业的一种本能反应，因而税收筹划自然而然地成了纳税人的首要选择。1.1.2 税收筹划的意义随着我国加入WTO，市场竞争的加剧，税收筹划在降低企业税负，实现企业价值最大化方面起到了相当重要的作用。目前而言，我国中小企业的税负相对于外资企业和国内大型企业的税负普遍偏重，再加上中小企业自身的特点决定了它们在市场竞争中处于劣势地位。因此，中小企业应该充分运用各种税收优惠政策，运用各种有效的方法和手段，进行税收筹划，以降低成本。本文将结合中小企业的特点，从企业筹资、投资和运营活动进行分析，希望能够对以后中小企业的税务筹划提供一些可行性的建议。1.2 税收筹划的目标1.2.1 获取资金时间价值资金是有时间价值的。纳税人通过一定的手段将当期应缴的税款延缓到以后年度缴纳，以获取资金的时间价值，是企业理财的一个基本观念，也是企业税收筹划的一项基本法则，与直接减轻企业税收负担一样是税收筹划目标体系的有机组成部分。既然货币具有时间价值，尽量减少当期的应纳税所得额，从而延缓当期的税款缴纳具有一定的现实意义。延期纳税相当于从金融部门获得了一笔无息贷款，在企业进行生产经营活动尤其是扩大生产经营规模时可以使企业的营运资金相对宽裕，而且这部分资金的使用不存在任何的财务风险，更有利于企业健康持续发展。因此，在符合税收法律规定的范围内，企业应该尽可能争取延期纳税，充分利用资金的时间价值，从而提高企业的相对税收收益。1.2.2 实现经济利益最大化纳税人对直接减轻税收负担的追求，是税收筹划产生的最初原因。毫无疑问，直接减轻税收负担也就是税收筹划所要实现的目标之一。纳税人是纳税义务的承担者。无论是自然人纳税人还是法人纳税人，作为市场经济的主体，在产权界定清晰前提下，都有一个共同的特点，那就是追求自身经济利益的最大化。经济利益最大化的实现，不仅要求总收益大于总成本，而且要求总收益与总成本之间的差额最大。成本按其来源可分为内在成本和外在成本。相对于内在成本，税收应属于企业的外部成本。作为市场经济主体的纳税人，企业为实现自身经济利益最大化，进行纳税筹划以减轻税收负担，是市场经济的客观要求，也具有一定的合理性和现实意义。1.3本文研究的主要内容本文共分为六个部分。首先，从理论上阐述税收筹划的概念，具体讲述中小企业税收筹划的意义、作用及目标。第二部分分析适用我国中小企业的基本理论。第三部分对中小企业进行税收筹划的现状进行客观的分析。第四部分从不同角度对中小企业的筹资、投资及运营活动进行税收筹划分析。第五部分重点介绍目前我国中小企业税收筹划应注意的问题。最后，得出结论，对税收筹划能够给企业带来的经济效应给予充分的肯定。2 中小企业税收筹划的基本理论2.1 中小企业的界定中小企业这个概念，是相较于大型企业而言，因此也就决定了中小企业的概念界定主要取决于划分标准和分界点的选择。各国一般从质或量两个方面对中小企业进行界定。由于量的界定更具有直观性，数据选取比较容易，大多数国家都以量为指标进行划分。对于我国中小企业而言，其界定主要是以量作为指标，结合行业的特点，根据2003年国家经贸委、国家发展计划委员会、财政部和国家统计局共同发布的关于印发中小企业标准暂行规定的通知第四条规定中小企业的标准来进行的，参见表2-1。表2-1 我国对中小企业概念的界定行业部门中小企业认定条件工业职工人数2000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额为40000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数300人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上；其余为小型企业。建筑业对职工人数3000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额40000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数600人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上；其余为小型企业。批发和零售业职工人数500人以下，或销售额15000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数100人及以上，销售额1000万元及以上；其余为小型企业。批发业中小型企业须符合以下条件:职工人数200人以下，或销售额30000万元以下，其中，中型企业须同时满足职工人数100人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。交通运输和邮政业职工人数3000人以下，或销售额30000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数500人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。邮政业中小型企业须符合以下条件：职工人数1000人以下，或销售额30000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数400人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。住宿和餐饮业职工人数800人以下，或销售额15000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数400人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。资料来源:国家经济贸易委员会、国家发展计划委员会、财政部、国家统计局关于印发中小企业标准暂行规定的通知，2003。2.2 我国中小企业税收筹划的基本理论2.2.1 税率筹划原理税率筹划原理是指纳税人通过降低使用税率的方式来减轻纳税负担。税率是决定纳税人税负高低的主要因素之一，并且各税种的税率也存在很大的差异。纳税人虽然不能改变计税的税率，但不同税种往往是以课税对象或纳税人不同而划分的。有时候课税对象界限并不十分明确，或是纳税人身份并不容易界定，这就为纳税筹划提供了机会。即使在适用税率已经确定的情况下，适用税率也会因税基的不同而发生相应的变化，纳税人可以通过改变税基的分布，调整其适用税率，从而降低税收负担，以达到合法税务筹划的目的。2.2.2 税基筹划原理税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基来减轻税收负担甚至免除纳税义务。税基是计税的基数，在适用税率一定的条件下，税基越小相应的应纳税额也会越小，所负有纳税义务也就越轻。通过税基进行筹划主要是从以下几个方面进行：一是税基总量不变，通过筹划实现税基的合法递延。二是税基总量不变，通过筹划实现税基在各纳税期之间的均衡。在有免征额或税前扣除的情况下，可实现免征额或者税前扣除的最大化；在适用累进税率的情况下，可实现边际税率的最小化。三是税基总量不变，通过筹划可以提前税基的合法实现，在减免税期间，可以实现减免税的最大化。四是通过一定的筹划实现税基的减少，这样可以直接减少应纳税额。2.2.3 税额筹划原理税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的原理。对于税额的筹划与以上两种筹划不同。纳税人无论是通过缩小税基还是降低适用税率进行筹划，都必须在经过复杂的计算之后，进行综合的分析才能得出结论。而税额筹划节减的税额比较明确，一般不需要复杂计算。对于税额的筹划主要是指通过利用国家为实现不同的政策目标而制定的减免税政策来实现降低税负的目的另外出口退税、再投资退税、所得税抵免等税收优惠政策也为税额的筹划提供了很大的可行性空间。3 我国中小企业税收筹划的现状分析3.1 中小企业税收筹划开展情况 由于税收筹划引入国内的时间短，尤其对于中小企业而言，税收筹划仍然是个新事物，大部分的中小企业难以认识到税收筹划是一种合法的节税行为。由于中小企业相关决策与财务会计人员的知识储备不够，难以对税收筹划与偷、逃、避税行为作合理的区分，在我国现阶段缴税越多越光荣的舆论导向下，没有偷、逃、避税主观动机(即无违法动机)的企业，即使想减轻税收负担，也不会贸然的采用税收筹划这一本质是合法的方式。 同时，中小企业认为税收筹划是技术含量很高的理财活动，对自己的财会人员能否做好税收筹划工作大多持怀疑态度;另一方面，我国税务筹划代理机构不足，且利用税务代理成本较高，受中小企业经济实力限制，以及税务代理针对中小企业的特殊性提供的服务种类较少，使其对税务代理的利用较少。中小企业财会人员能力的不足，税务代理机构对中小企业的“忽视”，也使得中小企业的税务筹划行为缺少专业知识的支持，这也从另一个角度说明了我国中小企业税收筹划较少的原因。3.2 中小企业税收筹划存在的问题及原因分析3.2.1 外部环境存在的问题及原因分析 由于征管意识、技术、人员素质等多方面的原因，我国税收征管与发达国家有一定的差距。同时，由于我国存在少数税务机关以组织收入为中心，税务人员拥有过大的税收执法裁量权，使得征纳关系异化，导致部分税务执法人员与纳税人之间协调空间很大。同时由于税务代理的发展，代理服务在对征纳双方的制约和维权方面存在着不容忽视的问题：一是业务开展普及率低。目前委托代理纳税人仅占9%左右。二是代理业务局限性大。代理项目中，单项代理约占70%，全面代理约占30%；在单项代理上，纳税申报、审查、顾问、登记各约占30%、25%、18%、13%，其他事项占14%。税务代理主要是处理一些简单的涉税事务，基本没涉及到为中小企业进行税务筹划。三是税务代理机构和人员在代理业务中立场有失公平、公正，代理质量得不到绝对保证。这些使税务代理成为中小企业税收筹划者的角色大打折扣，中小企业找不到高水平的全心全意为其利益服务的中介，自身能力又有限，自然会放弃税收筹划思想。3.2.2 中小企业自身存在的问题及原因分析首先，由于税收筹划在我国起步较晚，许多企业还没有认识到税收筹划的真正意义，认为税收筹划就是偷税、漏税。其次，认为税收筹划的目的就是少缴税。税务筹划的直接目的是为了降低税收负担，但在税务筹划方案的选择时，并不能认为缴税最少的方案就是企业最优选择。税务筹划的目标应服务于企业价值最大化的财务管理总目标，有助于企业发展战略的实现。最后，税收筹划专业人才的缺乏也是制约我国税收筹划广泛开展的一个重要原因。税收筹划是一种高层次财务管理活动，需要既懂得生产经营与财务管理，又熟悉我国税收法律的复合型人才。而我国中小企业行业种类繁多，抗风险能力差，机构设置不规范，甚至部分小企业不设置会计机构，从社会聘任兼职会计，财务人员水平较低，对税收政策不能很好的把握，缺乏进行税收筹划的专业人才。这些都制约了我国中小企业税收筹划的发展，从而使税收筹划的意义大打折扣。4 中小企业各项财务活动的税收筹划分析4.1 筹资过程中的税收筹划拥有足够的流动资金是企业开展经营活动的先决条件, 企业可以通过多种渠道以不同方式筹集所需的资金。从纳税角度看, 不同的筹资方式产生的税收后果各不相同, 这就需要在筹资决策过程中事先进行税收筹划, 以利于企业降低资金成本, 优化资金结构。负债性筹资所发生的手续费及利息支出, 依照财务制度规定可以计入企业的在建工程或财务费用。财务费用作为抵税项目可在税前列支, 企业也就可以少纳所得税。而权益性筹资，支付给投资人的股利却是由税后利润支付的，不能税前列支。另外，租赁已成为中小企业实现节税的重要手段。对承租人来说，租赁既可避免因长期拥有机器设备而承担资金占用和经营风险，又可通过支付租金的方式，冲减企业的应税所得额，减轻所得税税负，因为租金可以税前列支。因此，企业筹资时在不违反国家经济政策的前提下，可通过相应的税收筹划措施来实现资金的筹措却又达到节税增资的目的。4.2 投资过程中的税收筹划4.2.1 投资结构的税务筹划投资结构对企业税负以及税后利润的影响主要体现在三个因素的变化，即税率的总体水平，有效税基的综合比例以及综合成本的高低。投资结构的构成和变动决定企业应税收益来源的构成和变动，应税收益来源的构成和变动决定企业税务筹划成效的高低。这就要求中小企业在投资结构税务筹划的具体操作中，应税收益来源主要集中在零税率或低税率的投资成分上，如国库券投资收益税率为零，投资收益额便是税后利润额。4.2.2 投资方向的税务筹划就投资方向而言, 国家为了优化产业结构, 在立法时对鼓励类和限制类行业制定了不同的税收政策。中小企业在投资时尽量选择投资国家鼓励类项目, 借以享受税收优惠政策, 减轻税负。但是，在选择投资方向时也应注意以下几点：首先，应以企业的整体利益最大化为目标，不必拘泥于税负最低的行业，即不要为节税而节税；其次，要充分估计税收筹划的机会成本；最后，必须考虑所选行业享受优惠的条件，如有无地域、时间等方面的限制。4.3 经营过程中的税收筹划经营过程中的税收筹划是根据国家制定的财务政策所允许的收入确认原则、成本核算方法、计算程序、费用分摊、利润分配等一系列规定进行的内部核算活动。通过有效的税收筹划, 使收入、成本、费用和利润达到最大值, 实现减轻税负的目的。但是, 企业财务政策一旦确定,不得随意变更, 所以选择财务政策上一定要有前瞻性。4.3.1 收入结算方式的选择与税收筹划通过对收入取得的方式、时间以及计算方法的选择进行控制, 以达到节税的目的。企业销售货物有多种结算方式，不同的结算方式其纳税义务发生的时间不同。现行税法规定：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；采取赊销和分期收款销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；通过销售结算方式的选择，控制收入确认和纳税义务发生时间，可以合理归属所得年度，从而达到减税或延缓纳税的目的。4.3.2 成本列支、费用分摊的选择与税收筹划现行财务会计制度规定, 费用应当按照权责发生制原则在确认有关收入的期间予以确认。费用摊销时的确认, 一般有三种方法： 一是直接作为当期费用确认； 二是按其与营业收入的关系加以确认； 三是按一定的方法计算摊销额予以确认。企业在计算成本时可以选择对己有利的方法，同时已发生的费用应及时核销入账。费用确认的基本原则：凡是直接能进营业成本、期间费用和损失的不进生产成本，凡是能进成本的不进资产，能预提的不待摊，能多提的就多提，能快摊的就快摊。4.3.3 折旧方法的选择与税收筹划由于折旧要计入产品成本或期间费用，直接关系到企业当期成本、费用的大小，利润的高低和应纳所得税的多少。因此，折旧方法的选择、折旧的计算就显得尤为重要。采用适当的折旧方法，可以延缓纳税，降低企业的资金成本。在计算折旧时，主要应考虑以下几方面因素：固定资产原值、固定资产净残值和固定资产折旧年限。企业可以根据自己的具体情况, 在税法允许的范围内选择对企业有利的固定资产折旧方法、折旧年限来计提折旧, 以此达到节税的目的。4.3.4 存货计价方法的选择与税收筹划不同的存货计价方法对企业纳税的影响是不同的，采用何种方法为佳，应根据具体情况而定。在物价持续上涨时， 应选择后进先出法对存货计价，这种方法符合稳健性原则的要求, 可以使期末存货成本降低，销货成本提高，从而减轻企业所得税负担，增加税后利润；在物价持续下降时，应选择先进先出法来计价，可以使期末存货价值较低, 销货成本增加，从而减少应纳税所得，达到节税目的；而在物价上下波动的情况下，宜选择月末一次加权平均法或移动加权平均法，可以避免因各期利润变动造成企业各期应税所得上下波动而增加企业安排资金的难度。税收筹划是一个企业纳税意识不断增强的外在表现, 是一个企业走向成熟、理性的标志。但是，由于它是一项系统性很强的工作, 需要企业的财务、供应、销售和企业管理等多个部门的相互配合、相互协作。企业在进行税收筹划的过程中, 一定要树立风险意识, 认真分析形势，积极采取有效措施, 预防和降低风险, 同时应加强与税务部门的沟通和协调, 并努力建立一种协调融洽、诚信互动的税企关系。只有这样才能有效地规避税收筹划风险, 节约税费支出, 实现企业价值最大化的目标。5 改善中小企业税收筹划现状的措施 改善我国中小企业税收筹划现状，需要从外部环境和内部环境两个方面同时下手，做到两手都要抓，两手都要硬。5.1 外部环境方面的措施5.1.1 建立良好的税企关系首先，中小企业应积极配合税务机关的工作，按照主管税务机关的要求，履行好自己的纳税义务；其次，企业和税务机关应加强沟通，增进交流。如能经常性的进行纳税辅导，及时了解最新的税收政策，充分享受税收优惠，尽量减少纳税检查，获得较高的纳税评价，税务机关对纳税人设计的筹划方案提供“把关”服务，避免筹划失误。最后，对某些不规范、不正当的税务筹划要善于说“不”，做到既维护自身的合法权益，又不损害税企关系，从而始终保持企业良好的纳税环境。5.1.2 建立健全税收筹划代理机制税收筹划代理机制的引入，可以在很大程度上降低中小企业在税收筹划方面的投入，包括资金的投入，人力的投入等等，同时专门化的服务还能带来更好的税收筹划方案。使得中小企业进行税收筹划的成本大大降低，税收筹划质量也得到提高，从而促进中小企业税收筹划的发展。5.2 内部环境方面的措施5.2.1 树立正确的税收筹划观，积极树立税收筹划意识 税收筹划是企业对其资产、收益的正当维护，是属于中小企业应有的合法权益。中小企业应当首先树立依法纳税、合法节税的筹划意识。加大税收筹划宣传力度。通过电视、电台、报纸、互联网等各种媒体宣传企业税收筹划，重点介绍税收筹划的概念、特点、原则，介绍税收筹划与逃避缴纳税款等违法犯罪行为的区别，介绍税收筹划可能带来的收益及存在的风险。税务征管人员也要在执法活动中让纳税人了解其享有的税收筹划的权利。税务代理中介机构要通过对企业税收筹划的成功案例的介绍，对比筹划与不筹划的区别，从而增强企业管理人员的税收筹划意识，提高企业财会人员的税收筹划水平。5.2.2 提高税收筹划人员素质 加强对企业财务管理人员会计、财务方面的知识培训，使之熟悉会计法和会计准则，在企业内部能够建立完善规范的财务制度。同时加强对财务管理人员的税法知识培训和职业道德思想教育，使之熟悉现行税法，在法律允许范围进行税收筹划设计。培养大批合格的税收筹划后备人才。经济类高校是培养税收筹划人才的重要基地。目前，许多财务专业的大学生不懂税法，影响了以后工作的开展。有必要在大学经济类专业开设税收筹划课程，培养知识全面的财务管理后备人才。企业财务管理水平的提高，可以显著扩展税收筹划的运作空间。5.2.3 加强风险意识防范关注税收政策的变化和调整，提高税务筹划风险意识。税法常常随经济情况变化或为配合政策的需要，而不断修正和完善，其修正次数较其他法律规范更频繁。通过学习可以准确把握税收政策，才能预测出不同纳税方案的风险，并进行比较，优化选择。成功的税务筹划应充分考虑企业局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系，为企业增加效益。目前，我国税制建设还不是很完善，税收政策变化较快，许多税收优惠政策具有一定的时效性和区域性，这就要求纳税人在准确把握现行税收政策的同时，时刻关注财税政策的变化，应对政策变化可能产生的影响进行预测，并对可能存在的风险进行防范。6 结论税收筹划对我国中小企业来说，已然不是什么新生事物，但是无论是在理论研究还是实务操作方面，都还处在探索阶段，需要社会各界在理解的基础上给予更多的引导和规范。目前，我国税收制度和税收征管中还存在不少问题，这在很大程度上不利于中小企业税收筹划的开展。市场经济的不断完善为我国中小企业进一步发展提供了前所未有的机遇，同时也为我国中小企业现行的管理理念和模式提出了挑战。中小企业进行税收筹划，将税收筹划纳入企业财务管理战略、企业管理战略也势在必行。从中小企业税收筹划前景看，我国中小企业税收筹划目前发展还较为迟缓，存在诸多这样那样的问题。但是，我们欣喜地看到，我国的税制将逐渐与国际惯例接轨，税法体系正逐步完善，社会的发展正为中小企业税收筹划提供日益良好的外部环境。我们有理由相信，伴随着我国中小企业财务会计的日益规范和纳税意识的逐渐加强，税收筹划必将很快被越来越多的中小