营业税改增值税对企业的影响.doc

营业税改增值税对企业的影响 【摘要】营业税改增值税后，企业最关心的就是自身在这种新税收体系下税负是减少还是增加。本文首先介绍了营业税改增值税的概念及适应范围，然后分析了营改增对企业的总体运行和经济效益的影响，最后提出了几点企业应对营改增的对策，以供参考。 【关键词】营改增 涉及企业 具体影响 经营对策 一、营业税改增值税的概念及适应范围 “营改增”是在交通运输业和部分现代服务业范围内实行的的营业税改征增值税情况。从2012年1月1日起上海市在交通运输业和部分现代服务业实施”营改增”试点，到9月1日起试点扩大至北京等8个省市地区，再到2013年8月1日起全国推行。按照国家规划，我国“营改增”分为三步走：第一步，在部分行业部分地区进行“营改增”试点。上海作为首个试点城市2012年1月1日已经正式启动“营改增”。第二步，选择部分行业在全国范围内进行试点。按照7.25国务院常务会议的决定，这一阶段将在2013年开始，从目前的情况来看，交通运输业以及6个部分现代服务业率先在全国范围内推广的概率最大。第三步，在全国范围内实现“营改增”，也即消灭营业税。按照规划，最快有望在十二五（2011年-2015年）期间完成“营改增”。营改增变动的具体表现：在现行增值税17%标准税率和3%低税率的基础上，新增11%和6%两档低税率。有形动产租赁服务适用17%税率，交通运输业服务适用11%税率，其他部分现代服务业服务适用6%税率；小规模纳税人提供应税服务，增值税征收率为3%。 营改增的适应范围概括起来，即“6+1”模式：“1”即交通运输业，包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务；“6”即现代服务业的六个行业，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。营业税改增值税后，企业最关心的就是自身在这种新税收体系下税负是减少还是增加。一般而言，对税负变化的关心，又可以分为营改增对企业总体运营的影响及对企业经营绩效的影响两个方面。 二、营改增对企业的财务状况的影响 营改增对企业财务状况的影响主要通过企业利润的变化来体现。利润不见时企业组织生产的目的，也体现了企业的最终经营成果，因此在财务会计核算中占了主要位置，企业所获利润的总额是企业最关注的利润形式，其是指企业所有生产经营收入减去企业生产运营成本所产生的总剩余，营改增所带来的营业税改增值税将直接影响到企业利润核算，主要表象在如下几个方面： （1）在确认企业销售收入是会有一定影响。由于营业税属于家内水的范畴，而增值税属于价外税的范畴，因而在营改增之后，企业在进行销售收入确认的时候，会按照不包括增值税的情况进行确认，这与在之前按营业税的情况进行确认有着数量上的变化，在这种情况下，如果企业产品的价格没有发生变化，则营改增的效果会使企业总体销售收入降低，最终带来会计利润减少。 （2）对企业销售方面的税金产生影响。就企业的营业税而言，起通常是采用“营业税及附加”的形式进行会计核算，这种会计核算方式将减少企业利润总量，然而就企业的增值税而言，相关会计核算区并不当成本看待，从而不对企业的利润总量产生影响。因此，在营改增之后，包括税收的金额及进行纳税业务的核算发生较大变化，对企业的利润额产生影响。 （3）流转税发生变化。营业税根据取得收入计提，一般无抵扣项，存在重复纳税的问题。营业税转增值税后，由于增值税的特性，一般纳税人可以抵扣进项税额，在税率不变的情况下企业所承担的流转税负及相关各项附加将得到一定程度的降低。 （4）对企业税负的影响。此次营改增政策的实施，目的是调整我国的产业结构，达到结构性减税，降低整个社会的税负，尽管结构性减税，对我国大部分企业能达到减税的作用，但是从目前实施的效果来看，有部分企业税负不降反增，以物流业为例，由于装卸搬运服务和货物运输服务的税率从营业税的3%调整为增值税的11%，上调幅度较大，而实际可抵扣项目较少。试点后，企业税负大幅度增加。 从宏观层面讲，“营改增”对社会经济发展有积极作用。目前我国增值税的税基主要是第二产业中的工业和第三产业中的批发零售业的增值税，而营业税的税基则是第二产业的建筑业和第三产业中除批发零售业以外的其它行业的流转额，很明显，以增值额为税基的增值税比已流转额为税基的营业税，从本质上消除了重复交税的障碍，使得社会再生产环节的税负下降，从而引起物价下降，刺激消费需求。长远角度来看，“营改增”能够促进各项产业的分工合作，推动产业结构调整，有益于企业整体上经济效益提高。 三、企业应对营改增的对策 “营改增”的实施，有的企业既有销售类业务，又有服务类业务，属混合经营，原先销售类业务属国税管辖，开增值税发票，服务类业务属地税管辖，开服务类发票。划分相当明确。而营改增以后都归国税管，特别是在采购货物，获得服务时，去的的增值税专用发票如何划分不同类型如何抵扣成立一个问题。例如，制作家具需要购买板材而提供广告服务，展销服务也需要购买板材。那么，此购买的板材所取得的增值税专用发票是作为销售业务抵扣，还是作为服务业务抵扣，会给会计核算带来问题。又例如：发生汽车修理，取得的增值税专用发票，是作为销售业务抵扣，还是作为服务业务抵扣，又给会计核算带来了问题，等等。因此企业应加强财务管理，做好日常的会计核算。具体做到以下几点： （1）营业税计税较为简单，“营改增”对试点企业的会计核算提出了新要求。增值税采取的是抵扣模式，对于试点企业而言，“营改增”实际上是带来整个会计核算体系的改变，涉及科目增多，核算要求也相应提高。因此，企业需要在合理范围内增加会计人员的配备，提高会计人员的专业素质和业务水平，同时相应调整企业会计核算管理制度，以防范新的增值税制的风险。财务会计人员应认真学习深刻领会“营改增”的各项政策，遇到问题及时与主管税务部门进行沟通。 （2）在新旧制度交替之时，企业应密切关注财税部门的相关政策动态。近年来国家及地方层面出台了一系列的支持文化创意企业发展的营业税减免优惠政策，“营改增”后，大量的与文化企业营业税相关的税收优惠、差额征收、征管措施等规定需要清理，企业应及时核对企业自身信息，完成相应的备案或申请工作，以最大限度地享受政策优惠，降低企业税负。 （3）紧密集合所在产业的特色，有针对性的扩大税收抵扣范围。企业应对产业进行有针对性的测算和评估，已发现营改增之后可能带来赋税增加方向，以及可以抵扣的项目。在税收政策允许的范围内，关注对经营有着重要影响的项目是否可以归类人可抵扣的项目之中，并且关注取得这些项目的票据是否合法有效以便于抵扣。 （4）“营改增”要求试点企业规范发票管理制度。值税发票管理要区分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人，只用一种普通发票，其发票管理与营业税状态下的情况基本相同。而对一般纳税人来说，则有专用发票和普通发票2 种，对其使用范围，税务部门有专门的规定；增值税发票限额与营业税不同，普遍发票限额较低。一般情况下，新认定的增值税一般纳税人的发票限额仅为10 万元，远远低于服务业务的限额水平。而申请大额发票需要较长时间，会对开展业务造成不便。因此，财务人员要正视这个现实，认真做好发票的管理工作。 （5）估算“营改增”对企业利润和服务价格的影响，提出相应的定价和相应的策略。企业要关注竞