第4章经营决策分析4.ppt

第四章经营决策分析 不同决策 不同成本 主讲人 陈少铭chenshaoming08 第四节生产决策分析 一 特殊订单的决策 接受或拒绝 二 亏损产品是否停产 亏损部门是否撤销 三 零部件是自制还是外购 四 联产品是否进一步加工 五 有限资源利用的决策 如何分配 特殊订单思考流程图 是否具有剩余生产能力 是 否 剩余生产能力是否有其他用途 是 否 放弃正常销售的边际贡献构成机会成本 其他用途带来的收益构成机会成本 是否提供边际贡献 是 否 接受订单 不接受订单 是否需要额外购买专用零部件或设备 是 构成专属成本 相关收入减去相关成本后 相关损益是否大于0 否 是 否 接受订单 不接受订单 思考流程图 账面价值 重置成本 可变现价值 的判断和选择 材料已有库存 还是需要外购 有库存 需外购 材料是否经常使用 在库存不足时定期补充 否 是 相关成本 重置成本 材料是否有其他用途 还是只能出售 相关成本 重置成本 出售 有其他用途 相关成本 变现价值 相关成本 其他用途中的价值 相关成本 二者的最高值 第四节生产决策分析 一 特殊订单的决策 接受或拒绝 二 亏损产品是否停产 亏损部门是否撤销 三 零部件是自制还是外购 四 联产品是否进一步加工 五 有限资源利用的决策 如何分配 亏损产品是否停产 亏损部门是否撤销 管理人员经常需要面临一项重要决策 当营业利润为负数时 是否应当停产或撤销亏损部门 那么从成本性态的角度来看 什么是营业利润 亏损 营业利润 总 营业利润 A 营业利润 B 销售收入 A 变动成本 A 固定成本 A 销售收入 B 变动成本 B 固定成本 B 销售收入 B 变动成本 B 固定成本 B 固定成本 A 若A产品出现亏损 也就是说销售收入 A 变动成本 A 固定成本 A 0 如果停产A 那么对总的营业利润有什么影响 用于亏损产品的生产能力有无其他用途 有 无 其他用途的边际贡献是否大于亏损产品的边际贡献 否 是 亏损产品是否产生边际贡献 不能停产亏损产品 果断停产 是 否 果断停产 将生产能力用于其他用途 思考流程图 亏损产品是否停产 亏损部门是否撤销 第四节生产决策分析 一 特殊订单的决策 接受或拒绝 二 亏损产品是否停产 亏损部门是否撤销 三 零部件是自制还是外购 四 联产品是否进一步加工 五 有限资源利用的决策 如何分配 三 自制或外购决策 零部件自制或外购决策的一个特点是只考虑相关成本 不考虑收入 在进行决策分析时 备选方案中成本较低者就是最满意方案 在决策分析中还应注意两点 一是自制零部件一般都是利用剩余生产能力来生产 因此自制方案一般不需要考虑固定成本 但应注意区分可避免固定成本与不可避免固定成本 二是如果剩余生产能力有其他用途 应考虑机会成本 4 相关损益分析表单位 元 本量利分析 自制与外购决策 零部件自制或外购决策的一个特点是只考虑相关成本 不考虑收入 运用本量利分析法进行决策 所评价的各备选方案通常不涉及收入 只涉及成本 自制乙的相关成本 50000 90 x外购乙的相关成本 100 x成本无差别点业务量x a1 a2 b2 b1 5000 部件乙需要量 成本 外购 自制 5000 50000 第四节生产决策分析 一 特殊订单的决策 接受或拒绝 二 亏损产品是否停产 亏损部门是否撤销 三 零部件是自制还是外购 四 联产品是否进一步加工 五 有限资源利用的决策 如何分配 四 联产品是否进一步加工的决策 有些联产品在分离后可以立即出售 也可以进一步加工后出售 这时企业就面临联产品是否进一步加工的决策问题 在联产品分离之前 产生的成本为联合成本 在计算完全成本时可以在分离之后的产品之间分摊 联合成本对于是否进一步加工这个决策而言属于无关成本 可分成本才是应当考虑的相关成本 联合成本80万元 加工 可分成本100元 汽油的产量为500吨 柴油的产量为1000吨 3 汽油是直接出售还是进一步加工 差量损益分析表 1 联合成本按照分离点的销售收入比例来分配 计算每个产品分配的联合成本 S的销售收入 900元 吨 1000吨 900000元L的销售收入 600元 吨 500吨 300000元联合成本分配率 单位销售收入分配的联合成本 联合成本总额 销售收入总额 800000 900000 300000 2 3分配给S的联合成本 联合成本分配律x产品S的销售收入 900000 2 3 600000元分配给L的联合成本 300000 2 3 200000元 按产品人工小时比例分配固定制造费用 生产A所需人工小时 8000 4 32000小时生产B所需人工小时 2000 9 18000小时生产A所需人工小时 4000 6 24000小时固定制造费用分配率 单位人工小时分配的固定制造费用 固定制造费用总额 总的人工小时 185000 32000 18000 24000 2 5元 小时分配给A的固定制造费用 固定制造费用分配率x生产A的工作时间 32000 2 5 80000元 第四节生产决策分析 一 特殊订单的决策 接受或拒绝 二 亏损产品是否停产 亏损部门是否撤销 三 零部件是自制还是外购 四 联产品是否进一步加工 五 有限资源利用的决策 如何分配 五 有限资源利用的决策例4 10p115 某公司现有生产设备可以生产两种产品 普通加湿器和多功能加湿器 两种产品的资料如表所示 公司全年的生产能力是23000小时 公司预计两种加湿器的需求量都超过了企业的生产能力 公司需要决定生产哪一种产品 五 有限资源利用的决策 企业的生产常常会受到某种有限资源的限制 例如人工或机器小时 某种原材料 占地面积等 企业应当决定如何利用有限的资源 使得企业的利润最大化 判断指标 单位边际贡献最大 边际贡献总额最大单位资源边际贡献 p115 单位产品边际贡献 单位产品资源消耗标准 五 有限资源利用的决策例4 10p115 普通加湿器的边际贡献 16 23000 0 4 920000元多功能加湿器的边际贡献 36 23000 1 828000元普通加湿器的每机器小时边际贡献 16 0 4 40元多功能加湿器的每机器小时边际贡献 36 1 36元 当生产受到某一种资源限制 但销售量不受限制时 应选择单位资源边际贡献最大的产品进行生产 有限资源的利用决策 当销售量不受限制 普通加湿器的最大生产量 23000 0 4 57500台多功能加湿器的最大生产量 23000 1 23000台普通加湿器的每机器小时边际贡献 16 0 4 40元多功能加湿器的每机器小时边际贡献 36 1 36元 有限资源的利用决策 当销售量受到限制 当生产受到某一种资源限制 销售量也受到限制时 此时 应将各产品按照单位资源边际贡献的大小进行排序 按照从大到小的顺序进行生产 直到用完全部生产能力 多种资源约束的经营决策例4 11p116 118 注意 有时候 企业面临的稀缺资源不止一个 比如同时面临生产时间和原材料两个资源限制 仍然可以用同样的原则进行分析 而且 此时不一定所有的因素都成为真正的限制条件 有些限制条件可以经过分析后排除 这样又转化为单一稀缺资源的问题 多种资源约束的经营决策例4 11p116 118 704000 480000 当生产受到某一种资源限制 销售量也受到限制时 此时 应将各产品按照单位资源边际贡献的大小进行排序 按照从大到小的顺序进行生产 直到用完全部生产能力 1 计算每种产品的单位资源边际贡献 2 说明应该如何安排生产 边际贡献总额为多少 课后习题2 有限资源利用决策 若要满足全部销售量 则需要3200个机器小时 而公司的生产能力只有3000小时 因此生产受到机器小时的约束 当生产受到某一种资源限制 销售量也受到限制时 此时 应将各产品按照单位资源边际贡献的大小进行排序 按照从大到小的顺序进行生产 直到用完全部生产能力 课后习题1 自制与外购决策 魅力是一家生产电冰箱的公司 预计2005年需要电冰箱纸箱4000只 魅力公司自身有剩余生产能力生产纸箱 这部分剩余生产能力平常从事委托加工业务 每