短期经营决策.ppt

管理会计 第六章短期经营决策 是指在一个经营年度或经营周期内能够实现其目标的决策 它侧重于从销售 成本和利润等方面对如何充分利用企业现有资源及经营环境 以取得尽可能高的经济效益而实施的决策 主要包括生产决策和定价决策等 短期经营决策 特点 决策涉及的金额较少 时间较短 通常只涉及一年以内的一次性专门业务 并且仅对该期内的收支盈亏产生影响 决策时一般不考虑货币的时间价值 一般不涉及新的固定资产投资 着重解决供 产 销等日常生产经营中的决策问题 第六章短期经营决策 生产决策 1 是否生产的决策生产决策 2 生产什么的决策生产决策 3 怎么生产的决策调价决策 生产决策 1 是否生产的决策 是否继续生产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策是否接受低价追加订货的决策 亏损产品决策 亏损产品决策 是否停产 是 停止生产亏损产品 是否增产 否 否 继续按原有规模生产亏损产品 是 增产亏损产品 一 亏损产品的含义 企业同时生产经营两种或两种以上产品 其中有一种产品按照完全成本法所确定的成本大于其相应的收入 那么这种产品就是管理会计短期经营决策所涉及到的亏算产品 二 亏损产品决策的内容 是否继续生产亏损产品决策 是否增产亏损产品决策 三 是否继续生产亏损产品决策的定义 企业在 继续按原有规模生产亏损产品 方案和 停止生产亏损产品 方案中作出最终选择的一种决策 备选方案有两个 一个是 继续按原规模生产亏损产品 方案 简称 继续生产 又称 不停产 方案 另一个是 停止生产亏损产品 方案 简称 停产 方案 四 是否继续生产亏损产品决策的备选方案 五 是否继续生产亏损产品决策的方法 直接判断法 就是直接根据我们已经掌握的条件和有关的判断标准作出判断的方法 编制有关分析表 计算特定评价指标 并据以作出决策的方法 贡献边际总额分析法差别损益分析法相关损益分析法等 判断方法 直接判断法所谓直接判断法就是根据有关判定条件直接作出亏损产品是否停产决策的方法 六 直接判断法在是否继续生产亏损产品决策中的应用 在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下 只要亏损产品能提供正的贡献边际总额 就应继续生产 决策依据 停止生产亏损产品而导致的暂时的闲置生产经营能力 该亏损产品的单价大于其单位变动成本 该亏损产品的单位贡献边际大于零 该亏损产品的收入大于其变动成本 该亏损产品的贡献边际大于零 该亏损产品的贡献边际率大于零 该亏损产品的变动成本率小于1 具体判定标准 贡献边际是否大于零 直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用 剩余能力无法转移 例6 1 某企业组织多品种经营 20 6年甲产品的产销量为1000件 单位变动成本为80万元 件 发生亏损10000万元 其完全成本为110000万元 假定20 7年甲产品的市场容量 价格和成本水平均不变 停产后的相对剩余生产能力无法转移 要求 1 计算20 6年甲产品的销售收入 2 计算20 6年甲产品的变动成本 3 计算20 6年甲产品的贡献边际 4 按直接判断法作出20 7年是否继续生产甲产品的决策 并说明理由 1 20 6年甲产品的销售收入 成本 利润 110000 10000 100000 万元 2 20 6年甲产品的变动成本 80 1000 80000 万元 3 20 6年甲产品的贡献边际 销售收入 变动成本 100000 80000 20000 万元 4 决策结论 在其他条件不变的情况下 20 7年应当继续生产甲产品 因为甲产品的相关销售收入大于其变动成本 贡献边际为20000万元大于零 符合继续生产亏损产品的条件 如果20 7年停止生产甲产品 将导致该企业多损失20000万元的利润 在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下 应用直接判断法 需要根据下列结论作出决策 1 如果该亏损产品的贡献边际大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本 就应当继续生产 在此情况下 如果盲目停产 企业将因此而多损失相当于上述贡献边际与机会成本之差那么多的利润 决策依据 实现生产能力转移所能获得的收益 2 如果亏损产品创造的贡献边际小于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本 就应当停止生产该亏损产品 3 如果亏损产品创造的贡献边际等于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本 则停止或继续生产该亏损产品都可以 贡献边际是否大于机会成本 决策依据 例6 2 直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用 剩余能力可以转移 已知 仍按例6 1资料 假定20 7年甲产品的市场容量 价格和成本水平均不变 但停产后的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务 预计可获得25000万元贡献边际 要求 1 指出继续生产甲产品方案的机会成本 2 按直接判断法作出20 7年是否生产甲产品的决策 并说明理由 某企业组织多品种经营 20 6年甲产品的产销量为1000件 单位变动成本为80万元 件 发生亏损10000万元 其完全成本为110000万元 1 该方案的机会成本为25000万元 2 根据题意 可得出以下决策结论 20 7年应当停止继续生产甲产品 这是因为继续生产甲产品可获得的贡献边际20000万元 小于继续生产甲产品方案的机会成本25000万元 如果继续生产甲产品 将使企业多损失5000万元的利润 七 相关损益分析法在是否继续生产亏损产品决策中的应用 相关损益分析表 七 相关损益分析法在是否继续生产亏损产品决策中的应用 相关损益分析表 100000 80000 25000 5000 相关损益 0 继续生产 相关损益 0 停产 相关损益 0 可继续生产或停产 结论 企业不应当轻易停止亏损产品的生产 八 是否增产亏损产品的决策 是指围绕亏损产品所作出的在未来一段时期内 如一年内 是否按照扩大的规模组织生产而开展的决策 也属于接受或拒绝方案决策的类型 增产亏损产品 继续按原有规模生产亏损产品 八 是否增产亏损产品的决策 情况一 当企业已具备增产能力 且无法转移时 绝对剩余生产经营能力 如果不应当停止生产某亏损产品 那么就应当增产该亏损产品 贡献边际大于零 贡献边际总额分析法在是否增产亏损产品决策中的应用 例6 3 已知 仍按例6 1资料 假定20 7年企业已具备增产30 甲产品的能力 且无法转移 市场上有可以接受增产产品的容量 其他条件均不变 要求 1 用贡献边际总额分析法作出是否增产甲产品的决策 2 验证 如果不应当停止生产某亏损产品 那么就应当增产该亏损产品 说法的正确性 某企业组织多品种经营 20 6年甲产品的产销量为1000件 单位变动成本为80万元 件 发生亏损10000万元 其完全成本为110000万元 选择贡献边际总额作为评价指标 相关方案大者为优 1 依题意编制的贡献边际总额分析表如下表 贡献边际总额分析表单位 万元 1 由表可见 增产可使企业获得26000万元的贡献边际 而继续按原有规模只能获得20000万元贡献边际 因此 应当增产甲产品 2 因为例6 1的结论是应当继续生产甲产品 本例的决策结论是应当增产甲产品 所以 如果不应当停止生产某亏损产品 那么就应当增产该亏损产品 的说法是正确的 相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用 相关损益分析表 与相对剩余生产能力相关的机会成本 与绝对剩余生产能力相关的机会成本 差别损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用 例6 4 已知 仍按例6 3资料 要求 1 计算增产甲产品方案的相关业务量 2 计算甲产品的单价 3 用差别损益分析法作出是否增产甲产品的决策 4 验证贡献边际总额分析法与差别损益分析法结论的一致性 某企业组织多品种经营 20 6年甲产品的产销量为1000件 单位变动成本为80万元 件 发生亏损10000万元 其完全成本为110000万元 20 7年企业已具备增产30 甲产品的能力 且无法转移 1 增产甲产品的相关业务量 1000 30 300 件 2 甲产品的单价 100000 1000 100 万元 件 3 依题意编制的差别损益分析表如下表所示 差别损益分析表单位 万元 差别损益为 6000万元 所以应当增产甲产品 这样可以使企业多获得6000万元的利润 八 是否增产亏损产品的决策 情况一 当企业已具备增产能力 且无法转移时 如果亏损产品能提供正的贡献边际 但小于与可以转移的相对剩余生产经营能力有关的机会成本 本应当停止该产品的生产 在进行是否增产决策时 应当运用相关损益分析法 通过判断 增产亏损产品 方案与 不增产而且应当停产方案 的相关损益的大小进行决策 0 TCM 机会成本 相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用 例6 5 已知 仍按例6 2资料 甲产品单价为100万元 件 单位变动成本为80万元 件 假定20 7年企业已具备增产30 甲产品的能力 该能力无法转移 市场上有可以接受增产产品的容量 其他条件均不变 某企业组织多品种经营 20 6年甲产品的产销量为1000件 单位变动成本为80万元 件 发生亏损10000万元 其完全成本为110000万元 停产后的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务 预计可获得25000万元贡献边际 要求 1 计算增产甲产品方案的相关业务量 2 计算增产甲产品方案的相关收入 3 计算增产甲产品方案的增量成本 变动成本 4 确定增产甲产品方案的机会成本 5 用相关损益分析法作出20 7年是否增产甲产品的决策 并说明理由 解 1 增产甲产品方案的相关业务量 1000 1 30 1300 件 2 增产甲产品方案的相关收入 100 130 130000 万元 3 增产甲产品方案的增量成本 80 1300 104000 万元 4 增产甲产品方案的机会成本 与可以转移的相对剩余生产经营能力有关的机会成本 25000 万元 5 依题意编制的相关损益分析表如表所示 相关损益分析表价值单位 万元 增产甲产品 在企业已经具备的增产能力无法转移的条件下 无论相对剩余生产经营能力能否转移 只要亏损产品能够提供正值的贡献边际 都可以应用直接判断法 根据以下三项直接判定原则作出是否增产的决策 第一 只要增产后该产品所提供的全部贡献边际大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本 就应当考虑增产 第二 在应当增产的情况下 如果相对剩余生产经营能力无法转移 增产能使企业多获得的利润应等于增产产品所增加的贡献边际 第三 如果相对剩余生产经营能力可以转移 增产能使企业多获得的利润应等于增产后该产品所提供的全部贡献边际与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本之差 八 是否增产亏损产品的决策 情况二 当企业已具备增产能力 但可以转移 如果不应当停止生产某亏损产品 而且增产该亏损产品所增加的贡献边际大于与增产能力转移有关的机会成本 那么就应当增产该亏损产品 直接判断法在是否增产亏损产品决策中的应用 例6 6 已知 仍按例6 1资料 假定20 7年企业已具备增产30 甲产品的能力 但可以用于临时对外出租 预计可获得4000万元租金收入 市场上有可以接受增产产品的容量 其他条件均不变 要求 1 计算增产30 甲产品所增加的贡献边际 2 确定增产甲产品方案的机会成本 3 利用直接判断法直接作出20 7年是否增产甲产品的决策 并说明理由 某企业组织多品种经营 20 6年甲产品的产销量为1000件 单位变动成本为80万元 件 发生亏损10000万元 其完全成本为110000万元 1 增产甲产品所增加的贡献边际 20000 30 6000 万元 2 增产甲产品方案的机会成本 4000万元 3 6000 4000 应当增产甲产品 增产甲产品可以使企业多获得2000万元的利润 八 是否增产亏损产品的决策 情况二 当企业已具备增产能力 但可以转移 如果亏损产品能提供正的贡献边际 但小于与相对剩余生产能力转移有关的机会成本 本应当停止该产品的生产 在进行是否增产决策时 应当运用相关损益分析法 通过判断增产亏损产品方案与停产方案的相关损益进行决策 0 TCM 机会成本 相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用 例6 7 已知 仍按例6 2资料 假定20 7年企业已具备增产30 甲产品的能力 但可以用于临时承揽零星加工业务 预计可获得贡献边际10000万元 市场上有可以接受增产产品的容量 其他条件均不变 要求 1 确定与相对剩余生产能力转移有关的机会成本 2 确定与绝对剩余生产能力转移有关的机会成本 3 用相关损益分析法作出20 7年是否增产甲产品的决策 并说明理由 某企业组织多品种经营 20 6年甲产品的产销量为1000件 单位变动成本为80万元 件 发生亏损10000万元 其完全成本为110000万元 停产后的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务 预计可获得25000万元贡献边际 1 机会成本 25000万元 2 机会成本 10000万元 3 依题意编制的相关损益分析表如表所示 相关损益分析表单位 万元 20 7年企业不应当增产甲产品 否则将使企业多损失9000万元利润 八 是否增产亏损产品的决策 情况三 企业尚不具备增产亏损产品的能力 如果不应当停止生产某亏损产品 而且增产该亏损产品所增加的贡献边际大于专属成本 那么就应当增产该亏损产品 直接判断法在亏损产品是否增产决策中的应用 例6 8 已知 仍按例6 1资料 假定20 7年企业通过经营性租赁方式租入一台设备 年租金为20000万元 可以增加甲产品的产量 从而增加24000万元贡献边际 其他条件均不变 要求 1 确定增产甲产品方案的专属成本 2 用直接判断法作出20 7年是否增产甲产品的决策 并说明理由 某企业组织多品种经营 20 6年甲产品的产销量为1000件 单位变动成本为80万元 件 发生亏损10000万元 其完全成本为110000万元 1 增产甲产品方案的专属成本为20000万元 2 增产增加的贡献边际24000万元 追加专属成本20000万元 20 7年企业应当增产甲产品 这样可使企业多获4000万元的利润 八 是否增产亏损产品的决策 情况三 企业尚不具备增产亏损产品的能力 如果应当停止生产某亏损产品 但该亏损产品能提供正的贡献边际 那么应当运用相关损益分析法 通过判断增产亏损产品方案与停产方案的相关损益进行决策 相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用 例6 9 已知 仍按例6 2资料 假定20 7年企业用11000万元购置一台通用设备 相关的年折旧为1000万元 就可以使甲产品的销售收入达到140000万元 变动成本达到112000万元 市场上具有可以接受增产产品的容量 其他条件均不变 要求 1 确定增产甲产品方案的机会成本 2 确定增产甲产品方案的专属成本 3 用相关损益分析法作出20 7年是否增产甲产品的决策 并说明理由 某企业组织多品种经营 20 6年甲产品的产销量为1000件 单位变动成本为80万元 件 发生亏损10000万元 其完全成本为110000万元 停产后的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务 预计可获得25000万元贡献边际 1 增产甲产品方案的机会成本为25000万元 2 增产甲产品方案的专属成本为1000万元 3 依题意编制的相关损益分析表如表所示 相关损益分析表单位 万元 20 7年企业应当增产甲产品 这样可以使企业多获得2000万元的利润 总结 课后练习 已知 某企业组织多品种经营 其中有一种变动成本率为80 的产品 于2010年亏损了100万 其完全销售成本为1100万元 假定2011年市场销路 成本水平均不变 但业已具备增产50 该亏损产品的能力 且无法转移 要求 计算该亏损产品2010年销售收入 变动成本和贡献边际 利用相关损益分析法在增产该产品 不停产也不增产 继续按原规模生产 和停止生产该产品3个备选方案中作出决策 并说明理由 短期生产经营决策 生产决策 1 是否接受追加低价订货决策 是否接受追加订货的决策 一 是否接受追加订货决策的定义二 开展是否接受追加订货决策需要掌握的信息三 差别损益分析法在是否接受追加订货决策中的应用四 是否接受追加订货决策的现实意义 一 是否接受追加订货决策的定义 是否接受追加订货决策 是指企业在正常经营中对于是否安排低于正常订货价格的追加订货生产任务所做的决策 二 开展是否接受追加订货决策需要掌握的信息 来自追加资料中的信息 来自于正常订货预算资料中的信息 正常订货资料 已知信息 正常单价 最大生产能力 正常订货量 剩余生产能力能否转移及其转移方向 不能及时交货的违约条款 违约罚金 单位完全生产成本 固定生产成本 正常订货资料 推算信息 剩余生产能力 最大生产能力 正常订货量 与可以转移的剩余生产能力有关的机会成本 单位固定生产成本 单位变动成本 单位完全生产成本 单位固定生产成本 追加订货资料 已知信息 特殊单价 追加订货量 不能如期交货的违约条款 违约罚金 与弥补生产能力不足有关的专属成本 与特殊工艺要求有关的专属成本 弥补剩余生产能力不足的途径 与客户进行协商 减少追加订货量 租入设备或购买设备 既不减少追加订货量 也不追加专属成本 而是把正常订货当中的一部分来挪作追加订货 弥补剩余生产能力不足 专属成本 既不减少追加订货量 也不追加专属成本 而是把正常订货当中的一部分来挪作追加订货 弥补剩余生产能力不足 冲击正常任务 就是追加订货量大于剩余生产能力 只得用一部分正常订货来弥补生产能力的不足而导致的这部分产品不能按正常单价出售 我们把这种冲击正常任务而引起的机会成本叫作机会成本 不能按正常价格出售的收入 三 差别损益分析法在是否接受追加订货决策中的应用 差别损益分析表 相关产量要在追加生产量和剩余生产能力中选择一个较小的数值 与弥补剩余生产能力不足有关的专属成本 与特殊工艺要求有关的专属成本 因违约而形成的专属成本 差别损益 0 说明企业接受追加订货有利可图 应当接受追加订货 差别损益 0 企业就应当拒绝接受追加订货 否则就将损失利润 差别损益 0 说明接受和拒绝效益一样 差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用 简单条件 例6 10 已知 A企业只生产一种产品 每年最大生产能力为12000件甲产品 本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同 平均价格为1200万元 件 单位完全成本为1000万元 件 单位变动生产成本为800万元 件 假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移 一月上旬 B企业要求以900万元 件的价格向A企业追加订货1000件甲产品 年底前交货 追加订货没有特殊要求 不涉及追加投入专属成本 要求 1 计算 接受追加订货 方案的相关收入 2 计算 接受追加订货 方案的增量成本 3 用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策 简单条件 同时满足三个条件 1 追加订货量不冲击正常任务 2 绝对剩余生产能力无法转移 3 不需要追加投入专属成本 1 接受追加订货 方案的相关收入 900 1000 900000 万元 2 接受追加订货 方案的增量成本 800 1000 800000 万元 3 依题意编制的差别损益分析表如表所示 差别损益分析表单位 万元 差别损益指标 P 100000万元 0 应接受此项追加订货 这样可使企业多获得100000万元的利润 差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用 复杂条件 例6 11 已知 A企业只生产一种产品 每年最大生产能力为12000件甲产品 本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同 平均价格为1200元 件 单位完全成本为1000元 件 单位变动生产成本为800元 件 假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移 合同规定 如正常订货不能如期履约交付给客户 企业须支付给客户10000元违约金 一月上旬 C公司要求以920元 件的价格向A企业追加订货2500件甲产品 年内足量交货 追加订货没有特殊要求 不需要追加投入专属成本 要求 1 计算 接受追加订货 方案的相关收入 2 计算 接受追加订货 方案的增量成本 3 计算因接受此项追加订货而无法正常履约的正常任务 4 计算 接受追加订货 方案与冲击正常任务有关的机会成本 5 确定 接受追加订货 方案与冲击正常任务有关的专属成本 6 用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策 1 该方案的相关收入 追加订货单价 追加订货 920 2500 2300000 元 2 该方案的增量成本 单位变动成本 绝对剩余生产能力 800 2000 1600000 元 3 因接受此项追加订货而无法正常履约的正常任务 追加订货量 绝对剩余生产能力 2500 2000 500 件 4 与冲击正常任务有关的机会成本 1200 500 600000 元 5 与冲击正常任务有关的专属成本为10000元 正常订货单价 正常订货不能如期履约交付给客户需支付的违约金 6 依题意编制的差别损益分析表如表所示 差别损益分析表单位 元 差别损益指标为 90000元应当接受此项追加订货 这可使企业多获得90000万元的利润 四 是否接受追加订货决策的现实意义 企业可以利用现有的剩余生产能力来组织追加订货的生产 在决策中可以不考虑固定生产成本 即使追加订货的价格低于正常单价 甚至比正常订货的单位完全成本还要低 但可能有利可图 因为它能提供正的贡献边际 课后练习 已知 企业只生产一种产品 全年最大生产能力为1200件 年初已按100元 件的价格接受正常任务1000件 该产品的单位完全成本为80元 件 固定生产成本为25000元 且剩余生产能力无法转移 现有一客户要求以70元 件的价格追加价格 追加订货量为300件 因有特殊要求 企业需追加500元专属成本 要求 计算该产品的单位固定生产成本和单位变动生产成本 并利用差别损益分析法作出是否接受低价追加订货的决策 生产决策 2 生产什么的决策 新产品开发的品种决策是否转产某种产品的决策有关产品是否深加工的决策 新产品开发的品种决策 是指企业在利用现有的绝对剩余生产经营能力开发新产品的过程中 在两个或者两个以上可供选择的多个新品种中选择一个最优品种的决策 互斥方案 单位资源贡献边际分析法在新产品开发的品种决策中的应用 例6 12 已知 某企业具备利用某60000千克的甲材料开发一种新产品的生产经营能力 现有A B两个品种可供选择 A品种的预计单价为200万元 件 单位变动成本为160万元 件 消耗甲材料的单耗定额为10千克 件 B品种的预计单价为100万元 台 单位变动成本为70万元 台 消耗甲材料的消耗定额为6千克 台 开发新品种不需要追加专属成本 要求 作出开发何种新品种的决策 A品种的单位贡献边际 200 160 40 万元 件 B品种的单位贡献边际 100 70 30 万元 台 开发A品种时可获得的单位资源贡献边际 40 10 4 万元 千克 开发B品种时可获得的单位资源贡献边际 30 6 5 万元 千克 5 4 开发B品种比开发A品种更有利 差别损益分析法在开发新产品的品种决策中的应用 例6 13 已知 开发A品种和开发B品种的相关产销量 单价与单位变动成本等资料均同例6 12 但假定开发过程中需要装备不同的专用模具 相应分别需要追加专属成本8000万元和70000万元 要求 用差别损益分析法作出开发新产品的品种决策 涉及追加专属成本时 A品种的预计单价为200万元 件 单位变动成本为160万元 件 消耗甲材料的单耗定额为10千克 件 B品种的预计单价为100万元 台 单位变动成本为70万元 台 消耗甲材料的消耗定额为6千克 台 差别损益分析表单位 万元 评价指标差别损益为 2000万元 大于零 可以据此断定应当开发A品种 这样可以使企业多获2000万元的利润 是否转产某种产品的决策 若企业不改变经营方向 利用现有生产经营条件调整个别品种结构 停止某一产品的生产 将其生产能力用于开发其他产品或增加其他产品产量 这类决策一般可采用贡献边际总额分析法 贡献边际总额分析法在是否转产其他产品决策中的应用 例6 14 已知 某企业原来生产甲 乙 丙三种产品 它们的变动成本率分别为80 60 和50 它们的年收入分别为20000万元 30000万元和40000万元 如果将生产甲产品的生产能力转移 可分别用于以下用途 1 增产现有产品乙产品 可使其年收入达到45000万元 2 增产现有产品丙产品 使其年收入增加14000万元 3 开发变动成本率为40 的丁产品 每年可实现13500万元收入 要求 1 用贡献边际总额分析法作出是否转产其他产品的决策 并列出各备选方案优劣的排列顺序 2 说明如果企业决定转产 应当转产哪种产品 转产将给企业带来什么好处 贡献边际总额分析表 结论 无论如何都应当考虑转产 各备选方案的依次顺序为 开发丁产品 增产丙产品 增产乙产品和继续生产甲产品 应当转产开发丁产品 这样可使企业多获得4100万元 8100 4000 的利润 有关产品是否深加工的决策 一 半产品 联产品和副产品的概念二 有关产品是否深加工决策的含义三 差别损益分析法在半产品深加工决策中的应用四 联产品是否深加工决策的特点 一 半产品 联产品和副产品的概念 半成本品是一个与产成品相对立的概念 是指那些经过初步加工而形成的 已具备独立使用价值 但尚未最终完成全部加工过程的特殊产品表现形式 联产品是指通过对同一种原料同一工艺过程加工 所产出的性质相近 价值相差不多的多种产品 有的联产品经过深加工可以加工为其他产品 如 石油化工企业 对原油进行催化裂化处理 生产出的汽油 柴油 重油等油品 就属于联产品 如果同一种原料通过相同的工艺加工过程 形成了使用价值非常大 市场价格又相差非常悬殊的产品 这些产品的关系就属于主 副产品的关系 二 有关产品是否深加工决策的含义 有关产品是否深加工决策属于生产经营的范畴 是指按照一定方法针对特定半成品 联产品或副产品所作出的经过深加工后再出售还是直接出售的选择 有关产品是否深加工决策一般有两个备选方案 深加工 有关产品 直接出售 有关产品 互斥 差别损益分析法 是指在进行两个相互排斥方案 互斥方案 的决策时 以差别损益指标作为评价方案取舍标准的一种决策方法 差别损益分析表 如果差别损益 P 0 说明第一个方案优于第二个方案 如果差别损益 P 0 说明第二个方案优于第一个方案 如果差别损益 P 0 说明第一个方案与第二个方案的效益相同 差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用 简单条件 例6 15 已知 某企业常年组织生产甲半成品 其单位成本为80万元 件 市场售价为100万元 件 年产量1000件 甲半成品经过深加工可加工成市场售价为200万元的乙产成品 每完成一件乙产成品另需追加变动性的加工成本80万元 假定甲与乙的投入产出比为1 1 企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力 且无法转移 本题暂不考虑年度内加工进度问题 假定企业已具备将全部半成品深加工为产成品的能力 且无法转移 半成品与产成品的投入产出比1 1 要求 1 确定各决策备选方案的相关业务量 2 用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策 产成品的相关销售量就等于半成品的实际产量 1 依题意 各决策方案的相关业务量均为1000件 差别损益分析表单位 万元 应当将全部甲半成品深加工为乙产成品 这样可以使企业多获得20000万元的利润 差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用 复杂条件 企业具备全部的深加工能力 但可以转移企业尚不具备深加工能力企业具备部分的深加工能力半产品与产成品的投入产出比不是1 1 机会成本 专属成本 四 联产品是否深加工决策的特点 第一 这种决策的备选方案包括将联产品加工为某产品的方案和直接出售连产品的方案 第二 如果产成品与产成品的投入产出比为1 1 那么在联产品决策中被深加工的联产品与所加工成的其他产品之间的投入产出比 则不是1 1的关系 第三 在相关成本项目中 虽然还包括机会成本和专属成本 但不包括加工成本项目 第四 因为企业往往不具备将联产品深加工为其他产品的能力 所以 在这类决策中 经常要涉及到专属成本投入问题 生产决策 3 怎样生产的决策 零部件自制或外购的决策不同生产工艺技术方案的决策追加任务交给谁独立完成的决策 直接判断法在自制或外购决策中的应用 例6 16 已知 某企业常年生产 每年需要甲零件100000件 该零件既可以自制 又可以外购 目前企业已具备自制能力 自制甲零件的单位完全生产成本为30元 其中 直接材料20元 直接人工4元 变动性制造费用1元 固定性制造费用5元 假定甲零件的外购单价为是27元 自制生产能力无法转移 要求 1 计算自制甲零件的单位变动生产成本 2 利用直接判断法作出自制或外购甲零件的决策 3 计算有关的成本节约额 1 自制甲零件的单位变动生产成本 20 4 1 25 元 件 2 自制甲零件的单位变动生产成本25 外购甲零件的单价27 应当自制甲零件 3 自制比外购节约的成本 27 25 100000 200000 元 相关成本分析法在自制或外购的决策中的应用 例6 17 已知 仍按例6 16的资料 假定自制甲零件的生产能力可以用于承揽零星加工业务 每年预计可获贡献边际300000元 其他条件不变 要求 1 确定自制甲零件方案的机会成本 2 用相关成本分析法作出自制或外购甲零件的决策 某企业常年生产 每年需要甲零件100000件 目前企业已具备自制能力 自制甲零件的单位完全生产成本为30元 其中 直接材料20元 直接人工4元 变动性制造费用1元 固定性制造费用5元 假定甲零件的外购单价为是27元 自制甲零件的机会成本为300000元 相关成本分析表单位 元 应当安排外购甲零件 这样可使企业节约100000元成本 零部件自制或外购的决策 如果企业尚不具备自制能力 且零部件的全年需用量不确定的情况下 可采用成本无差别点法进行决策 成本无差别点法是指在相关业务量为不确定因素的情况下 通过判断处于特定水平上的业务量与成本无差别点业务量之间的关系 来作出决策的一种方法 应用成本无差别点法必须同时满足以下条件 假定企业预计或已知的业务量是x 如果x X B方案优于A方案 如果x X A方案优于B方案 如果x X 两方案无差别 成本无差别点法在零部件自制或外购决策中的应用 无论是自制零部件方案 还是外购零部件方案 它们的业务量都是零部件的数量 也就是同一个业务零x 而且这两个方案都不涉及销售收入问题 自制零部件方案 A 的相关固定成本大于外购方案 B 的固定成本 单位变动成本小于外购方案的变动成本 也就是外购单价 假定计算出来的成本无差别点业务量是1000件 X 如果企业需要的零部件小于1000件 企业应该外购零部件 如果企业需要的零部件大于1000件 企业应该考虑自行制造 如果企业需要的零部件等于1000件 那么自制和外购的相关成本没有差别 已知 某企业需要一种零件 如果从市场上购买5000件以下时 单价为8元 件 达到或超过5000件 单价为7元 件 企业现已掌握自制这种零件的技术 每年只要发生12000元的专属成本 就可以自行制造 自制单位变动成本5元 件 要求 用成本无差别点法做出自制或外购该零件的决策 当零件的全年需要量小于5000件时 自制方案的固定成本为12000元 单位变动成本5元 件 外购单价为8元 件 结论 当该零件的全年需用量小于4000件时 应当外购 如果大于4000件小于5000件时 则应当自制 当零件的全年需要量大于5000件时 自制方案的固定成本为12000元 单位变动成本5元 件 外购单价为7元 件 结论 当该零件的全年需用量大于或等于5000件 小于6000件时 应当外购 如果大于6000件时 则应当自制 成本无差别点法在自制或外购的决策中的应用 例6 18 已知 企业需用的乙部件可从市场上买到 市价为20元 件 如果安排自制 每年将发生相关的固定成本30000元 单位变动成本为14元 件 要求 作出自制或外购乙部件的决策 解 设自制方案的固定成本为a1 单位变动成本为b1外购方案的固定成本为a2 单位变动成本为b2 a1 30000 a2 0b1 14 b2 20 符合应用成本无差别点法进行决策的条件 成本无差别点业务量 30000 0 20 14 5000 件 决策结论 当乙部件全年需用量在0件 5000件之间变动时 应安排外购 当超过5000件时 则以自制为宜 不同生产工艺技术方案的决策 采用先进的生产工艺技术 由于劳动生产率高 劳动强度低 材料消耗少 可能导致较低的单位变动成本 但往往采用较先进的设备装置 导致固定成本高 而采用传统的生产工艺技术时 情况就会相反 在这种情况下 可以采用成本无差别点法进行决策 用成本无差别点法作出不同工艺技术方案的决策 例6 19 已知 某企业决定生产A零件 有甲 乙两种不同的工艺方案可供选择 甲方案的固定成本为240000元 单位变动成本为80元 件 乙方案的相关固定成本为160000元 单位变动成本为120元 件 要求 用成本无差别点法作出采用何种工艺方案的决策 设甲方案的固定成本为a1 单位变动成本为b1乙方案的固定成本为a2 单位变动成本为b2 a1 240000 a2 160000b1 80 b2 120 符合应用成本无差别点法进行决策的条件 成本无差别点业务量 240000 160000 120 80 2000 件 决策结论 当A零件的需用量小于或等于2000件时 应选择乙工艺方案 当A零件的需用量大于2000件时 应选择甲工艺方案 追加任务交给谁独立完成的决策 当公司下属的若干个分厂同时具备独立完成某一生产任务的剩余生产能力时 应将任务下达给哪个分厂 正确的做法是 在不涉及追加专属成本时 以各分厂单位变动成本孰低作为取舍标准 在涉及专属成本时 则应采用相关成本分析法进行决策 相关成本分析法在追加任务交给谁独立完成决策中的应用 例6 20 已知 某公司现有在一年内加工1000件A产品的任务 其下属的甲 乙分厂目前均有独立完成该项任务的潜力 甲分厂上报的生产A产品的单位计划成本为15元 其中单位变动成本为10元 乙分厂上报的生产A产品的单位计划成本为14元 其中单位变动成本为11元 要求 就以下不相关情况作出正确布置该项任务的决策分析 1 甲 乙分厂均不须追加专属成本 2 甲分厂若要完成该项任务 须重新启用一台封存设备 该设备原始价值12000元 使用年限10年 期末无残值 已使用2年 1 在第一种情况下 只要比较单位变动成本即可 因为甲分厂单位变动成本小于乙分厂单位变动成本 所以应安排由甲分厂生产 这样可为公司节约1000元 11 10 1000 成本开支 甲 乙分厂均不须追加专属成本 相关成本分析表单位 元