（纺织工程专业论文）我国纺织企业会计政策选择与税收筹划问题研究[纺织工程专业优秀论文].pdf

我国纺织企业会计政策选择与税收筹划问题研究中文提要 我国纺织企业会计政策选择与税收筹划问题研究 中文提要中又提斐 在市场经济体制下，我国纺织企业为了能够在激烈的竞争中获胜，必然会采取各 种措施降低成本，以实现自身经济利益的最大化，纳税支出作为纺织企业的一项重要 成本，直接影响到企业经济利益最大化目标的实现。税收筹划作为科学、合法地降低 企业纳税成本的方法，在国外企业中得到广泛的应用，而在我国，税收筹划还是个新 事物。 税收筹划与企业的会计政策选择有着十分密切的关系。同一项经济业务或事项， 往往因选择不同的会计政策会产生不同的甚至是相反的会计结果，进而影响企业缴纳 税款的状况。本文从会计政策和税收筹划的基本理论入手，结合我国的会计准则和会 计制度，对纺织企业会计政策选择中进行税收筹划的必然性、影响因素等问题进行探 讨。同时以理论阐述与实证分析相结合的方法，结合具体会计政策选择的税收筹划案 例分析，探讨我国纺织企业会计政策选择中税收筹划的运用，加深纳税人对税收筹划 理论的认识。最后通过对纺织行业上市公司基于会计政策选择中的税收筹划动因进行 分析，阐述在进行会计政策的选择时，减少税收支出仅是考虑的一个因素，更重要的 是建立一套有效的激励约束机制，促使企业管理者从股东价值最大化出发作出有效的 会计政策选择。 关键词：纺织企业会计政策会计政策选择税收筹划 作者：王慧 指导教师：冯岑 r e s e a r c ht h ec h o i c eo ft h ea c c o u n t i n gp o l i c i e sa n dt a x p l a n n i n ga b o u tt e x t i l ee n t e r p r i s e sf i n a n c i n g a b s t r a c t w 油e c o n o m i cs y s t e m ，t a xp a y o u th a sb e e no n eo ft h em o s ti m p o r t a n ta n de f f e c t i v e w a yf o rat e x t i l ee n t e r p r i s et os a v et h e i rc o s tt oc o m p e t ew i t ho t h e re n t e r p r i s e s t a x p l a n n i n gh a sb e e nt h em o s ti m p o r t a n tm e a n st ol o w e rt h et a xp a y o u t ，a n dh a sb e e nw i d e l y u s e di nw e s t e r nc o u n t r i e s ，b u tan e wt oc h i n a e n t e r p r i s e s t a xp l a n n i n gh a sac l o s er e l a t i o n s h i pw i t ht h ee n t e r p r i s e s a c c o u n t i n gp o l i c i e s d i f f e r e n ta c c o u n t i n gp o l i c i e sw i l ll e a dt od i f f e r e n ta c c o u n t i n gr e s u l t s ，w h i c hw i l la f f e c ta n e n t e r p r i s et a xp a y o u t t h ea r t i c l ee x p l a i n st h eb a s i ct h e o r yo fa c c o u n t i n gp o l i c e sa n dt a x p l a n n i n gt oa n a l y z e st h en e c e s s a r i e sa n de f f e c t i n gf a c t o r so ft h et a xp l a n n i n gw h e na n t e x t i l ee n t e r p r i s em a k i n gt h ec h o i c eo ft h ea c c o u n t i n gp o l i c e s m e a n w h i l e ，t h ea r t i c l el i s t s a n dl e a r n ss o m et y p i c a lc a s e st of u r t h e ra n a l y z et h et a xp l a n n i n gf o rat a xp a y e r sb e t t e r u n d e r s t a n d i n g f i n a l l y , t h r o u g ht h ei n t e n s i o na n a l y s i so fa nt e x t i l el i s t e ds e c u r i t yt om a k et h e i r c h o i c eo ft h ea c c o u n t i n gp o l i t i e s ，t h ew r i t e rp o i n t so u tt h a tt os e tu pa l le f f e c t i v e ，s o u n d a n di n s p i r i n gs y s t e mi st h eb e s tw a yf o ra nt e x t i l el i s t e ds e c u r i t yt om a k ea nc o r r e c t a c c o u n t i n gc h o i c e ，n o to n l yt or e d u c et h et a xo u t l a y k e yw o r d s ：t e x t i l ee n t e r p r i s e ，a c c o u n t i n g p o l i c i e s ，t h ec h o i c e o ft h e a c c o u n t i n gp o l i c i e s ，t a xp l a n n i n g l i w r i t t e n b y ：w a n g h u i s u p e r v i s e db y ：f e n g c e n 苏州大学学位论文独创性声明及使用授权的声明 学位论文独创性声明 本人郑重声明：所提交的学位论文是本人在导师的指导下，独立进 行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含 其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果，也不含为获得苏州大学 或其它教育机构的学位证书而使用过的材料。对本文的研究作出重要贡 献的个人和集体，、均已在文中以明确方式标明。本人承担本声明的法律 责任。 响 研究生签名：罗慧日期：令6 、l 学位论文使用授权声明 苏州大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆、清华大学论文 合作部、中国社科院文献信息情报中心有权保留本人所送交学位论文的 复印件和电子文档，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。本 人电子文档的内容和纸质论文的内容相一致。除在保密期内的保密论文 外，允许论文被查阅和借阅，可以公布( 包括刊登) 论文的全部或部分 内容。论文的公布( 包括刊登) 授权苏州大学学位办办理。 研究生签名：j 璺日期： b 罗占l 导师签名：i j 叁 ，日期： p 王，莎1 导师签名：q 左夸 二日 期： 翌2 ：竺：，一 我国纺织企业会计政策选择与税收筹划问题研究第一章绪论 1 1 课题的研究意义 第一章绪论弟一早珀t 匕 随着我国对外开放的扩大和社会主义市场经济的发展，税收在国民经济中的地位 和作用日益增强，已经成为筹集国家财政收入的主要来源和实行宏观经济调控的重要 的经济杠杆，并且越来越受到人们的关注和重视。但是市场经济是竞争的经济，企业 为了能够在激烈的竞争中获胜，能够在经济社会中占有自己的一席之地，必然会采取 各种措施以实现自身经济利益的最大化。不管税制设计得如何合理，也不管最终税负 是否公正，对于每一个纳税人来说税收都是一个负担。为了自身的生存和发展，为了 追求经济效益最优、企业价值最大化、竞争能力最强，企业越来越关心自身成本的高 低，越来越重视税收支出和纳税成本。在诸多降低税收成本的方式方法中，偷税是违 法的，要受到法律的制裁；漏税须补交；骗税要追回；抗税要追究刑事责任。唯有税 收筹划，即安全又可靠，于是，如何进行税收筹划就成了企业必须考虑的问题。 税收筹划的方法有很多，相对于通过对企业投资活动、筹资活动、经营方式等进 行调整的手段相比较，通过会计政策选择进行税收筹划，不需要受到企业外在的客观 经济环境的制约，也不需要受到企业内部的种种经济、技术条件的限制，仅仅是在经 济活动之前对会计政策进行选择，是以既定的经济活动为前提的，一般不会影响企业 的正常生产经营活动，受到企业内外部经济技术条件约束最小、筹划成本最低，因而 最具有可操作性。同时，我国2 0 0 0 年以后颁布和修订的会计准则和会计制度给予企 业更大的会计政策选择空间，因此，作为纳税人，有必要认真分析并充分利用这一空 间，在政策允许的范围内灵活地选择会计政策以达到减轻税负的目的。 目前，在我国会计选择中的税务筹划则是一门新兴的科学。尽管我国学者已经撰 写了一些有关会计选择中税收筹划的文章，业内人士也已经开展相关的实务工作，但 我国会计选择中税收筹划的相关研究和运作发展仍然较为缓慢。我国理论界对会计政 策选择中的税收筹划所涉及的具体方法介绍的也较多，但还没有出现针对通过会计政 策选择进行税收筹划的专门论著。针对纺织企业，中央产业振兴计划方案里列入第五 位的支柱产业，如何运用会计政策选择进行税收筹划讨论就更少。因此本文对纺织企 我国纺织企业会计政策选择与税收筹划问题研究第一章绪论 业会计政策选择中的税收筹划问题进行探讨，无疑具有一定的理论意义和现实意义。 1 2 课题的国内外研究的现状 随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人理财或经济管理的整体中不可或 缺的一个重要组成部分。税收筹划概念从西方引进我国，大约是在二十世纪九十年代 中叶，到了二十世纪九十年代末期才逐渐被企业所理解和接受。随着我国加入w t o 和整个国民经济总体水平的提高，我国会计选择中的税收筹划将面临新的发展机遇。 ( 1 ) 国外文献综述及研究现状 从会计政策选择研究的进程上看，西方学者对会计政策问题的研究有过两次高 潮。一次是二十世纪三四十年代，主要研究会计政策的一些规范性问题，企业管理人 员的会计政策选择行为奉行稳健原则。第二次是二十世纪六十年代兴起的，以会计政 策选择为重心的实证会计研究，它一直推动着会计研究的快速发展，至八十年代达到 相当的高度。可见，会计政策选择的规范研究要早于其实证研究。关于会计政策选择 和税收的关系在很多实证研究中作过论述，其关注的重点是公司是否通过会计政策选 择将税金的现值减少到最少。 一般认为，对会计政策选择中税收筹划研究的有两个方向，一是围绕税率变化来 构建的，一是以会计政策选择作为研究的起点。前者包括d h a l i w a l & w a n g ( 1 9 9 2 ) 论 证了那些受到此动机影响的公司一般会通过转换跨期的时间性差异来使税金对可选 择最小赋税的影响最小化，以调整财务数据；c h a r l e se b o y n t o n 等人在1 9 9 2 年针 对1 9 8 6 年的税收改革法案中，对公司可选择的最低税收条款而可能做出的盈利管理 反应进行了实证研究；g u e n t h e r1 9 9 4 年又研究了1 9 8 6 年税收改革法影响下，降低 税率对公司操纵可调整的当期( 可征税的) 财务报告应计项目的影响，这些公司都是 采用税收和财务报告目的的应计制。他发现，公司通过应计项目把净收益从高税率会 计期间调整到低税率会计期间。 另一个研究方向是以会计政策选择作为研究的起点，主要关注公司对后进先出法 和先进先出法的选择，由于要求公司财务会计、税收会计要具有一致性，很多公司出 于税负目的选择后进先出法。比如j e n n i n g s 等人在1 9 9 6 年试图判断后进先出法是否 造成了损益表队资产负债表得的影响时，发现了采用后进先出法的收益表和资产负债 表比没采用的资产价值更高【2 】。同年，c l o y d 等人采用其他方法来研究税收对会计政 2 我国纺织企业会计政策选择与税收筹划问题研究第一章绪论 策选择的影响，检验公司是否出于纳税考虑而采用激进的会计政策，同时选择与此相 应的财务报告处理方式使二者趋于一致，尽管账面税金和实际纳税额并不要求相一 致，但通过上述方法的应用，可以提高美国的国内税收部门 允许他们采用这种税务处理方法的可能性，他们发现，当避税带来的利益明显超 出了估计不纳税的成本时，公司就会选择一致的财务报告方法【3 】。 总而言之，与税收相关的会计政策选择研究提供了公司通过会计政策选择来减轻 税负的证据。企业管理当局会利用会计政策选择的可操纵性，减少税收支出，以获得 更多的经济利益。 ( 2 ) 国内文献综述及研究现状 我国在上个世纪8 0 年代以前的计划经济体制时代不存在会计政策选择和税收筹 划的问题，企业主要按照财政、财务制度以及其他有关制度的规定，进行资产的计价 和收益的确认。上世纪8 0 年代的会计改革及1 9 9 2 年的企业会计准则的发布，使 企业有了选择会计政策的自主权，对会计政策和税收筹划相关问题的研究才逐步开展 起来，国外的研究成果也逐渐被引进和介绍进来。 从国内研究文献来看，对会计政策选择的规范理论讨论较多，内容涉及会计政策 选择概念的界定、选择的原因、影响选择的因素、选择原则、选择目标、选择立场等。 而关于以税收筹划为导向的企业会计政策选择，理论界对于通过会计政策选择进行税 收筹划的具体方法介绍得比较多，而针对某一类行业的企业，如纺织企业，如何运用 会计政策选择进行税收筹划的相关基础理论与实证研究则相对较少。 国外与国内的会计政策选择中进行税收筹划存在一定的差异。以纺织行业上市公 司为例，国内纺织行业上市公司税收管制与会计政策的关系体现出一些自己的特征： 一是税收对纺织行业上市公司会计政策选择行为的影响不明显，许多公司并不担心高 报会计利润，更多的是为所报告的会计利润不足而伤透脑筋。这除了上市公司普遍可 以享受相对较低的税负外，还有绝大多数上市公司是国有股占多数或者纯粹是国有企 业，避税的利益驱动相对不强烈；二是人们对损失、失败的敏感程度往往高于对成功 和收益的敏感程度，即对高估资产的担忧要更大一些。因此，在我国现行的社会经济 状况下，企业在会计选择中进行税收筹划相对于国外，无论在理论研究的深度和实务 操作的可行性上都存在一定的差距。 我国纺织企业会计政策选择与税收筹划问题研究第一章绪论 1 3 课题的研究内容 本文从会计政策和税收筹划的基本理论入手，结合我国的会计准则和会计制度， 对纺织企业会计政策选择中进行税收筹划的必然性、影响因素等问题进行探讨。同时 以理论阐述与实证分析相结合、定性与定量相结合的方法，结合具体会计政策选择的 税收筹划案例分析，加深纳税人对税收筹划理论的认识。最后通过对上市公司基于会 计政策选择中的税收筹划动因进行分析，说明对于上市公司来说，在进行会计政策的 选择时，减少税收支出并不一定是首要考虑的因素，因此就要建立一套有效的激励约 束机制，促使企业管理者从股东价值最大化出发作出有效的会计政策选择。 论文分为六个部分： 第一部分绪论，简要介绍本课题的研究意义、国内外有关会计政策选择中的税收 筹划研究现状以及文章研究的主要内容。 第二部分企业会计政策选择与税收筹划理论概述，通过对会计政策和税收筹划基 本理论的分析，为纺织企业在会计政策选择中进行税收筹划寻求理论依据。 第三部分我国纺织企业会计政策选择与税收筹划之间的关系，结合我国纺织企业 的特点及现状，对会计政策选择中进行税收筹划的必然性和税收筹划的空间等进行分 析，阐述了税收筹划的影响因素及应注意的几个问题。 第四部分我国纺织企业会计政策选择中税收筹划的运用，通过一系列的具体案 例，围绕存货计价、坏账损失、固定资产折旧、长期股权投资及企业销售结算方式五 个方面，对企业在会计政策选择中税收筹划的实际操作进行了分析和举例说明。 第五部分我国纺织行业上市公司会计政策选择与税收筹划分析，通过对我国纺织 行业上市公司会计政策选择的动机分析，说明对于上市公司来说，在进行会计政策的 选择时，减少税收支出并不一定是首要考虑的因素，因此就要建立一套有效的激励约 束机制，促使企业管理者从股东价值最大化出发作出有效的会计政策选择。 第六部分回顾和总结，总结全文，并说明本课题研究的局限性不足及进一步研究 的方向。 4 我国纺织企业会计政策选择与税收筹划问题研究第二章企业会计政策选择与税收筹划理论概 第二章企业会计政策选择与税收筹划理论概述 2 1 企业会计政策选择的基本理论 2 0 0 6 年2 月1 5 日，财政部正式发布了3 9 项企业会计准则( 1 项基本准则和3 8 项具体准则) ，并已于2 0 0 7 年1 月1 日在上市公司实施，鼓励其他企业执行。新会计 准则越来越多的体现出“灵活性 多于“统一性”的特色，因而会计政策选择的空间 也越来越大。 2 1 1 企业会计政策的内涵及特点 2 1 1 1 企业会计政策的内涵 政策，原意是指国家或政党为实现一定的目标而制定的一些指导原则。而会计政 策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则，以及企业所采纳的具体会计处理方法。 目前，人们对会计政策有不同的理解： 国际会计准则第8 号当期净损益、重大差错和会计政策变更对会计政策 的定义是：企业编报财务报表所采用的特定原则、基础、惯例、规则、做法。这个 定义所称得会计政策所包含的内容比较广，主要是因为在不同国家，会计政策的具体 表现形式不同，称谓不同。 美国会计原则委员会意见书第2 2 号会计政策的披露对会计政策的定义 是：企业管理部门依据一般公认会计原则，为公允地反映企业财务状况、财务状况变 动以及经营成果，在编制财务报表过程中所采用的特定会计原则以及为遵循这些原则 而采用的方法。 英国会计准则将会计政策定义为：企业所选定并且一贯采用的、适合于企业实际 情况、最能公允地反映企业财务状况和经营成果的会计基础。其中会计基础是指在编 制财务报表时，特别是为了确定收入和费用所归属的会计期间、确定资产负债表项目 的金额，为运用适合于有关交易和项目的重大概念而提供的方法。 日本会计准则对会计政策的定义是：为公允地反映企业财务状况、经营成果，在 编制利润表和资产负债表时所采用的会计原则、惯例和列报方法。 我国纺织企业会计政策选择与税收筹划问题研究第二章企业会计政策选择与税收筹划理论概 在我国，会计政策相对来说是一个新概念。在计划经济会计模式下，会计核算服 从于国家宏观经济政策，会计制度主要规定会计科目和会计报表格式以及有关的账务 处理程序，企业主要按照财政、财务制度以及企业其他有关制度的规定，进行资产计 价、收益确认，所以谈不上制定会计政策。随着改革开放的深入，特别是市场经济的 发展，使得会计信息服务对象变得多样化了，会计信息不但要继续服务于国家作为国 有资产所有者以及社会事务管理者的需要，同时也要服务于投资者、债权人以及社会 公众的需要，不但要服务于国内信息使用者的需要，也要服务于境外信息使用者的需 要。这就要求改变会计核算片面服从国家宏观经济政策的会计模式，制定出能够体现 真实、公允地反映企业财务状况、经营成果以及现金流量要求的会计政策。 我国将会计政策定义为：企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和 会计处理方法。其中，原则是指按照企业准则规定的、适合于企业会计核算所采用的 具体会计原则；基础是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是 计量基础，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等；会计处理方 法是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或 者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。【4 】 2 1 1 2 企业会计政策的特点 在我国，会计准则属于法规，会计政策所包括的具体会计原则、基础和具体会计 处理方法由会计准则规定。企业基本上是在法规所允许的范围内选择适合本企业实际 情况的会计政策，因此，会计政策具有选择性、强制性和多层次的特点。 ( 1 ) 选择性 会计政策是在允许的会计原则、计量基础和会计处理方法中作出指定或具体选 择。由于企业经济业务的复杂性和多样化，某些经济业务在符合会计原则和计量基础 的要求下，可以有多种会计处理方法，即存在不只一种可选择的会计政策。例如，确 定发出存货的实际成本时可以在先进先出法、加权平均法或者个别计价法中进行选 择。 ( 2 ) 强制性 企业必须在法规所允许的范围内选择适合本企业实际情况的会计政策，即企业在 发生某项经济业务时，必须从允许的会计原则、计量基础和会计处理方法中选择出适 合本企业特点的会计政策。 6 我国纺织企业会计政策选择与税收筹划问题研究第二章企业会计政策选择与税收筹划理论概 ( 3 ) 层次性 会计政策包括会计原则、计量基础和会计方法三个层次。其中会计原则是指导企 业会计核算的具体原则；计量基础是为将会计原则体现在会计核算而采用的基础；会 计处理方法是按照会计原则和计量基础的要求，由企业在会计核算中采用或者选择 的、适合本企业的具体会计处理方法。会计原则、计量基础和会计处理方法三者之间 是一个具有逻辑性的、密不可分的整体，通过这个整体、会计政策才能得以应用和落 实。 2 1 2 企业会计政策选择产生的原因 会计政策选择是指企业在会计准则等有关法规的范围内，结合企业经营管理目 标，对可供选择的会计原则、方法和程序进行定性、定量的比较分析后，从而拟定会 计政策的过程。会计政策的选择既包括某项经济业务事项初次发生时的初始选择，也 包括由于客观环境的变化和新的会计准则或制度的颁布对会计政策的再次选择。 2 1 2 1 会计政策选择产生的客观原因 ( 1 ) 企业资金运动的复杂性。 企业的资金运动是会计的研究对象，资金运动的复杂性导致了会计对象存在着不 确定性，会计事项确认时间也存在着不确定性，以及会计人员对客观事物的认识存在 着局限性，这些都导致企业的会计信息仅能近似或模糊的反应企业的实际状况，其中 必然需要会计估计与判断，这决定了会计政策选择的存在。 ( 2 ) 会计计量的主观性。 由于会计人员对事物的本质认知不同和会计知识的素养差异，导致了人们对同一 经济业务事项存在不同的看法，从而产生不同的会计观点，因此在会计核算过程一定 程度上掺杂了人的主观判断。比如对固定资产折旧方法，会计准则允许使用加速折旧 法和平均年限法，在实务操作中有人坚持实施加速折旧法，理由是随着科学技术的进 步，劳动生产率的提高，机器设备的无形损耗加快，其实际价值会越来越低，应用快 速折旧方法有利于回收资产的投入；而有人则持反对意见，坚持运用平均年限法折旧， 理由是平均年限法简单明了，计算容易，而加速折旧法的随意性太大。显然，上述折 旧方法的不同选择是由于不同会计观点所产生的。 ( 3 ) 会计实务的多样性。 我国纺织企业会计政策选择与税收筹划问题研究第二章企业会计政策选择与税收筹划理论概 由于各行业的差异、各个微观主体的不同，企业所处的经营环境和生产特点千差 万别，经营规模和经营状况各不相同，导致会计实务的多样性，为了使企业的会计信 息能更恰当的反映其财务状况、经营成果和现金流量的情况，企业会计准则、制度都 留有一定的弹性空间，即在强调统一性的同时还需要存在一定的灵活性。允许企业在 对经济业务进行会计处理时，在规定的具体原则和会计处理方法之中进行选择，从而 留给会计人员越来越多会计政策的选择空间。 ( 4 ) 利益的复杂性。 在会计准则制定过程中，各利益相关者( 包括政府部门、现有或潜在的投资者、 债权人、职工等) 根据自己的特殊利益或相对地位提出各种各样的要求，会计准则制 定机构在维护准则制定的垄断权和权威性的同时也需均衡各方利益，因此会计准则的 制定不再是纯技术型的，而是各利益相关者相互间多次博弈的结果。企业的会计政策 受企业会计准则的约束，因此对一些经济业务事项的会计处理限定会有所放宽，并提 供一些可选择的会计处理方法。 2 1 2 2 会计政策选择产生的主观原因 在现代企业中，由于所有权和经营权的分离，使“内部人控制”现象具有普遍性， 企业管理当局在事实上完全拥有了会计政策选择权，企业管理当局的利益与利益相关 各方利益往往不一致，自利的企业管理当局通过垄断会计政策选择权有意识的选择能 使其报酬最大化的会计政策，能够选择能高估或提前确认资产与收益的会计方法，来 满足债务契约的约定，以避免因技术性违约而增加资本成本。同时，受信息不对称所 驱动，拥有信息优势的管理当局在将信息传递给各方时，会通过会计政策选择带来更 高的会计盈余，企图影响资产的价格，从而有助于提高他们的报酬、声誉等。会计政 策选择也能够影响外部使用者，如税收机构、政府管制者、供应商和竞争者等，管理 当局希望通过影响会计数据来影响这些第三方利益相关者的决策。 2 1 3 影响企业会计政策的因素 ( 1 ) 国家法规和经济形势 企业必须按照国家的有关法规向信息使用者提供有用的财务信息，会计信息的 外部使用者很多，他们都要获得相关的会计信息以作出正确的决策，而会计信息 产生于企业内部，企业管理当局是会计信息的持有者，管理当局与外部信息使用 我国纺织企业会计政策选择与税收筹划问题研究第二章企业会计政策选择与税收筹划理论概 者之间存在一个信息不对称的问题。基于以上原因，国家从自己利益和社会公众 利益考虑对企业会计信息实施一定的管制，制定相关会计法规和会计准则要求企 业当局必须执行，如有违反，单位即直接负责的主管人员和其他直接责任人员应 当承担相应的法律责任。因此，企业会计政策的选择必须在有关法规的限度之内 和既定的会计政策领域内进行。 ( 2 ) 企业的经营目标和政策 每个企业都有自己的发展目标，即使同一企业在不同的发展阶段也具有不同的目 标，随着经济环境的变化和企业自身经营情况的变化，企业管理当局往往采用不同的 经营政策，这种政策，或者已经形成了一种管理哲学，作为员工的工作守则，或者已 经定为企业内部各种管理规则和办法，或者成为企业管理人员日常处理事务的态度。 因企业政策不同，会计政策选择也就不同。比如，有的企业采取保守的会计政策，对 存货计价、折旧计提、坏账估计和损失计算等，都采用稳健的方法，不会扩大赊销、 增加投资。相反，有的企业则采取较为冒险的经营方法，会计政策就不会过于稳健。 可以说会计政策是完成企业目标和贯彻企业政策的一种手段。所以，在选择会计政策 时，必须以企业目标和政策为依据，以适合管理的需要。 ( 3 ) 企业组织形式与资本结构 企业组织形式主要有独资、合伙、公司制三种形式，其中公司制的上市公司对于 会计信息要求充分披露，独资、合伙企业的信息公开程度则低得多，因而对选择会计 政策的影响是不一样的。上市公司应该选择那些能充分披露会计信息的会计政策，而 独资、合伙企业就没有必要选择那些能充分披露会计信息的会计政策。企业资本结构 不同，面临的财务风险也就不同。负债比率高的企业，财务风险大，应更多考虑债权 人权益，使会计政策倾向于稳健：而负债比率低的企业，财务风险较小，企业所有者 面临的风险大，则应使会计政策倾向于保障投资者的利益。 ( 4 ) 通行惯例与会计人员素质 企业选择会计政策，既要考虑会计理论上的合理性，又要考虑实务中的可操作性， 因而不可避免地要借鉴国际惯例和历史经验，并参照会计理论研究的最新成果。目前， 我国企业会计准则中采用的配比模式，但随着会计环境的变化，计价模式极有可 能成为一种现实的选择，进而影响企业的会计政策。另外，企业会计实务是一项专业 技术性很强的工作，要求会计人员掌握有关会计专业知识和技能，并要求会计人员具 9 我国纺织企业会计政策选择与税收筹划问题研究第二章企业会计政策选择与税收筹划理论概 有包括良好职业道德在内的优秀品质，企业拥有一个综合素质高的会计人员队伍，才 能制定出一套适合本企业的会计政策，并切实加以贯彻落实。【5 】 2 1 4 企业会计政策选择的客观影响 企业会计政策选择是决定企业会计信息质量的重要因素，企业会计政策的合理制 定与如实揭示，存在着内在的需要和外在的压力。企业会计政策的不同选择可能会造 成的影响主要有以下几个方面： ( 1 ) 影响社会经济资源的重新配置和社会财务的重新分配 企业会计政策选择会造成社会经济资源的重新配置和社会财务的重新分配。例 如，公司的存货计价方法可以有不同的选择，如果在物价持续不断下跌的情况下，用 后进先出法将导致销货成本低估，利润虚增，所得税多缴，使公司每股收益额上升， 诱使市场参与者购买该公司的股票；反之，用先进先出法，后果正好相反。两种方法 使市场参与者、国家、公司管理者所得社会财富份额不同，而且造成市场参与者的资 本在不同公司、不同部门之间的分配。 ( 2 ) 影响国家的宏观调控和企业相关利益方的微观决策 企业会计信息是国家经济信息的基础信息，是国家进行宏观调控的重要依据，而 一个企业会计信息的质量取决于该企业会计政策的选择。一旦会计政策选择不当，很 容易扰乱国民经济秩序。同时，企业财务报告的使用者非常关注企业的会计信息，比 如企业管理当局根据财务信息进行微观决策，企业投资者、债权人乃至潜在的社会投 资者根据公布的财务报告进行投资等决策。如果企业编制财务报告所选用的企业会计 政策不当，将使会计信息失真，影响各企业相关利益方的经营和投资决策。 ( 3 ) 影响与企业相关各方的经济利益 会计对外所提供的财务报告直接受企业会计政策选择的影响，企业会计政策的变 更决定了对外提供的会计信息的变化，进而直接影响到企业不同利益关系人可能得到 的经济利益。具体来说，会计人员在进行会计确认、计量和记录过程中，由于对同一 经济业务最终所披露的会计信息，将会因会计处理方法选择的不同而存在着差异，直 接影, i 匈n n 益分配和协调的公平性。因此，为了保证会计人员在履行利益协调行为时 的公正和公平，就有必要对会计核算过程中如何选择会计政策做出限定和约束，来规 范企业会计政策选择的问题。 我国纺织企业会计政策选择与税收筹划问题研究 第二章企业会计政策选择与税收筹划理论概 ( 4 ) 影响会计报告披露制度的完善 我国会计法规规定，企业若变更会计政策，需在会计报告中加以披露。一些特殊 行业由于其整体行业的特殊性或者说非常特殊的经常业务和生产特点，在运用会计政 策时，会采用了特殊的会计原则和程序，也可能会创造出新的具有很强的实用价值的 会计方法。在极少数情况下，企业也可能采用了与会计准则相违背或虽无违背，但会 计准则中并无规定的会计政策。如果出现以上这些情况，这些特殊的会计原则、会计 程序和会计政策应在会计报表附注披露和揭示。这种披露政策对会计报告使用者具有 重要意义，它避免了报告使用者曲解报表中的有关信息，而且能清楚解释企业采取这 些会计准则的原因及对其财务数据的影响，同时对树立企业的良好形象起到了很好的 作用。 2 2 税收筹划的基本理论 税收筹划是纳税人在企业经营工作中对税收负担的低位选择行为，在西方国家己 有很长的历史，不仅被政府认可，而且在企业中应用十分普遍，甚至已成为一种谋生 的职业，但在我国税收筹划还仅仅处于探索、研究和推行的阶段。 2 2 1 税收筹划的概念及特征 ( 1 ) 税收筹划的概念 税收筹划是一门涉及多门学科知识的新兴现代边缘学科，许多问题尚不成熟，因 而国际上对税收筹划定义描述的不尽一致，目前尚难以从词典和教科书中找出很权威 或者很全面的解释。以下是国外学者几种有代表性的观点：荷兰国际财政文献局国 际税收词汇中是这样解释的：“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事物活动 的安排，实现缴纳最低的税收”。印度税务专家n j 雅萨斯威在个人投资和税收 筹划一书中说，税收筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所 提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收收益”。美国南加州w - b 悔 格斯博士在会计学中阐述：“在纳税发生之前，有系统的对企业经营或投资行为 做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划 。各种定义虽然 在表达形式上有所不同，其基本含义却是一致的，即纳税人为实现税后利益最大化， 在法律许可的范围内，通过财务、投融资、经营活动或个人事物的安排或选择，对纳 我国纺织企业会计政策选择与税收筹划问题研究第二章企业会计政策选择与税收筹划理论概 税义务做出规划。 根据上述表述，结合我国实际情况，笔者拟对税收筹划的概念归纳如下：税收筹 划是指纳税人在税收法律规定许可的范围内，当存在多种纳税方案可供选择时，以税 收政策为导向，通过对投资、理财、组织、经营等事项事先安排和策划，尽可能减少 不必要的纳税支出，以达到税后利益最大化的经济行为。 ( 2 ) 税收筹划的特征 税收筹划是以纳税人为主体的一种积极主动地筹划行为，其最本质的特点是以国 家法律为依据，运用比较分析法从多种纳税方案选择最佳纳税方案，其根本目的在于 减少企业不必要的纳税支出，采取合理、合法的手段来降低企业税负，以获取最大经 济利益。概括起来，税收筹划具有以下特点： 合法性。 税收支出是企业经营必要的成本支出，减轻税负就成了企业追求的目标之一。有 别于避税、偷税、骗税、逃税等行为，税收筹划是在国家法律许可范围内，以税法为 依据，深刻理解税法精神，在有多种应税方案可供选择时，做出承担税负最低、合理 又合法的抉择。 事先性。 企业税收筹划行为相对于企业纳税行为而言，具有超前的特点。如企业交易行为 发生之后才缴纳增值税，收益实现或分配后才缴纳所得税。税收筹划是在纳税义务确 立之前所作的经营、投资、理财的事先筹划与安排。如果经济活动已经发生，应纳税 款已确定，就必须严格依法纳税，再进行税收筹划已失去现实意义。 目的性。 企业税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担，取得节税利益。企业的 节税利益可从两方面获取：一是选择低税负纳税方案，低税率意味着较低的税收成本； 二是滞延纳税时间，纳税期滞后以获得货币时间价值。 择优性。 税收筹划就是指导企业在经营、投资、理财活动中面临几种方案时，选择税收负 担最轻或最佳的一种方案，以实现企业的最终经营目的。但是要注意的是，税收筹划 不能为节税而节税，必须与企业财务管理的根本目标保持一致，为实现企业价值最大 化服务，为实现企业发展目标服务。 1 2 我国纺织企业会计政策选择与税收筹划问题研究第二章企业会计政策选择与税收筹划理论概 时效性。 随着政治、经济形势的不断变化，国家税收政策也是随之而变化的。因此，纳税 人在进行税收筹划时，必须随时注意税收政策法规的更新及未来走向，不断补充修订 纳税筹划方案，以确保企业长久的获得纳税筹划带来的收益。 综合性 税收筹划还要综合考虑企业整体税负的轻重。由于多种税基相互关联，某种税基 缩减的同时，可能会引起其他税种税基的增大；某一纳税期限内少缴或不缴税款可能 会在另外一个或几个纳税期内多缴。因此，税收筹划不能只注重个别税种税负的降低， 或某一纳税期限内少缴或不缴税款。 2 2 2 税收筹划的意义 ( 1 ) 税收筹划有助于强化企业法律意识 纳税人都希望减轻税负，然而有人采取了合法手段，有人却采取非法或者违法的 手段，其根本原因在于纳税人的法律意识问题。如果有不违法的方法可以选择，自然 就不会做违法之事。税收筹划的存在和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠 道，这在客观上减少了企业税收违法的可能性。有利于减少企业自身的“偷、欠、骗、 抗”税等税收违法行为的发生，强化企业纳税的法律意识，实现诚信纳税。 ( 2 ) 税收筹划有助于优化企业产业结构和投资方向 国家利用税收杠杆来引导纳税人的投资行为，以税法中各税给予税率的差别达到 调整国民经济结构与生产力布局的目的。企业运用税收筹划根据税收的各项优惠政策 进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税收负担， 但在客观上却是在国家税收经济拉杆的作用下，逐步走上优化产业结构和生产力合理 布局的道路。 ( 3 ) 税收筹划有助于提高企业自身的经营管理水平和会计管理水平 资金、成本和利润是企业经营管理和会计管理的三要素，而税入筹划的目的正是 为了实现资金、成本和利润的最佳。因此，进行税收筹划，也是企业提高自身经营管 理水平和会计管理水平的有效途径。 ( 4 ) 税收筹划不仅不会减少国家税收总量，甚至可能增加国家税收总量 税收筹划可以调整投资方向，提高企业经济效益和社会效益。因此，做到国民经 我国纺织企业会计政策选择与税收筹划问题研究第二章企业会计政策选择与税收筹划理论概 济有计划、按比例稳定发展，从短期看企业虽然是按较低应纳税额纳税，但是随着企 业收入和利润等税基的扩大，实际上对国家今后的税收不但没有减少，反而会有所增 加。 ( 5 ) 税收筹划有助于完善税制 税收筹划有利于企业降低税务成本，有利于贯彻国家的宏观经济政策，使经济效 益和社会效益达到有机结合，从而增加国家税收。如税收筹划中的避税筹划，就是对 现有税法缺陷作出了昭示，暴露了现有税收法规的不足，国家则可根据税法缺陷情况 采取相应措施，对现有税法进行修正，以完善国家的税收法规。【6 】 2 2 3 税收筹划与其他相关概念的区别和联系 ( 1 ) 税收筹划与偷税 按照我国税收征收管理法第六十三条第一款规定，偷税是指“纳税人伪造、 变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入， 或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税 款”的行为。从法律角度看，偷税罪是一种故意犯罪行为，表现为行为人明知自己有 纳税的义务，而采取种种手段，达到不缴或少缴税款的行为。该行为损害国家利益， 具有较大的社会危窖性。因此，偷税是纳税人有意违反税法的有关规定，采取一系列 不正当的手段，使税务机关难以掌握其真实情况，从而达到少纳税或不纳税的目的， 其特征是非法性和欺诈性，一旦被发现必然要受到惩罚。 相比之下，税收筹划是在符合或不违反现行税法的前提下，纳税人通过对经营、 投资、理财活动的事先筹划和安排，使企业本身税负得以延缓或减轻的一种活动。它 充分利用税法中提供的一切优惠，在诸多可选的纳税方案中择其最优，以期达到整体 税后利润最大化。从法律上讲，依法纳税是纳税人应尽的义务，而依法进行税收筹划 也是纳税人应有的权利。所以税收筹划是一种合法行为，不是偷税行为，应给予鼓励 和提倡。适当的税收筹划对纳税人和税收机关都有促进作用，通过税收筹划，可以维 护纳税人的合法权利，促进纳税人依法纳税，促进税制不断完善和税务行政机关不断 提高执法水平。 ( 2 ) 税收筹划与避税订1 对于“避税 这个概念各国法律都没有明确的定义，在经济管理文献上看到的“避 1 4 我国纺织企业会计政策选择与税收筹划问题研究第二章企业会计政策选择与税收筹划理论概 税”一词一般是指纳税人在税法许可的条件下，利用税法的漏洞或不明确之处，减少 税收负担( 这里的“减少纳税负担”含义较为广泛，既指税款少缴或免缴，也包括推 迟纳税期限) ，因为推迟纳税期限使纳税人实质上获得了笔无息贷款的行为。 在国外，“税务筹划 与“避税”基本上是一个概念。英国经济学家西蒙詹姆 斯在他的税收经济学一书中就曾指出：“会计师们把避税称为税务筹划，以强调 这种行为的合法性 ，之所以不作区分，是因为税收优惠与税法漏洞之间具有因果关 系，即判断一条税收优惠法规是否有必要存在，可以从不同的角度和按照不同的标准 来进行，国家出于某项政策考虑制定的税收优惠法规，从其他角度看就可能是一个税 法漏洞。如果承认这一点，再在避税和税务筹划之间进行区分就是没有意义的，而且 很多情况下也是无法区分的。然而我国目前有一种观点，认为税务筹划不能等同于避 税：避税是纳税人钻税法的空子，利用税法中的漏洞，获取税收利益，这种行为虽不 直接违反税法，但却违背了国家的立法精神和税收政策的导向，因而它是一种不违法 也不合法的行为；而税务筹划则不是钻税法的空子，它是纳税人在不违反国家立法精 神的前提下，充分利用税法中的优惠条款，达到减少或者取消自己纳税义务的行为。 总之，按照这种观点，避税就是钻税法漏洞，税务筹划则是利用税收优惠。 ( 3 ) 税收筹划与税负转嫁 税负转嫁实质上是纳税人通过提高商品售价或压低商品供应价等方法，将税负转 嫁给他人。即纳税人与负税人相分离，纳税人只是法律上的纳税主体，而负税人 则是经济意义上的承担主体。税负转嫁与税收筹划的共同之处是：二者都是合法 行为；都减少了纳税主体的税负，获取了更多的经济实惠。但二者的区别在于： 首先，前提条件不同。税负转嫁依赖于价格的上下浮动，而税收筹划则不然；其 次，适用的范围不同。税负转嫁受制于价格、商品供求关系，其适用范围狭小， 而税收筹划使用范围很广，方法也很多；第三，结果效应不同。税负转嫁导致税 负的最终归宿不同，不影响国家财政收入，而税收筹划不对价格产生直接影响， 但却直接导致国家财政收入的减少。 我国纺织企业会计政策选择与税收筹划问题研究第三章我国纺织企业会计政策选择与税收筹划 第三章我国纺织企业会计政策选择与税收筹划 3 1 我国纺织企业的发展 纺织行业是我国最具有国际竞争力的产业。改革开放三十年，我国纺织工业总产 值从1 9 7 8 年的6 2 0 亿元一路升至2 0 0 7 年的4 4 万亿元，增长7 1 倍；2 0 0 7 年纺织品 服装出口达到1 7 1 7 亿美元，也是1 9 7 8 年的8 0 倍；化纤产量2 0 0 7 年已超过2 4 0 0 0 万吨，为1 9 7 8 年的8 4 倍，占全球产量的5 0 以上；人均纤维消费量2 0 0 7 年首次超 过1 5 公斤，增长了5 倍；更为可贵的是，纺织品服装出口实现的顺差超过1 5 0 0 亿美 元，占全国贸易顺差的近六成；2 0 0 7 年全球纺织品贸易量为5 3 0 0 多亿美元，我国出 口1 7 1 7 亿美元，占全球贸易量的3 3 ；全球纤维加工量为7 4 0 0 多万吨，我国加工量 为3 5 0 0 多万吨，占全球加工量的近一半。8 1 今天，我国主要纺织产品的年产量和行 业总规模都已居世界首位，中国正在由纺织