会计学原理唐国平会计确认与会计计量原理PPT课件.ppt

第一节会计确认原理一 会计确认 accountingrecognition 的含义 分类与标准 一 会计确认的含义对经济事项是否作为会计要素正式加以记录和报告所做的认定 会计学原理4会计确认与会计计量原理 1 二 会计确认的分类1 从会计信息处理过程角度分类 初始确认 再确认 会计学原理4会计确认与会计计量原理 会计记录 会计报告 经济交易与事项 会计信息使用者 账户 财务报表 初始确认 再确认 2 2 从确认对象角度分类 初始确认 后续确认 终止确认以机器设备为例 会计学原理4会计确认与会计计量原理 购入机器设备 持有机器设备 机器设备报废 初始确认 后续确认 终止确认 3 三 会计确认的基本标准1 可定义性 definition 符合某一要素的定义2 可计量性 measurability 具有可靠的计量属性 标准 3 相关性 relevance 实质性地影响决策行为4 可靠性 reliability 如实反映经济活动 会计学原理4会计确认与会计计量原理 4 二 会计确认的理论基础 一 会计假设 会计学原理4会计确认与会计计量原理 1 会计假设的含义对未经确切认识或无法正面论证的经济事项或会计现象所做的合理推断 企业购入一台设备 会计人员准备将其按10年计提折旧 企业会计人员是基于什么前提作出上述折旧年限计划的 5 2 会计假设的内容 1 会计实体 businessentity 会计学原理4会计确认与会计计量原理 含义会计工作为其服务的特定单位或组织 意义区分企业与其业主及其他企业的交易 会计主体的形式 会计主体等同于 法人 吗 法人企业和非法人企业 企业和企业内部的一个特定部门 单一企业和企业集团 6 会计学原理4会计确认与会计计量原理 2 持续经营 goingconcern 含义在可以预见的未来企业的生产经营活动将按现状正常 无期限的延续下去 亦即在正常情况下企业不会面临破产 清算 倒闭 意义会计判断与会计方法建立和应用的环境基础 如 费用跨期分摊 例外 破产清算企业的会计问题 破产会计 清算会计 7 会计学原理4会计确认与会计计量原理 3 会计分期 accountingperiod 含义将企业持续不断的经营活动认为的划分为若干个等长的时间段落 如1年 1个季度 1个月 意义帮助会计信息使用者及时了解企业在特定时期的财务状况 经营成果和现金流量等信息 8 会计学原理4会计确认与会计计量原理 4 货币计量 moneyunit 含义会计上以货币作为记录和报告经济交易与事项的计量单位 并假定货币本身的价值保持稳定 会计记录和报告的是 或主要是 企业经济活动的货币 或价值 信息 而无法记录和报告相关的非货币信息 货币价值保持不变 或者变动的幅度较小以致不影响所计量信息的可比性与质量 例外 物价变动 通货膨胀 会计问题 9 二 权责发生制与现金收付制 会计学原理4会计确认与会计计量原理 朗能公司11月8日赊销一批价款为20万元的商品 12月9日收回货款 朗能公司应在何时确认多少收入 朗能公司于2011年11月18日支付2012年度的管理部门报刊订阅费1200元 朗能公司应在何时确认多少费用 10 问题提出对象 收入与费用的确认条件 收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间依据 会计期间假设 会计学原理4会计确认与会计计量原理 11 1 权责发生制 accrualbasis 1 收入确认 以收入取得的权利形成为标志 而不论款项是否已经收到 2 费用确认 以费用承担责任的发生为标志 而不论款项是否已经支付 会计学原理4会计确认与会计计量原理 12 2 现金收付制 cashbasis 1 收入确认 以收到现金的时间为标准 2 费用确认 以支付现金的时间为标准 会计学原理4会计确认与会计计量原理 13 会计学原理4会计确认与会计计量原理 现金收付制 权责发生制 确认收入20万元 确认收入20万元 14 会计学原理4会计确认与会计计量原理 现金收付制 权责发生制 确认费用100元 确认费用1200元 2011年 2012年 2012年 2012年 确认费用100元 确认费用100元 15 会计学原理4会计确认与会计计量原理 现金收付制 权责发生制 确认收入98万元 确认收入58万元 朗能公司11月8日销售一批价款为98万元的商品 其中58万元已于10月16日收到 余款于12月9日收回 朗能公司应在何时确认多少收入 确认收入40万元 16 会计学原理4会计确认与会计计量原理 现金收付制 权责发生制 确认费用2000元 朗能公司于3月1日向银行借入3个月期的短期借款 根据借款协议 到期一次还本付息 即5月31日一次性支付利息6000元 朗能公司应在何时确认多少费用 确认费用6000元 确认费用2000元 确认费用2000元 17 例 H公司8月份发生如下经济交易 1 8月12日销售商品200000元 160000元于8月15日收到 10000元已于7月10日预收 30000元10月4日收到 2 8月19日预收A公司购货款 定金 60000元 3 8月21日支付第二季度房租50000元 4 8月23日发生产品销售运杂费10000元 由H公司承担 9月3日以银行存款向运输单位支付 5 8月25日预订第二年度报刊杂志 共计支付20000元 6 8月30日支付当月水电费40000元 要求 分别按应计基础和现金基础计算8月份损益 会计学原理4会计确认与会计计量原理 18 会计学原理4会计确认与会计计量原理 200000 160000 60000 50000 10000 20000 40000 200000 50000 220000 110000 40000 110000 150000 19 2019 12 27 20 三 会计要素的确认方法及其运用 一 会计要素确认的基本方法1 资产 负债和所有者权益要素的确认 会计学原理4会计确认与会计计量原理 21 1 资产要素的确认 含义过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 确认标准 会计学原理4会计确认与会计计量原理 对于符合资产定义的资源 应当在同时满足以下条件时确认为资产 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 该资源的成本或者价值能够可靠地计量 22 2 负债要素的确认 含义由企业过去交易 事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 确认标准 会计学原理4会计确认与会计计量原理 对于符合负债定义的项目 应当在同时满足以下条件时确认为负债 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 23 会计学原理4会计确认与会计计量原理 2007年5月1日 朗能公司与晓泽公司签订协议 承诺为晓泽公司的2年期银行借款提供全额担保 假定2007年年末 晓泽公司财务状况恶化 且没有迹象表明可能发生好转 则朗能公司是否应确认一项负债 假定负债确认的其他条件均满足 下同 如果晓泽公司财务状况良好 则朗能公司是否应确认一项负债 24 会计学原理4会计确认与会计计量原理 乙股份有限公司涉及一起诉讼案 根据以往的审判结果判断 公司很可能败诉 相关的赔偿金额也可以估算出一个区间 乙公司能否就该项未决诉讼确认一项负债 假定负债确认的其他条件均满足 25 3 所有者权益要素的确认 含义企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 对所有者权益的理解a 投资者角度 因将资金投入企业而形成的对企业资产的一种所有权 b 企业实体角度 企业收到的投资者投入资本及其增值 会计学原理4会计确认与会计计量原理 26 与负债 债权人权益 的比较a 二者均是一种产权 且以收益最大化为目的 b 负债是 短期的 所有者权益是 无期限的 c 负债的收益是事先约定的 所有者权益的收益取决于企业经营情况 d 债权人权益的实现先于所有者权益 会计学原理4会计确认与会计计量原理 27 构成A 投入资本a 实收资本 股本 b 资本公积 资本 股本溢价 B 直接计入到所有者权益的利得和损失资本公积 其他资本公积C 留存收益a 盈余公积b 未分配利润 会计学原理4会计确认与会计计量原理 28 2 收入 费用 利润要素的确认 1 收入要素的确认 含义企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 会计学原理4会计确认与会计计量原理 29 确认标准 以商品 产品 销售收入的确认标准为例 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 会计学原理4会计确认与会计计量原理 30 2 费用要素的确认 含义a 经济学角度费用是企业在生产经营过程中所发生的资金的耗费 b 会计角度 与收入对应 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 会计学原理4会计确认与会计计量原理 31 确认方法a 因果关系法 如主营业务成本b 系统分配法 如折旧c 即刻确认法 如行政管理部门水电费 会计学原理4会计确认与会计计量原理 32 3 利润要素的确认 含义a 经济学角度J R Hicks 一个人在某一时期可能消费的数额 且他在期末的状况保持得与期初一样好 b 会计学角度企业在一定会计期间的经营成果 会计学原理4会计确认与会计计量原理 33 构成a 营业利润 如产品或商品销售利润b 其他收益 直接计入当期利润的利得 营业外收入 直接计入当期利润的损失 营业外支出 会计学原理4会计确认与会计计量原理 34 第二节会计计量原理一 会计计量 accountingmeasurement 的含义与内容 一 会计计量的含义对经济交易与事项的价值数量关系进行计算和衡量的过程 其实质是以数量 主要是以货币表示的价值量 关系揭示经济事项之间的内在联系 IASC 为了在资产负债表和利润表中确认和列示财务报表的要素而确定其金额的过程 会计学原理4会计确认与会计计量原理 35 二 会计计量的内容1 资产 负债 所有者权益的计量2 收入 费用 利润的计量 各种要素均存在计量问题 计量重心 资产计量与利润计量 会计学原理4会计确认与会计计量原理 36 二 会计计量的构成要素 一 会计计量属性1 历史成本 资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额 或者按照购置资产时所支付的对价的公允价值计量 2 重置成本 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 3 可变现净值 资