刍议企业内部审计论文终稿.doc

摘 要在市场竞争日益激烈的今天，企业若想在此环境下更好地实现企业目标，良好的内在素质更为重要。企业内部审计作为自我审计、自我监督、自我协调的职能机构，在中国起步较晚，在实际中仍然存在很多问题，影响了其职能的发挥。目前，我国企业内部审计非常薄弱，主要表现在企业内部审计制度不健全、不合理;内部审计执行不严，形同虚设。内部审计的薄弱已影响到企业的生存与发展。加强企业的内部审计，制约不正当的行为，已刻不容缓。本文对企业内部审计现状及对策进行研究，目的在于通过对企业内部审计薄弱的成因分析，探讨解决的措施。关键词：内部审计, 内部控制, 风险防范AbstractFacing the drastic market competition, if a company wants to obtain its goal, good inner quality becomes more and more important. As a functional institution of self-audit, self-supervision, self-coordination, it starts late in China, and there are a lot of problems, consequently, it influences its functions. At present, our countrys enterprise inner audit is very weak, especially weak in incomplete self-audit system, not reasonable, poor in carrying out the audit. Being weak in inner audit has already endangered enterprises living and development. So strengthening enterprise self-audit. stopping wrong doings are becoming very urgent. This article studies the current enterprise self-audit situations and solutions, analyses the reasons of such being weak, and try to contribute ways to solve them. Keywords: inner audit, inner control, keep away the risk.目 录1 引言 11.1 问题的提出 11.2 研究目的与意义 12 内部审计与内部控制 32.1 内部审计 32.2 内部控制 53 企业内部审计存在的问题93.1 我国企业内部审计的现状 93.2 企业内部审计的薄弱原因分析 104 案例分析145 完善企业内部审计制度165.1 完善内部审计准则加强职业教育 165.2 加快内部审计人才建设和业务培养 185.3 保持企业内部审计的独立性 196 结论 21参考文献22致谢 231 引言企业内部审计是社会经济发展到一定阶段的产物，它是企业管理的重要组成部分和企业内部进行有效管理的工具，也是企业的自动预警系统和维护系统。企业实行内部审计的目的就是要保证会计信息的准确可靠，资产的安全与完整。目前，我国企业内部审计非常薄弱，企业内部审计不健全、内部控制执行不严，形同虚设。内部审计的薄弱已影响到企业的生存与发展。加强企业的内部审计，制约不正当的行为，已刻不容缓。1.1 问题的提出近几年来，我国企业会计信息失真的现象非常严重。会计信息造假案件此起彼伏，从琼民源、郑百文、银广厦等等，造假手段越来越多，造假金额愈来愈大。大量失真的会计信息使市场信号失灵，造成政策制定失误，严重阻碍和影响我国社会主义市场经济体制建立的步伐和进程，并造成国有资产流失现象的频频发生。我国企业的内部审计目前还依然停留在经验估计、手工操作阶段，审计经费极其有限，相关信息不通畅，内部审计的工作做的过于形式化，粗略的很，内部审计部门与企业其他职能部门看上去像是相互独立，相互没有多少联系，审计人员工作中也很少顾及企业内部控制管理以及其他部门的需要，审计工作好像只需要等到企业销售、供应、生产等经营活动完毕后，再去对其经济价值综合反映的财务会计那里“找刺儿”，不注意经济活动的事前或业务执行过程中的检查和评价。目前，内部审计还很薄弱，尤其是我国已加入我WTO以后，企业将面临更加严峻的挑战。建立健全内部控制并有效的实施，已成为我国企业的一项紧迫任务。1.2 研究目的与意义当前，我国存在的会计信息失真、国有资产流失、企业倒闭等问题，都与内部审计严重薄弱有着密切关系，企业的生存与发展，直接关系到国民经济的增长、市场的繁荣和人民生活水平的提高。因此，加强企业管理、提高经营管理水平和经济效益已成为全社会关注的焦点。企业内部审计是社会经济发展到一定阶段的产物，它是企业管理的重要组成部分和企业内部进行有效管理的工具，也是企业的自动预警系统和维护系统。企业实行内部审计的目的就是要保证会计信息的真实性，而内部审计作为企业生产经营活中自我约束的内在机制，对于实现这个经营目标具有举足轻重的作用。会计信息失真、国有资产流失等问题能否得到有效的抑制，关键在于能否在企业实行有效地内部审计、内部控制。强化企业内部审计，是建立健全现代企业制度的内在要求，也是企业提高竞争能力和管理水平的有效保证。2 内部审计与内部控制内部审计和内部控制都同样来自企业内部，是一种根源上的、紧密联系的、互动的本质关系。内部审计的主要职责是监督和评价组织的内部控制结构和风险，内部审计越薄弱则内部控制风险越大。内部控制、内部审计都属于企业微观管理范畴，方向目标一致、服务对象一致，两者的交汇点是把各种风险降低到最低。建立健全的内部控制是堵塞漏洞，强化管理功能提高控制作用，改进企业内部营运的重要环节，是改变某些企业内部秩序混乱、纪律松弛、盈亏不实、浪费损失严重状况的措施，它是搞好企业内部审计的重要措施。2.1 内部审计内部审计是某一组织机构内部所建立的服务于该组织的一个独立职能部门，通过对组织内部各种业务和控制进行独立的审查和评价，来确定其是否遵循了公认的方针和程序、是否符合既定标准、是否有效地和经济地使用了资源、是否正在实现组织的目标，并据此对所审查的活动组织内成员提供分析、评价、建议和咨询，帮助他们更有效地履行其职责。进一步地说，内部审计是内部审计部门的职员所从事的一种独立检查和评价活动，内部审计人员的日常工作是检查评价组织中的各类业务和控制，帮助组织领导更好地控制与管理。内部审计活动广泛多样，审计人员依据审计标准，检查规章制度的执行情况，评价既定的规章制度是否适当和有效，是否有利于当前组织目标的实现;评价计划项目和任务的完成情况，确定项目、任务及其相关活动是否符合内部会计控制的要求，经济业务的会计处理是否恰当，财务、经营及其相关活动反映在财务会计报表中的信息是否准确、可靠和及时;审查各种资源是否经济、有效，是否符合成本效益原则的要求，并有针对性地提出改进的建议和措施。内部审计人员应该向包括最高管理当局和董事会在内的组织内成员提供有关内部控制系统的适当性和有效性，以及工作质量方面的分析和建议，以帮助他们有效地履行其职责。2.1.1 我国内部审计的产生与发展 我国企业内部审计是在20世纪80年代，计划经济尚未结束，经济体制改革刚刚起步时期建立的。1983年中华人民共和国审计署在向国务院关于开展审计工作几个问题的请示中，对建立部门、单位内部审计问题提出:“对下属单位集中统一领导或下属单位较多的主管部门以及大中型企业事业组织，可根第一部分企业内部审计概述据工作需要，建立内部审计机构，或配备审计人员，实行内部审计监督。在审计业务上，要受同级审计机关的指导。”这个指示经国务院于1983年8月批准执行。 在审计署的组织、推动和指导下，许多部门、单位根据国家要求相继成立了内部审计机构。1985年8月，国务院发布了关于审计工作的暂行规定，要求政府部门和大中型企业事业单位实行内部审计监督制度。同年12月，审计署颁布了关于内部审计工作的若干规定，具体规定内部审计的机构、任务、职权以及其他有关事项。于是内部审计在大中型企业全面展开。 在随后的时间里，审计署又发布了内部审计发展规划和内部审计工作的规定等若干文件。正是由于政府审计的强大推动力，我国内部审计队伍较迅速地壮大。据1997年全国审计情况统计表反映，到1997年底，全国累计内部审计机构102, 425个，其中专职机构53, 712个，一些大型企业如鞍山钢铁公司、中国石化总公司、沈阳飞机制造公司等还成立了审计委员会，人们预期企业内部审计将会发挥越来越大的作用。2.1.2 内部审计的目标与职能现代企业作为以盈利为目的的经营组织，其内部审计具有检查监督、评价、控制和服务等主要职能。内部审计人员检查监督企业内部人员在其授权范围内是否有效地履行其职责，以保证企业的各项活动如销售、供应、生产、计划、决策、人事等等，在符合企业内部的方针、政策、程序、政府的法律法规以及一般公认管理原则的正常轨道上运行。在检查监督的基础上，审计人员依据审计标准对所检查活动的效果进行分析判断，并评价决策、计划、方案的确定是否符合实际；各种活动是否依据受权并遵照既定的程序、标准进行，是否达到预期的效果，实现既定的目标；各种信息是否真实、准确和完整，以及处理信息的方法是否恰当;资源是否正在论企业内部审计的改善经济地、有效地使用等等。如此执业，针对审核、检查中发现的问题和缺陷进行评议、肯定成绩后再提出主要不足，出具相关的建议。内部审计作为一种管理控制即控制职能，是需要通过内部审计人员独立的检查和评价活动，衡量和评价其他内部控制的适当性和有效性的功能。内部审计是企业整体内部控制系统中的一个重要部分，与其他的内部控制相比，它更具全面性、独立性和权威性，它是对其他控制的一种再控制，是一种重要的管理职能。内部审计已成为现代企业管理当局更好地管理企业的重要工具和手段。通过对被审查活动的分析、评价，内部审计人员向企业提供改进工作的建议和咨询服务，从而帮助组织内成员有效地履行其职责，提高工作质量。2.1.3 内部审计的地位和作用随着企业规模日益扩大，现代企业制度的普遍建立，随着世界经济一体化的趋势日益明显，企业所面临的内外环境日趋复杂，内部审计的地位变得越来越突出和重要。国际内部审计师协会审时度势，及时地对内部审计的定义和内部审计实务标准做了大幅修订，使内部审计能够更好的满足变化了的经济环境的要求，也给我们展示出内部审计更加广阔的前景。在我国，近几年，伴随着国有企业改革的日益深入，国有企业的深层次问题表现得越来越突出，如何建立和健全公司治理结构、优化内部控制、促进企业资源的有效利用、避免舞弊和浪费，已成为当前全社会面临的重大课题，尤其是上市公司舞弊案的层出不穷，更使大家认识到：只有建立一套完整的监督和控制系统，才能彻底解决舞弊、腐败和管理不当问题。在这一监督控制系统中，内部审计是必不可少的组成部分。我们必须采取系统有效的措施，大力发展我国的内部审计事业，使我国的内部审计在满足我们目前特殊的经济形势需要的同时，尽量缩小与内部审计较先进国家的差距。现代企业内部审计作用突出，归结起来，主要是自我监控与自我促进两个方面。自我监控是通过内部审计的检查和评价活动，可以揭露和制约各种不道德或不规范行为的产生，防止可能给企业造成的各种不良后果，具体地讲:监控经营方针和计划的贯彻、监控信息的真实可靠、监控受托经济责任的履行、监控财产的安全完整。自我促进作用是通过对被审查活动的检查和评价，针对管理控制中存在的问题和不足，提出富有促进性的意见和改进方案，从而促进企业改革经营管理，提高经济效益以最好的方式实现组织的目标，它依次体现在促进自我制约和协调、促进自我改善、促进自我发展、促进自我积累等几方面中。2.2 内部控制 内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止发现纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实合法完整而制定和实施的政策和程序。 内部控制是管理现代化的必然产物。随着被审计单位经营规模的不断扩大、经营活动日益复杂以及内部控制的发展，审计工作从详细审计发展成为建立在企业内部控制基础上的抽样审计。现代审计与内部控制之间存在着十分密切的联系。如果被审计单位的内部控制健全而有效，可以大大降低审计人员的风险，提高审计工作的效率。2.2.1 内部控制 内部控制是伴随着企业组织的形成而产生的。早期的分工、牵制、汇报、稽查都是内部控制活动。直至20世纪40年代前，基本属于内部牵制阶段。内部牵制的执行机制分为实物牵制、机械牵制、体制牵制、簿记牵制，着眼于职责的分工和业务流程的交叉控制，主要目标是防止组织内部的错误和舞弊，通过保护组织财产的安全来保障组织运转的有效性。内部控制制度40 -70年代的主要特点是将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。前者在于保护企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性，后者在于提高经营效率，促使有关人员遵守既定的管理方针。20世纪80-90年代，是内部控制结构发展阶段，它把控制环境作为一重要内容与会计制度、控制程序一起纳入控制结构中，不再区分会计控制和管理控制。控制环境反映董事会、管理者、业主和其他人员对控制的态度和行为，会计制度规定各项经济业务的确认、归集、分类、分析、登记和编报方法，旨在明确管理责任。控制程序是管理当局所制定的政策和程序，用以保证达到一定的目的。进入90年代后，1992年COSO发布了报告内部控制整体框架，提出内部控制的三项目标和五大要素。该报告指出:内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体框架主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督等5项要素构成。 内部控制作为管理当局为履行各种管理目标而建立的一系列规则、政策和组织实施程序，与公司治理是密不可分的。内部控制与公司治理的关系是内部管理监控系统与制度环境的关系。在现代企业制度的公司治理机制下，公司作为自负盈亏、自我完善、自我发展、自我消亡的经济组织。内部控制在公司制度安排中担任内部管理监控的角色，成为公司治理中不可缺少的部分。 内部控制机制是公司的内部组织结构及其相互之间的运行制约关系。如董事长和总经理不得由一人担任，董事会和高级管理人员的权责划分属于内部控制机制。内部控制机制的构建应满足以下条件:(1)内部控制机制必须涵盖公司的各项业务、部门和各级人员，并渗透到决策、执行、监督、反馈等各个经营环节。(2)公司必须在精简的基础上设立能充分满足公司经营运作需要的机构、部门和岗位，各机构、部门和岗位职能上保持相对独立性。(3)内部部门和岗位的设置必须权责分明、相互牵制，并通过切实可行的相互制衡措施来消除内部控制中的盲点。(4)公司应当充分发挥各机构、各部门及广大职员的工作积极性，尽量降低运营成木，保证以合理的控制成本达到最佳的内部控制效果。 内部控制制度是指公司为防范金融风险，保护资产安全与完整，促进各项经营活动的有效实施而制定的各种业务操作程序、管理方法和控制措施的总称。通常的如会计与出纳的分工、管帐与管钱分开就属于内部控制制度。内部控制制度的建设应满足以下几点基本要求:(1)内部控制制度必须涵盖公司经营管理的各个环节，并普遍适用于公司每一位职员，不得留有制度_卜的空白或漏洞。(2)公司内部控制的核心是风险控制，内部控制制度的制定要以审慎经营、防范和化解风险为出发点。 (3)内部控制制度必须符合国家有关法律法规的规定，公司全体职员必须竭力维护内部控制制度的有效执行，任何职员不得拥有超越制度约束的权力。(4)内部控制制度的制定应当具有前瞻性，并必须随着公司经营战略、经营方针、经营理念等内部控制环境的变化和国家法律法规、政策制度等外部环境的改变及时进行相应的修改或完善。 2.2.2 内部牵制理论企业内部控制是由内部牵制发展而来。据文献推测，在法老统治的古埃及，就存在内部牵制的思想与举措。据史料稽考，在古罗马时代也存在利用内部牵制来审查有无记帐差错或舞弊行为。到我国西周时代，内部牵制制度已基本形成。巧世纪末，借贷复式记帐法在意大利出现，标志着内部牵制趋于成熟。二十世纪初期，为了应对西方股份公司规模日益扩大、所有权与经营权进一步的分离，R. H.蒙哥马利提出了“内部牵制”理论，通过职务分离和账目核对等手段，实现对钱、账、物等的控制，达到查错防弊的目的。美国一些企业在非常激烈的竞争中，逐步摸索出一些组织、调节、制约和检查企业生产活动的方法，为了防范和揭露错误，按照人们的主观设想，建立了“内部牵制制度”。这种设想认为：两个或两个以上的人或部门，无意识犯同样错误的可能性很小；两个或两个以上的人或部门，有意识地合伙舞弊的可能性也大大低于单独一个人或一个部门舞弊的可能性。按照这种设想建立的工作制度就是内部牵制制度。总之，内部牵制制度就是指一个人不能完全支配、控制企业资金，即某位职员的业务与另一位职员的业务必须是互相弥补、互相控制的关系。其主要特点是任何个人或部门不能以单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的作用和功能进行交互检查或控制。企业的内部牵制，一般是通过内部横向和纵向的组织分工，合理的经济责任制和岗位责任制，合乎本单位实际的事物处理程序，以及会计凭证的编制、审核、传递、记录、登记手续等来进行的。其主要内容包括:1.实物牵制。即由两个或两个以上的工作人员共同掌管必要的实物工具，共同完成一定的工作程序，缺一不可。如贵重物品仓库的钥匙由两个人分别持有等。2.机械牵制。即按照特定的程序操作某种机械，完成一定的工作过程。3.管理体制牵制。即将某些经济业务分别由不同部门和不同工作人员办理，以防止发生错弊。4.会计牵制。即会计工作中的原始凭证、帐簿、会计报表及各有关项目之间，相互衔接，相互平衡，相互制约。由此可见，内部牵制在企业内部控制中的重要性。2.2.3 企业内部审计与内部控制的关系 内部审计和内部控制都同样来自企业内部，是一种根源上的、紧密联系的、互动的本质关系。内部审计的主要职责是监督和评价组织的内部控制结构和风险，内部审计越薄弱则内部控制风险越大。内部控制、内部审计都属于企业微观管理范畴，方向目标一致、服务对象一致，两者的交汇点是把各种风险降低到最低。 首先，内部审计与内部控制发展上的同源性。一方面，随着企业间竞争的日益激烈，传统内部审计仅仅局限于以查错防弊为目标的管理要求己经不能适应企业生存的需要，审计理论和实践都日益强调依赖内部控制的功效和成果:另一方，从有效的内部控制类型上，早就融入了有关审计或会计的信息传送、传导这些自我监控与自我评估的重要内容，并先声夺人地把审计机制和会计机制纳入了内部控制的综合体系。 其次，以内部控制为目标是传统审计进化为现代审计的明显标识。从内部牵制到现代的内部控制整体框架，无处不凝聚着审计和会计的管理控制思想。在内部财务审计基础上发展起来的经营管理审计正是以内部控制为中心的审计，内部控制的性质决定着内部审计的性质。内部控制的制度化，一方面促进了民间审计的发展，另一方而也对内部审计转向非财务审计产生了一百接的影响。从概率上讲，两个以土部门及人员犯相同的错误的可能性很小、两个以上的部门或人员合伙舞弊的可能性也小于单个情形。内部牵制中的业务授权、职责分离、双重记录和定期核对的完格内容，同时在审计程序和会计程序中彻底表现出来了。与此同时，审计上的符合性测试、分析性审计研究、实质性审查等内容也伴随着这种控制思想的演变而大量涌现。以控制制度为基础的审计活动，过渡到以控制结构、控制风险为基础的各项审计业务，内部控制思想引导着审计人员的工作态度和观念，内部控制目标决定了审计人员的工作行为和工作程序，一切审计活动都紧紧围绕内部控制的范围展开。内部审计作为一种自我诊断、自我审计制度，是内部控制的组成部分，是内部控制的基石。而控制与会计两者是不可分割的，可以说，在企业自制中，控制是会计的中心观念和目的，而会计则是控制的主要根据。在过去很长的一段时间内，内部控制被视为由内部会计控制和内部管理控制组成。内部管理控制着眼于组织目标的实现，内部会计控制则着眼于游戏规则的维护。内部管理控制确保组织上下在分权与制衡的机制中能合作协调，实现目标。每一个内部管理控制点就是内部会计控制的起点，所有的内部会计控制旨在强化控制机能，监督一切交易事项是否按规则进行。内部管理控制和内部会计控制，一个较强调控制人，一个较强调控制物。内部审计对内部控制系统的审计，实质上既包括对内部管理控制的审计，也包括对内部会计控制的审计。 最后，内部控制与内部审计的理论基础、管理目标和职能范围基本相同。实施内部审计是管理控制手段之一，但内部审计也反作用于管理控制，一种完善的内部审计机制将极大地推动内部控制机制。从管理理论的基础出发，管理控制包括计划、组织、领导等控制职能；而内部审计也包括评价控制、评价相关风险、保持相对独立性三种基本内容。实际上这两套理论基础的最终目标是高度统一的，因为审计对控制的评价是要借助防错纠弊、揭露企业活动中的控制薄弱环节、揭示风险概率较大的关键控制点来完成的。因此，现代企业的高层管理者日益青睐内部审计，迫切需求内部审计来实现其管理控制目标。此外，坚持内部审计的相对性、独立性原则，也是为了保障有效的管理控制手段能发挥其根本性作用，并使内部审计做出客观公正的评价结论。 3 企业内部审计存在的问题我国的内部审计长期局限在财务信息的查错防弊上，很少涉及组织的经营管理，不注重，也难以为组织的经营管理活动提供建设性的意见与建议。技术手段基本还停留在手工审计上。目前，信息技术已经广泛深入地进入了我们的生活，计算机的利用已相当普遍，在审计领域及时更新技术手段，将计算机技术用于审计工作已势在必行。现在，国外的内部审计人员已广泛使用审计软件，通过内部网络进行数据采集、原始资料的处理分析、风险评估等工作，极大地提高了审计效率。与国外相比，我国的内部审计在计算机审计方面还相当落后，仅仅处于起步阶段。具体体现在审计人员计算机应用技术水平低、计算机技术装备的数量、质量难以支撑工作需要、审计软件开发应用落后、计算机审计程序、内容、方法的技术手段尚处于空白等方面。3.1 我国企业内部审计的现状我国内部审计在职业化管理上的状况，内部审计作为一种独特的监督和评价活动，既区别于外部审计，也不同于单位内部的管理咨询活动，它已成为一种公认的为管理服务的职业。作为一种职业，就应该进行职业化管理。但我国目前的内部审计在管理上，离职业化的道路还相去甚远。1、内部审计的职业组织行政色彩相当浓厚。中国内部审计协会是我国的内部审计职业组织，它是在我国推行的国家机关机构改革中，在审计署所撤消的审计管理司的基础上，由中国内部审计学会改建而成的。但按照中华人民共和国审计法的规定，内部审计“应当接受国家审计机关的业务指导和监督”，从而使我国目前的内部审计依然带有很强的行政色彩，难以使我国的内部审计真正实行行业自律管理。同时，我国目前的内部审计协会还没能组织内部审计师系列的资格考试与认定，内部审计师系列的考试依然同国家审计人员一样，由国家审计署组织，受国家审计的影响，这显然不利于内部审计人才的培养，不利于内部审计的发展。2、内部审计准则才刚刚起步，还不成体系。我国内部审计起步较晚，在准则制订方面更是严重滞后，不仅落后于我国的民间审计，更远远落后于国外的内部审计较先进的国家。直到2003年4月我国内部审计协会才首次颁布了内部审计准则，截止现在为止，一共才 20 项。这些准则很多都是由以前国家对内部审计的法规、条例、规定等修订而成的，既不完善又不成体系，难以满足我国当前经济发展对内部审计工作的急切需要。3、职业道德建设不到位。尽管我国内部审计协会在2003年4月首批颁布的内部审计准则中，就包含了内部审计人员职业道德准则，但该准则内容空洞，过于原则，缺乏操作性。同时，在内部审计人员职业道德准则颁布后，缺乏对内部审计人员职业道德的后续建设，内部审计协会也没有对内部审计人员就审计职业道德进行必要的引导、教育。其结果使不少人误认为审计职业道德就是强制性的审计法规，从而改变了职业道德的本来面目，有悖于营造审计职业道德的初衷。4、后续教育没有实质性的举措。作为一种职业，专业人员的专业胜任能力非常重要。内部审计是一项专业性非常强的工作，内部审计师只有具有与其工作相适应的专业能力，才能立足于内部审计行业。内部审计师要具有持续的专业胜任能力，必须加强学习，积极参加各种形式的后续教育。但是，到目前为止，内部审计协会还没有出台可行的后续教育准则，也没有真正组织内部审计师进行具体的后续教育，更没有对内部审计师的后续教育情况进行必要的检查与考核。这显然不利于内部审计人员业务素质的提高和内部审计职业的发展。3.2 企业内部审计的薄弱原因分析企业内部审计薄弱的外部原因：企业并不是一个孤立的经济系统，它总是处于一定的社会环境之中，受到经济、政治、法律等多种外部环境因素的影响。内部审计作为企业经营管理的重要组成部分，其建立、实施当然也会受到外部环境的影响。当前，我国企业的外部环境还不完善，存在着一些不利因素影响内部审计机制的有效发挥。庞大的监督体系其监督效果却不尽如人意。这主要有三个方面的原因：一是各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理、监督主体之间缺乏横向的信息沟通，监督体系未能形成有效的监督合力；二是各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重；三是不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师的监管不力，使得注册会计师的社会监督作用没有充分发挥。企业内部审计薄弱的内部原因：企业内部因素的不利影响是内部审计薄弱的根本原因，主要包括以下几个方面的内容:（1）人员素质偏低，观念落后，职业道德素质不高。人是企业最重要的资源，也是内部控制的核心，内部控制的有效运行要求企业的人员具备胜任的工作能力和正直的品行。但从我国企业目前的情况来看，企业人员的素质远未达到内部控制的要求。由于管理者对企业内部控制的建立健全负有主要责任，管理者的素质自然成为决定内部控制质量的重要因素。我国很多企业的管理者缺乏现代资本运营的理念和技术，经营管理上存在着短视行为，缺乏长远的内部控制观念。除了知识与技能方面的缺陷外，一些企业的管理者在品德操守方面也存在着问题。有的企业管理者只知道利用职权牟取私利，根本不关心企业的经营管理。1997年初郑亚集团的新任董事长在对集团进行调查时发现郑亚集团的机构根本无人主持运作，长期没人召集会议，管理人员都忙于私事，对集团的经营状况和资产分布情况一无所知，在郑百文关门歇业、留下4亿多元的未收账款时，公司原先的分公司经理却开上了属于自己的宝马轿车、住上了价值百万的豪宅。有的企业管理者甚至公然指使会计人员篡改凭证、作假账、编制虚假的财务报告。以ST郑百文为例，为了能让本不具备上市资格的郑百文上市圈钱，郑百文的领导专门组建了几个作假账的班子，把各种财务报表、指标做得一应俱全，原先的亏损变成了盈利，在强大的公关掩护下蒙混过关。上市后，郑百文继续掩盖亏损、制造账面虚假盈利，公司的账目一片混乱，除了管理者的素质以外，企业普通员工的素质特别是会计人员的素质对内部控制的有效性也产生了重大的影响。当前，我国企业会计人员的执业水平普遍偏低，职业道德素质堪忧。很多根本不具备从业资格的人员依靠人情关系混进会计队伍，相关的财经法规、准则制度了解的不多，工作时只凭长官意识办事，根本谈不上运用先进的管理方法来提高企业的经济效益。还有部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益顺从领导意图，甚至为讨好领导在弄虚作假上帮着出点子，使得财务信息严重失真。（2）企业内部缺乏制衡机制，内部人控制问题严重。内部控制的建设及有效运行，有赖于企业内部良好的法人治理结构.现代企业的两权分离使管理范围增大、管理层次增多、管理职能逐步分解，客观上需要一个规范的法人治理结构，明确各方权责、加强内部控制，以保障所有者、经营者、债权人等相关团体的合法权益。现阶段我国企业的法人治理结构多为“形备而实不至”，未达到内部权力制衡的效果。以大体上建立了治理结构的上市公司为例，它们大多由国有企业股份化改造而成，股权过于集中，国有胜“一股独大”成为我国上市公司一道独特的风景线。在企业改革之前，这些上市公司的前身国有企业以所有权取代经营权，改革完成之后又过于强调“放权让利”，走向了经营权取代所有权的极端，造成终极所有者缺位，“内部人控制”现象严重。很多公司的董事会成员与经理人员高度重叠，董事会对经理人员的监管作用难以发挥。“东方锅炉”一例，在很大程度上就是因为实施经营决策的董事会与从事日常经营事务的总经理班子在企业的实际管理中职责重复、“一套人马两块牌子”所致。监事会成员的薪水和职位升迁大都由总经理或董事长决定，使监事会形同虚设。财务会计信息系统的运作又直接受企业经理的领导，财务监督被架空。这种不规范的法人治理结构导致了许多公司内部人集所有权、决策权、执行权和监督权于一身，内部控制不能有效运行，滥用职权、管理效率低下、会计信息失真、贪污腐败的现象不可避免。（3）信息沟通不畅。企业在经营过程中需要按照某种形式辨识、取得确切的信息并进行沟通，以使员工能够履行其职责。良好的信息沟通有助于提高内部控制的效率和效果。但是目前我国企业提供的信息却无法达到及时、完整、真实的要求。在郑亚集团内部，信息沟通系统几乎不存在。集团从不核算成本信息，不计算投资回收期及投资回报率，也不收集市场方面的信息。资金被大量挪用，却不知去向何方。有的企业甚至将信息系统视为管理者的传声筒，信息随其意愿而改变。ST猴王的账本就是完全按照其筹资的需要来做的，其虚构利润的手段主要有两种:一是以关联交易挂帐的形式做虚假收人和利润，截至2000年中期上市公司对大股东猴王集团的应收款就已达到了4亿多元;二是把建筑、土地、甚至向猴王集团收购来的厂子又租借给猴王集团以此来收取高额的租赁费，1998年上市公司每股收益的0. 13元中就有0. 12元是靠租赁“赚来的”。（4）内部审计的监督职能严重弱化。要确保内部控制被切实执行、内部控制能够随时适应环境的变化，内部控制就必须被监督。可是在我国很多企业中却存在着缺乏监督的状况，这与内部审计职能的弱化有着很大的关系。通常，企业的监督工作是由内部审计部门执行的。当前，我国企业的内部审计在组织结构、人员素质、工作设置上存在着种种问题，影响了监督职能的正常发挥。大多数的内部审计机构直接向企业的经营者负责，任何事情都是领导说了算，属下(包括内部审计人员在内)全无发言权。很多审计人员是“半路出家”，专业知识懂得不多，缺少行使监督职能所必需的职业技能。有些审计人员还身兼多职，连起码的独立性也不具备。这种情况下的内部审计工作只能是流于形式，根本谈不上对内部控制进行有效监督。亚细亚自开业以来就从没有进行过一次全面的内部审计。在偶尔的局部审计中曾发现过几笔几百万元资金被转移出去的事，后来也不了了之。郑百文也只是在1998年开始出现亏损时才进行内部审计，即便如此也只是“走马观花，四处看看”，监管等于没有。企业内部审计的相对独立性难以得到保证，内部审计在企业组织中的地位较低。客观上讲，内部审计本身不同于外部审计，其机构组成人员均是来自企业组织内部，内部审计机构本身也是企业整体中的一个部分。内部审计人员的切身利益与企业休戚相关。按规定企业内部审计是在本企业主要负责人的直接领导下开展工作，作为企业中的一个职能部门，其人员配置、职务升迁、工作地位等都由本企业领导决定，导致内部审计在组织、工作、经济等方面都不独立；一些单位负责人或领导人认为：设立这样一个机构来监督自己，就等于给自己套上了一个“紧箍咒”；一些人采取不欢迎、不重视甚至是消极抵触的态度，有的企业将内部审计设于总会计师的领导之下，或是财务和审计合二为一，或是应付完上面的检查就撤消内部审计机构，审计组织的独立性得不到合理的保证；从内部审计的工作过程看，内部审计报告，内部审计决定的形成、运用和执行等等无不依赖本企业领导的意识和行为，即使有时候内部审计发现了本企业领导或其他什么部门或其他相关人物违反财经法律、财务制度和经济违法犯罪问题，也无权处理。内部审计在某种意义上看对本企业领导来说是形同虚设；再从监督和作用看，有权力者监督无权力者最为有效，上级监督下级效果也是显著的。而同级之间的监督，因权力相当、互相制约、互相抗衡，效果会大打折扣，而下级监督上级，可能是正面效力无几，负面效应随之而来。若领导是无意违法乱纪，本身清廉，事业心强，内部审计则是可做参谋助手，提出有建设意义的建议。但是倘若领导故意违规违法，内部审计人员又揭露其行为，则难免引起打击报复，审计的权威性难保，审计职能也难以在企业全面发挥。企业内部审计机构人员配备单一化审计人员的知识结构老化，审计机构的设置方式简单，内部审计机构设置情况不容乐观。企业内部审计组织中，工作人员清一色是会计出身的，他们中有正规学历并经过相应工作实践的人很少，大多数是在旧的财会制度下通过多年的会计工作实践，通过职称岗位培训出来的。他们具有会计的实践经验，对加工对外会计报表的工作驾轻就熟，但是对企业自身很需要运用的管理会计以及控制理论与实践、风险管理、经济预警等方面，还是显得很不够，其知识结构与企业发展的需要相距甚远。企业在审计机构的设置上忽视其独立性、专职性、有效性和权威性等一般原则。对企业自身的特点及控制管理上的实际需要考虑粗略，缺乏对不同专业人才的合理搭配，简单地发个文件，组成一个审计处或审计科，内部审计机构就算建立了。企业内部审计机构设置较为随意，许多企业内部审计机构设了又并，并了又设，审计人员很不稳定。审计观念、审计方式落后，硬件、软件投入严重不足，审计工作范围局限性强。在越来越多企业步入会计电算化的今天，计算机技术和信息技术的深入发展及其在企业的广泛应用，传统意义上的会计记录、会计台帐、会计报表以及整个财务运作过程逐步实现无纸化，公司管理方式也因计算机信息技术的应用发生深刻的变革。而企业的内部审计还依然停留在经验估计、手工操作阶段，审计经费极其有限，相关信息不通畅，审计人员的工作视线一般只是放在企业生产经营活动的事后，平日主要干的事是进行查错防弊的财务收支审计，审计损益表等会计报表，审计范围是过去的历史的财务记录，检查评价的是过去的利润或亏损。而内部审计的重心企业经济效益审计几乎没有涉及。即使在一些企业有类似内部审计的工作，也做的过于形式化，粗略的很，内部审计部门与企业其他职能部门看上去像是相互独立，相互没有多少联系，审计人员工作中也很少顾及企业控制管理以及其他部门的需要，审计工作好像只需要等到企业销售、供应、生产等经营活动完毕后，再去对其经济价值综合反映的财务会计那里“找刺”，不注意经济活动的事前或业务执行过程中的检查和评价。我国企业的现实状况令人担忧：财务信息严重失真、违规违法现象有扩大趋势，这无不反映出企业内部审计基础的薄弱。内部审计职业法规落后，外部审计缺乏对内部审计的技术指导，内部审计没有刚性要求，内部审计人员在工作时就无章可循，专业水平难以提高。内部审计人员的执业环境不容乐观，审计工作还是呈现“虚、弱、迟”的状态。“虚”，指内部审计机构在一些企业中形同虚设，没有发挥应有的作用；“弱”是指内部审计检查监督软弱无力;“迟”就是指审计服务时常是及时性差。4 案例分析会计信息的严重失真，国有资产流失。近年来，有些企业尤其是上市公司，由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。近几年，随着全球一些大公司破产，财务处于崩溃状态，公司倒闭大多与公司内部控制失效，无法提供必要的和可靠的财务信息有关。郑百文于1996年上市，1997年各项经营指标在国内上市公司中均名列前茅。正当全国各地轰轰烈烈学习“郑百文经验”之际，1998年公司出现巨额亏损，这其中的原因是什么？郑百文称：在19861996年间，公司的销售收入增长了45倍，利润增长了36倍。1996年实现销售收入41亿，全员劳动生产率470万元。1997年其主营业务收入达到76.78亿元，净资产收益率为20.7%，这些数值均名列同行业前茅，并进入国内上市公司100强，成为当地企业界改革新星和率先建立现代企业制度的典型。1997年7月，郑州市委、市政府将其树立为全市国企改革的一面旗帜，并将其经验大张旗鼓地推向全国。然而，正当“郑百文经验”被轰轰烈烈地推广之际，戴在公司头上的数条光环突然消失了。1998年郑百文亏损5.02亿，每股收益由1997年的0.4649元一下子变为-2.5438元，净资产收益率变为-1148.46%，郑州会计师事务所出具了无法表示意见的审计报告，股票交易实行特别处理。1999年，公司经营状况进一步恶化，年亏损额达到9.57亿，每股亏损4.8435元，每股净资产已达6.5766元；2000年8月19日，中报显示每股净资产为-6.8856元，创下了上市公司亏损之最。1992年12月，公司进行增资扩股，所募集的资金数以亿计被公司领导以投资、合作为名拆借、挪用出去，有10多家公司拆借的近2亿元的资金至今仍无法收回。公司上层领导如此，其分公司的经营者的品行及价值观又如何呢？在1997年，各分公司仅购置交通工具的费用就高达1000多万元。为完成销售收入指标，以得到公司的奖励，各分公司不惜采用购销价格倒挂的办法，商品大量高进低出。从1998年下半年起，设在全国各地的几十家分公司相继停业，数以亿计的货款要么直接进入个人的腰包，要么成为无法回收的呆坏账。仅从几个事例可以看出，不论总公司，还是分公司，经营者往往只注重个人的利益而不顾及公司的整体利益，这种思想和经营作风又怎么能使郑百文持续走向繁荣呢？在郑百文跌入困境之际，数亿元的货款因分、子公司的经营管理不善而不能正常回流总公司，这更说明了公司对货币资金管理的混乱程度。导致郑百文由盛转衰的原因是多方面的，但是，其内部控制的极度薄弱是主要原因之一。郑百文董事会下设审计委员会，负责公司的内部审计工作，其作用发挥的如何呢？在“郑百文事件”被披露以后，记者曾采访公司董事会秘书，她说不清楚关于报道中提到的做假账一事；她还说，在1998年开始出现亏损时，公司才进行全面的内部审计。在她的印象中，以前内部审计比较少，由此可见，公司内部审计部门形同虚设。没有内部审计部门的事前预测、计划；事中检查、控制；事后分析、评判，又怎能保证郑百文经营战略得当，经营渠道顺畅呢？这都反映了郑百文不仅内部控制制度不健全，而且也缺乏必要的监督。公司领导可以随意拆借、挪用巨额资金；不对市场进行科学分析，盲目投资，造成资金大量沉淀；数以亿计的货款被分支机构经营者或藏入私囊，或成为无法回收的呆、坏账等。截至到99年底，公司的应收账款、其他应收款、预付账款共计9.77亿元。由于公司缺乏有效的内部控制机制，许多往来款项缺少应有的凭证，无法做到账证相符。另外，天健会计师事务所在对公司的固定资产进行账实核对时发现：由于管理薄弱，相关人员更迭频繁，会计记录混乱，会计处理随意，致使财务与经营业务运作脱节。甚至连存货的生产日期、进货时间及存货可变现净值等资料都不能完整地提供。这种混乱状况不仅影响了会计师事务所对公司经营状况的客观审计，而且也不利于公司管理者对本企业相关信息的准确掌握，同时也不利于投资者对公司经营状况的正确分析和判断。尽管它只是我国上市公司中的一个案例，但是，近年来由于内部控制制度不健全而导致ST、PT公司的不断增加已成为上市公司中的一道风景，这无不反映出企业内部监控制度的缺乏。不能不引起我们的注意和重视。通过以上按案例，使我们清醒的认识到，会计信息失真、资产流失等问题能否得到有效的抑制，关键在于能否建立一套完整的监督和控制系统，只有企业实行有效的内部审计、内部控制、才能彻底解决舞弊、腐败和管理不当问题。随着我国加入WTO，资本市场的对外开放。面对来自世界各国企业的激烈竞争，我国企业应如何迎接挑战呢？加强企业的内部审计，制约不正当的行为，已刻不容缓。5完善企业内部审计制度众所周知，我国已经加人了世界贸易组织，全球经济一体化，市场竞争激烈程度更是今非昔比。企业自我“强身健体”，提高内部控制与调节能力，打造强有力的内部审计势在必行。积极建立、健全我国内部审计职业规范体系实现内部审计的制度化、规范化和职业化是我国确定的内部审计发展建设目标，要实现这一目标，我们必须对我国的内部审计职业化发展采取切实可行的措施。在我国内部审计职业化发展道路上，首要的措施是积极建立、健全我国内部审计的职业规范体系。完善的内部审计职业规范体系应该由内部审计立法、内部审计准则、内部审计职业道德建设和内部审计职业后续教育等规范措施组成。5.1 完善内部审计准则加强职业教育1、大力制订并不断完善内部审计准则。内部审计准则是内部审计职业规范体系的重要组成部分，是对内部审计机构及内部审计人员执业行为的规范，又是衡量内部审计质量的权威性标准，这一规范的制定能促进我国内部审计事业的全面发展、更好的为社会主义市场经济服务。我们在制订内部审计准则时，不能象制订独立审计准则那样，带有极强的“救火”的特点，必须要注意准则的体系化，注意准则与准则在内容上的协调与一致。同时，还要认真考虑我国内部审计职业走向国际化的必然需要。在制订我们的内部审计准则时有必要充分借鉴国际内部审计惯例。内部审计是为管理服务的，尽管内部审计准则受社会环境的多方影响，各国的内部审计准则不可能完全相同，但是随着世界经济一体化的加剧，公司的国别化越来越模糊，管理理念、管理方式在各组织间可以互通，各国的内部审计准则也不应该有太大的差距。目前，世界上许多国家都建立了自己的内部审计准则，也都以国际内部审计师协会的内部审计实务标准为样板，有的国家略做修改，有的根据其精神实质、考虑本国情况后制订，在一些基本要素方面与内部审计实务标准大致相同。可见，国际内部审计师协会的内部审计实务标准的指导作用已逐渐为各成员国所承认，它已成为各成员国内部审计的一个典范文件。因此，我们在制订我国的内部审计准则时不应该停留在“闭门造车”阶段，也不必另起炉灶，而应充分借鉴国际内部审计的先进理论、技术与经验，将我国内部审计事业真正融入世界内部审计的一体化之中，以促进我国内部审计事业的快速发展。在内部审计准则具体制订时，可以以国际内部审计师协会的内部审计实务标准为样板，并充分考虑我国的实际情况，先构建出完整的有机统一的内部审计准则体系，再根据需要陆续地、渐进地出台具体准则，切忌出台的具体准则与准则体系相背和准则彼此冲突。在出台的具体准则中，应尽可能的注入内部审计的先进理念。在处理内部审计准则现实性与前瞻性这一矛盾时，我认为应侧重考虑前瞻性，因为，当今社会，世界经济一体化的趋势越来越明显，统一的国际市场应该有一致的游戏规则，因此，各国的内部审计准则应尽可能缩小差距。而我国内部审计的理论与实践都落后于国际水平，在制订准则时侧重考虑前瞻性，在准则的规范上缩小了与国际水平的距离，同时，在较为先进的准则的要求下，内部审计人员能够认识到差距，感受到压力，就会努力学习，不断进取，从而大力推动内部审计实务向前发展。否则，过分强调现实性，只能使内部审计人员安