会计人员素质与会计人员管理问题研究.doc

会计人员素质的问题研究摘 要：无诚信，不会计。近年来，随着中外会计舞弊案件不断揭诸于世，人们对会计工作的真实性、有效性产生了疑虑，从而引发了对会计信息的信任危机。会计信息质量问题已成为严重制约与阻碍我国经济发展的一大瓶颈，加强会计诚信建设已刻不容缓。本文就会计会计职业道德和诚信及其缺失，谈点个人看法和建议。关键词：会计 诚信 职业道德 Key words：Abstract: without faith, without accounting. In recent years, with the continual appearance of Chinese and foreign accounting fraud cases in the world, accounting for the authenticity, validity generated doubt, thus caused the trust crisis to accounting information. The quality of accounting information has become a serious problem of restriction and hinder Chinas economic development a big bottleneck, strengthen the construction of accounting credit has been crunch time. The accountant occupation morals and integrity and its deletion, talk about bit of individual view and proposal.Accounting：integrity; occupation moral引 言随着改革开放的深入、科学技术的进步、市场经济的发展，会计工作在经济活动中的作用日益明显，会计人员肩负着为政府机关、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息和为投资者、债权人及社会公众服务的使命，他们的素质、水平、能力如何将直接影响其会计职能的发挥和会计工作的质量。因此，会计人员不断提高自身素质加强自身修养，就显得十分重要。第一章会计人员素质的重要性第一节 会计职业道德的含义会计职业道德的含义职业道德,是指人们在从事各种特定的职业活动的过程中应遵循的道德规范和行为准则的总和。是就职人员的职业品质、工作作风和工作纪律的统一。职业道德是随着社会分工的出现而形成和发展起来的,是同职业联系在一起的。会计职业道德作为一种行为准则，是会计人员对社会的公开承认，是经济管理和会计工作的基本环节，是会计信息质量的根本保障是源于职业实践。第二节 对当前我国会计从业人员职业道德现状的分析改革开放以来,我国在会计建设方面取得了很大的成就。然而，随着市场经济关系的日趋深入，会计实践中的不规范行为屡见不鲜，会计造假、会计信息失真现象频发,严重干扰和制约着经济的正常发展。主要表现在以下两个方面：一方面是一些会计人员职业道德意识薄弱；另一方面是一些会计事务所违背执业准则，弄虚作假。会计职业道德缺失的原因分析如下： 1.内部控制机制的缺陷会计造假的根本原因内部控制制度是企业内部各职能部门、各有关工作人员之间,在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种管理制度。完善的内部控制制度，可以保证企业业务活动的有效进行，保护财产的安全和完整，可以防止、发现并纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法与完整。企业内控机制的种种缺陷是会计造假、财务舞弊的根本原。2.利益驱动会计造假的直接原因(1)经济利益的驱动筹措资金,获得利润。有些上市公司惟恐利润率下降导致股价低迷，直接影响经理层的丰厚利益，而且有可能引发公司的财务危机。因此，通过财务造假、粉饰盈利来欺骗投资人。偷逃税款。有些公司尤其是私营企业，无视国家的法律法规,通过隐瞒收入、虚增成本、多提多摊费用、截留利润等手段,以期达到偷逃税款的目的。(2)政治利益的驱动为了保住昔日成绩、维护企业形象，也为了捞取政治资本，有的企业的领导不惜一切代价粉饰账目，授意单位会计造假;有些地方政府或主管部门为了维护地方或部门形象，竟然有意识地诱导、胁迫企业进行会计造假,并采取行政手段干预、强制银行贷款给企业，以解决企业虚报利润后上缴税收的资金需求。(3).监督不力会计造假的间接原因近年来,有关部门不断升级监管技术，加强监管力度,的确得了一定成效，但还是面临着几大难题,无法从根本上解决。从前的情况来看,监督力量不足、监督力度不够和市场的无序竞争。(4).失信成本太低会计造假的催化剂我国对会计造假往往是“重经济处罚、轻行政处罚,重对单位处罚、轻对个人处罚,重内部处理、轻外部公开”，从而削弱了法律威慑力。而且，经济处罚是由股东权益来支付，也就是由投资者为公司的造假“ 买单”很少追究单位负责人的个人责任。第二章 会计人员需要哪些素质第一节 会计人员素质不高的主要原因会计人员素质问题，可以说是一个大的范畴。其现实的种种表现，从低层面上看是知识、技术、思维乃至现代信息手段的缺位，但通过研究，造成会计人员素质低下的原因在很大程度上受到了以下因素的制约： 1.是管理者对会计人员、财务工作的理解重视程度不够。由于管理者对会计工作的认识不够，导致有些人眼中的会计总是斤斤计较、不讲情面、死板呆滞、不善协调；有些人看来会计工作总是业务简单、工作轻松、不出体力、不创造价值；会计所提供的数据信息在某些人眼中总是雾里看花、晦涩难懂，甚至干脆付之高阁、不屑一顾；管理者也总是对会计工作及会计人员态度反应漠然、认为会计无非就是记账、算账、报账的工作。 2.是会计教育发展滞后。20世纪后半期，会计教育在信息与知识经济发展形势下已严重滞后。会计教育投资相对不足，难以满足培养会计人才的要求；会计教育师资力量薄弱，已影响到现代会计教育的质量；会计教育计划与课程设置具有一定局限性，会计教育的专业面向狭窄，已不符合信息与知识经济发展对综合性较强会计人才培养和需求的要求；会计教育存在着理论脱离实际的现象，如新毕业的本科会计人员，绝大多数到工作岗位一时难以胜任。3.从会计人员自身原因分析。一是学历方面。就我市会计人员学历状况看，中专以下占绝大部分。会计人员学历低，在一定程度上制约着会计队伍的发展。再从职称情况来看，我市目前拥有高级会计师职称的会计人员不足50人。取得会计专业技术资格的人员比例也比较低，有相当一部分会计人员没有取得会计专业技术资格。二是业务素质方面。自1998年以来，我国的会计制度发生了很大的变化。大部分会计人员既不积极主动学习新会计制度，又不愿意参加继续教育培训，最后直接导致会计知识的落后。有的会计人员没有受过正规的培训，默守陈规，不求上进，所谓无知者无畏，由于不懂业务、不懂法，因此一些会计会计人员既谈不上遵纪守法，更不能依法办事了。三是职业道德方面。目前我国正处于社会主义市场经济的初期，多种价值观念相互撞击与交融。计划经济下的道德标准受到了来自市场经济的强烈冲击，而适应市场经济的道德体系尚未完全确立，一些人在追求经济利益的过程中丧失了道德观念，出现道德危机。第二节 会计信息化对会计人员的素质要求（一）要求会计人员树立会计信息化的观念，更加强调对会计管理职能的把握新的财务管理模式和与之相适应的会计电算化理论和实务要求会计人员充分理解会计作为管理信息系统子系统的含义，树立会计信息化的观念。在会计信息化条件下，信息技术的应用正在注入到商务运作的每一个环节中去，信息技术的革命已经引起了会计的急剧变化，电子计算机处理信息的能力迅速扩大，企业的会计信息系统不仅能提供传统的财务会计信息，同时也能够提供丰富的管理信息。通过信息系统，会计信息的使用者可以了解更多企业的财务与管理的信息。现阶段的会计人员不仅是会计信息的提供者，更应该是优秀的会计信息的使用者，他们应当把时间更多地花费在如何利用会计信息为管理决策服务上。会计信息化使得会计的管理职能有了发挥的舞台。因此，在会计信息化条件下，由于信息处理手段的现代化，信息传递的方便和简洁化，信息管理与分析的迫切化，更加强调会计人员的管理职能。（二）对会计人员的知识结构有了新的要求会计信息化要求会计人员的知识结构不能只局限本专业，而是既要有一定的深度，又要有一定的广度。会计人员的知识结构好比金字塔，塔尖部分是专业学科知识，塔的中间部分是专业学科的基础知识，塔的下半部分是应用专业性知识所需的其他知识。具体来讲，会计信息化条件下会计人员需要掌握更丰富的常规知识、信息技术知识、专业知识和相关知识。（三）会计人员需要具备综合能力在知识经济环境下，由于生产的知识化、资产的无形化和全球经济一体化，对会计人员的分析、判断、控制和决择能力有了更高的要求。随着会计工作中不确定因素的增多，业务处理的多样化，处理难度的增加，以及会计管理职能的增强，信息环境下的会计人员不能再仅仅是死记硬背准则和制度，而要有远见，具备分析、判断、交流等能力。因此，在会计信息化环境下需要会计人员具备综合能力，主要体现在：观察能力、操作能力、学习能力、记忆能力、思维能力、管理能力、想象能力、交流能力、智力与人际关系等多方面。（四）会计人员需要具备良好的政策观念、法制观念和职业道德素质会计人员应该对相关政策有所了解并且要形成一种意识，比如会计法、企业会计制度、相关税收制度，再加上我国刚刚加入WTO，那些与外商打交道的企业还应熟知国际惯例，及时掌握政策信息，了解经济动态。会计职业道德是一般社会道德在其职业生活中的特殊要求，同时带有明显的行业特征，主要包括：爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众、奉献社会等。会计信息化条件下，先进的会计技术既能提高会计工作效率，同时也带来一定的负面影响，特别是近些年来利用计算机进行犯罪的案件时有发生，因此，要教育广大的会计人员加强自身的职业道德修养，增强法制观念，决不可利用先进的技术进行违法犯罪行为。第三章对于会计人员素质的要求及未来对会计人员素质的要求第一节 关于提高会计人员素质的意见提高会计人员素质，是加强会计队伍建设的根本目标。随着我国会计改革步伐的日益加快，对会计人员的政治素质、业务素质、道德修养等等提出了新的更高的要求。社会主义市场经济的快速发展，会计人员在社会经济和生活中的地位和作用将会得到更加充分的体现。加强会计队伍建设，尽快提高会计人员素质也就成为急需解决的又一现实问题。解决好这一问题，各有关部门必须采取切实有效的工作措施，实行综合治理。为此，提出以下几点建议： 1、强化领导，提升对会计工作重要性的认识 各级财政部门要进一步提高做好会计工作重要性的认识，重视和加强对会计工作的领导。教育和引导广大会计人员充分认识到自身职责的不可替代性，会计工作对于维护正常的财经秩序，保障国家各项财经法律法规和促进经济发展政策的贯彻落实，提高资金使用效益，加强财务管理等重要性。财政作为会计工作的主管部门，要重新审视会计工作的出发点、着力点和落脚点，在认真贯彻会计法赋予各项工作职责的基础上，突出会计人员的素质培养。各主管部门和单位负责人，要对部门和单位的会计工作重视起来，熟悉并掌握必要的财经法规、会计知识，经常过问和指导会计工作，要给会计人员多一点关心，支持他们参加学习教育，更新知识，创造条件，努力使会计人员发挥出应有作用。 2、搭建平台，打造会计人员教育新模式 以院校为依托的教育方式是会计人员接受初期教育的摇篮，初期教育应在现有教育模式的基础上，下大力解决与实际脱离的问题，解决对会计工作认识不到位的问题，解决就业取向与现实需求的矛盾，真正发挥好院校育人、教人、励志的功能。积极拓展会计在职教育新途径，发挥好各级会计人员服务中心职能作用，要突出教育培训主线，以提高人员素质为目标。加强对会计公司办学走向的引导，发挥好社会办学的自身优势；利用现代信息技术开展网络教育；鼓励和支持会计人员积极参加各类专业培训，参加会计专业资格、注册会计师考试，努力探索适合在职会计人员特点的后续教育新路子。 3、务实创新，扎实开展会计人员继续教育 要严格按照会计法的规定，突出会计人员继续教育实效性和前瞻性，使继续教育达到启发、引领的基本效果。在教育培训中，教材的选择上要体现 “新”字，要联系实际讲求实效，结合培训对象的特点，分行业安排适应各行业的课程；师资的选调上要体现“精”字，要充分利用财政部门的工作优势，培养和选拔一批具有教学经验的同志走上讲台，用好属地院校财经类专业教师；培训形式上要体现“活”字，大胆尝试“互动式、启发式、体验式”等多种教学方法；培训时间上要体现“情”字，解决好学员的工学矛盾；教学管理上要体现“严”字，要坚持严谨治学、学有所获，不能把继续教育变为走形式，搞务虚，要把继续教育这一形式变为督促会计人员更新知识的有效途径，培养学习兴趣、激发学习热情，逐步形成终身学习的观念，自觉把学习作为一种需求，一种责任。 4、依法管理，加大会计执法检查力度 各级会计主管部门要与审计、税务、司法等部门通力协作、紧密配合。会计工作是审计、税务工作的基础，如果没有科学的、严密的、规范的会计工作，会计监督就成了一句空话，税收就无从谈起。同时，制止会计秩序混乱问题，仅依靠行政制裁已显然不够，对情节严重的会计违法行为，必须加大惩治力度，依法追究刑事责任。财政部门与审计、税法、司法等部门应在分工协作的基础上，采取确实措施，齐抓共管，认真查处会计工作中的违法违纪行为，使会计法和财务会计法规得到切实有效的贯彻执行，保证会计工作做到有法必依、执法必严、违法必究，把“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的要求和希望变为会计工作者的自觉行动。第二节 提高会计人员素质的途径信息环境中的会计人员必须具备终生学习的能力。随着知识更新速度的加快，会计人员知识结构的不断调整，会计管理职能的不断深化，以及我国会计改革的逐渐深入，会计人员的知识更新与补充不论是对于会计职业的发展，还是对于会计人员个人的发展都日趋迫切。会计人员应该从以下几方面着手，通过多种学习途径，不断完善自我。（一）树立创新意识和终身学习的理念，提高专业素质和自身素质在会计信息化过程中，财会人员的知识结构必须从传统的会计转向计算机网络会计，能编制财务预算，对系统所产生的数据进行加工和对子系统进行设计，设计管理决策所用的各种内部报表，审查管理方案，编制税单和外部用户所需的信息报告，善于解析和拓展系统输出的信息并用于重要的决策，利用计算机程序和系统的数据库来编制外部用户所需的财务报告，为企业高层管理人员提供各种信息咨询等。网络经济时代的财会人员应该精通会计、审计、财务管理理论与方法，熟悉企业经营管理的全过程以及与企业经营管理有关的法律规范，具有扎实的理论基础和实践技能。（二）培养利用网络技术熟练进行业务处理的能力 在计算机网络化的环境下，会计人员作为重要的信息用户，由于对数据的真实、可靠性方面及内控制度比较熟悉，将会参与计算机信息系统的设计，这就要求财会人员必须学习和研究计算机化的信息系统，不仅应该熟悉计算机网络会计的一般知识，而且应该懂得计算机网络会计的分析与设计技术。会计要与国际接轨，必须实现网络化。网络财务模式下，财会人员既是会计信息系统的使用者，同时也是系统的维护者。管理信息系统是一个人机系统，人居于主导地位，因此，管理信息系统再好，财务人员的素质跟不上，只能造成资源的浪费。所以，必须提高财会管理人员的素质，让财会管理人员具备与管理信息系统相适应的思想观念和熟练的计算机操作技能以及数据库、网络技术及计算机软件设计、操作等一系列新技术和新知识。（三）培养会计人员良好的职业道德、自律性和敬业精神网络时代下，财会人员要面对各种数据并对其进行处理，而这些数据都是反映企业财务状况和经营成果，具有实际价值的数据。因此，要求财会人员必须保证数据的合法安全，并具有良好的自律意识、法律意识和职业道德，保证自身不会危害企业经济信息的安全。职业道德是财会人员从事财务会计活动应遵循的行为准则，它要求财会人员应具有科学的世界观、人生观和价值观，具有健康的人格和社会责任感，有强烈的责任心、敬业精神以及开拓进取的事业心和人生态度。财会人员必须具有客观公正的态度，以客观事实为依据，实事求是，向信息使用者提供客观、真实、准确、可靠的会计信息，不可调节、隐瞒、遗漏，避免提供偏颇的信息，损害他人的利益。第三节 未来的会计工作形式和会计人员的素质要求未来的会计职业要求会计人员不能再局限于进行会计核算领域，一定要掌握全面的经济和管理、计算机、法律及金融知识，成为复合型的人才，才能在未来的经济大潮中立于不败之地。会计是一个非常讲究实际经验和专业技巧的职业，它的入职门槛很低，难就难在以后的发展。想要得到好的发展，就要注意在工作中积累经验，不断提供专业技巧，一个很有技巧的会计师或者注册会计师，他的薪资不是以月薪来计，而是以年薪来计算的。随着社会经济的高速发展，会计行业已经开始和其它的专业慢慢融合从而产生了很多新职业，这也为以后会计人员的发展提供了更多的选择机会。会计人员应当：1我们必须继续发展新的业务。2.我们必须改进进入前教育和后续教育以使我们的成员能够利用市场提供的机会。3.我们必须创立一个以网络为基础的机构，并使之成为职业的知识中心。4.我们必须市场化，以提高对职业服务的需求，并使我们的职业始终优于其竞争者。5.我们必须加强市场反馈渠道，以保证我们能使提供的服务更具灵活性，使之始终能满足客户或雇主的质量要求。针对当前会计队伍现状，财政部原部长项怀诚曾指出：一合格的会计人员数量不够；二会计人员素质不高；三风气不好,做假账、造假账,违反财会制度和职业道德。只有通过大规模的培训，提高会计队伍的政治、业务和整体素质，强制性的定期的继续教育学习更新知识，才能从根本上扭转我国会计队伍的不利局面。会计工作是经济工作的重要基础，“经济越发展，会计越重要”。随着我国市场经济的发展和加入 WTO，会计准则逐步与国际接轨，会计信息已成为国际通用商业语言，是企业加强管理的基础，是投资者、债权人和政府管理部门了解经济信息，并据以评价经济效益、作出投资决策和加强宏观调控的重要依据，会计信息是否真实，完整，直接影响各方面的利益和国家的宏观决策。所以会计人员的素质关系到国家的兴衰。我们应当不断的努力，提高自身素质。更好的在工作中发挥作用。致谢这篇论文所涉及的议题是在我和我的指导老师交流后定下的，到中期的修改和讨论，及最后的反复斟酌，我希望能尽自己最大的努力，写出一篇具有现实意义的论文。但是在具体实施的过程中，我还是遇到了相当多当初没有预料到的困难，也曾经令我迷茫和彷徨同时，论文最终的定稿，也没有我当初设想的那么完美，但是总归是自己尽心尽力完成的。历时将近两个月的时间终于将这篇论文写完，在论文的写作过程中遇到了无数的困难和障碍，都在同学和老师的帮助下度过了。尤其要强烈感谢我的论文指导老师，他对我进行了无私的指导和帮助，不厌其烦的帮助进行论文的修改和改进。另外，在校图书馆查找资料的时候，图书馆的老师也给我提供了很多方面的支持与帮助。感谢这篇论文所涉及到的各位学者。如果没有各位学者的研究成果的帮助和启发，我将很难完成本篇论文的写作。感谢我的同学和朋友，在我写论文的过程中给予我很多素材的帮助，还在论文的撰写和排版等过程中提供热情的帮助。由于我的学术水平有限，所写论文难免有不足之处，恳请各位老师和学友批评和指正！在此向帮助和指导过我的各位老师表示最衷心的感谢！参考文献1杨周南.计算机信息处理环境对会计理论与实务的影响及对策研究M.北京：中国财政经济出版社，2010.2王烟军.新编会计电算化教程M.济南：山东大学出版社，2009.3殷国滨.浅谈新经济下的会计人员素质J.现代会计，2010，（02）. 4刘富乾.浅论财会人员的职业道德素养a.高师财务管理研究c.南京：南京师范大学出版社.5杨良超.试论高校会计职业道德建设的途径a.高师财务管理研究c.南京：南京师大出版.6斯惠文.浅论提高会计人员素质j.辽宁教育会计通讯 .袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇羅膃蚈螂羁膂莈蚅袇膁蒀袀螃膀薂蚃肂腿节衿羈腿莄蚂袄芈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿蒃肅芅蒁螈羁芄薃薁袆芃芃螆螂芃莅蕿肁节蒈螅羇莁薀薈袃莀艿螃蝿荿莂薆膈莈薄袁肄莇蚆蚄羀莇莆袀袆羃蒈蚂螂羂薁袈肀肁芀蚁羆肁莃袆袂肀薅虿袈聿蚇蒂膇肈莇螇肃肇葿薀罿肆薂螆袅肅芁薈螁膅莃螄聿膄蒆薇袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁罿芄螁蚁膄膀螁螃羇葿螀袅膃蒅蝿肈羆莁螈螇芁芇莄袀肄膃莄羂艿蒂莃蚂肂莈蒂螄芈芄蒁袆肀膀蒀罿袃薈葿螈聿蒄葿袁羁莀蒈羃膇芆蒇蚃羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膄芃薃虿羆艿薃袁节膅薂羄肅蒃薁蚃芀荿薀螆肃芅蕿袈芈膁蚈羀肁蒀蚇蚀袄莆蚇螂肀莂蚆羅袂芈蚅蚄膈膄蚄螇羁蒂蚃衿膆莈蚂羁