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项目五长期股权投资的核算 学习内容 任务一 长期股权投资概述 任务三 长期股权投资持有核算 成本法 任务四 长期股权投资持有核算 权益法 任务五 长期股权投资减值 任务二 长期股权投资初始成本计量 学习目标 本章重点 长期股权投资的核算 入账 持有 处置 本章难点 长期股权投资合并业务理解 长期股权投资权益法核算 本章关键术语 范围 企业会计准则第2号 长期股权投资 一 本准则规范的范围 一 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资 即对子公司投资 二 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资 即对合营企业投资 三 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资 即对联营企业投资 四 企业对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 除上述情况以外 企业持有的其他权益性投资 应当按照 企业会计准则第22号 金融工具确认和计量 的规定处理 任务一认识长期股权投资 一 那类投资属于长期股权投资 概念 二 认识长期股权投资 超过一年 不含一年 的期限 将资产让渡给被投资单位而获得被投资单位的股权 投资企业成为被投资单位的股东 并按持有的股份享有权利和承担责任的投资 特点 长期持有 目的 实施控制或者施加重大影响获取长期经济利益 基于企业战略不轻易抽回投资 真投资 做股东风险相对较大 收益率不固定 恒生电子4月2日深夜发布公告 恒生电子接到公司控股股东恒生集团的书面通知 上面声称 马云控股 持股99 14 的浙江融信拟以现金的方式受让恒生集团 持有恒生电子20 62 100 的股份 合计32 99亿人民币 令恒生电子成为 根正苗红 的马云概念股 该消息发布后 恒生电子复牌连续三个涨停 最高股价达29 52元 马云收购恒生电子 一箭三雕 恒生电子是做什么的 并且其在他的领域中占有怎样的地位 恒生电子做的是一个低门槛 高利润的金融软件行业 但是就是这样一个看似竞争激烈的行业 恒生电子在却在证券期货行业交易系统47 银行理财平台80 基金投资管理类交易系统92 的市场份额 而整个金融软件行业的底层系统更是占据了90 控制型 共同控制型 重大影响型 长期股权投资 如 对子公司投资 如 对合营企业投资 如 对联营企业投资 按对被投资单位产生的影响 三 长期股权投资的四种类型 其他类型 其他权益性投资 控制型 50 以上表决权资本 实质控制 如 对子公司投资 参见教材P119 思考问题1 甲公司能控制A公司吗 甲公司拥有A公司60 的有表决权股份 A公司董事会由9名成员组成 其中5名由甲公司委派 其余3名由其他股东委派 A公司章程规定 该公司财务及生产经营的重大决策应由过半数以上董事会成员同意方可实施 答案 甲公司控制了A公司 思考问题2 甲公司能控制B公司吗 甲公司拥有B公司40 的有表决权股份 为B公司的第一大股东 第二大股东拥有B公司20 的有表决权股份 其余为流通股股东 B公司董事会由7名成员组成 其中5名由甲公司委派 其余2名由其他股东委派 B公司章程规定 该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上 含5人 同意方可实施 答案 甲公司控制了B公司 共同控制型 合营合同约定共同控制 如 对合营企业投资 参见教材P119 120 思考问题3 C公司是合营企业吗 甲公司 乙公司和丙公司共同出资成立C公司 合同规定 任何一方均不能单独控制C公司的生产经营活动 涉及C公司基本经营活动的决策需要甲公司 乙公司和丙公司三方一致同意 甲公司对C公司的日常活动进行管理 但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权 答案 C公司是合营企业 重大影响型 20 50 表决权资本 如 对联营企业投资 参见教材P120 思考问题3 D公司是联营企业吗 甲公司拥有D公司30 的有表决权股份 D公司董事会由7名成员组成 其中2名由甲公司委派 其余5名由其他股东委派 D公司章程规定 该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上 含5人 同意方可实施 答案 D公司是联营企业 其他类 四无 企业 四 长期股权投资的核算方法 成本法 权益法 1 成本法核算的长期股权投资的范围 1 企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 即企业对子公司的长期股权投资 企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算 编制合并财务报表时按照权益法进行调整 2 企业对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 2 权益法核算的长期股权投资的范围 1 企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资 即企业对其合营企业的长期股权投资 2 企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资 即企业对其联营企业的长期股权投资 权益法 长期股权投资的核算方法应用区别图 长期股权投资 成本 损益调整 其他权益变动 应收股利投资收益长期股权投资减值准备 五 长期股权投资核算账户的设置 成本 核算长期股权投资的成本及其变动 损益调整 核算因被投资单位实现净损益产生的所有者权益的变动 其他权益变动 核算因被投资单位除净损益以外的其他因素导致的所有者权益的变动 一 企业合并形成的长期股权投资 企业合并 分类 合并方式不同分为 任务二长期股权投资初始成本的计量 企业合并 分类 是否在同一控制下进行合并分为 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 是否存在关联交易问题 1 企业合并形成的长期股权投资初始成本的确定 借 长期股权投资 成本 按被投资单位所有者权益账面价值的份额 贷 银行存款 其他资产 账面价值 股本 发行股份的面值总额 资本公积 差额 也可能在借方 1 同一控制下企业合并形成的长期股权投资 例题 教材P123例6 1 2 借 长期股权投资 成本 合并成本 付出资产的公允价值及相关合并费用 贷 银行存款 其他资产 账面价值 股本 发行股份的面值总额 营业外收入 差额 也可能在借方 2 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 例题 教材P123例6 3 二 合并以外其他方式形成的长期股权投资 初始投资成本 实际支付飞购买价款 直接相关的税费 此外 企业取得长期股权投资 实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润 作为应收股利处理 不构成长期股权投资的成本 借 长期股权投资 实际支付的价款 直接相关的税费 应收股利 包含的已宣告但尚未发放的现金股利 贷 银行存款 1 以支付现金方式取得的长期股权投资 例题 教材P125例6 4 6 7 例题分析 2010年1月5日 甲公司以银行存款1200万元取得对乙公司的长期股权投资 所持有的股份占乙公司有表决权股份的5 另支付相关税费5万元 甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响 且该长期股权投资在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量 正确答案 借 长期股权投资1205贷 银行存款1205假设甲公司以一块土地投入乙公司取得上述5 股权呢 该土地公允价值1200万元 账面价值600万元 评估费10万元 初始投资成本 发行证券的公允价值 但不包含应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润 作为应收股利处理 和与权益债券发行直接相关费用 冲减股本溢价 资本公积 两者均不构成长期股权投资的成本 发行权益性证券的公允价值与股本的差额计入资本公积 借 长期股权投资 发行权益债券的公允价值 贷 股本 发行权益债券的面值 资本公积 差额 2 以发行权益证券方式取得的长期股权投资 例题 教材P125例6 5 初始投资成本 合同或者协议约定的价值 但有明确证据表明合同或者协议约定价值不公允得除外 借 长期股权投资 约定的价值 贷 股本 股份账面价值 资本公积 差额 3 投资者投入的长期股权投资 例题 教材P125例6 6 成本法 投资按投资成本计价的方法 长期股权投资成本法的适用范围 任务三长期股权投资持有核算 成本法 重大影响以下 成本法 重大影响 共同控制 权益法 控制 成本法 0 20 50 100 长期股权投资 成本 应收股利投资收益长期股权投资减值准备 一 长期股权投资成本法核算账户的设置 成本 核算长期股权投资的成本及其变动 二 成本法下长期股权投资初始投资成本确定 成本法下企业进行初始投资或者追加投资时 按照初始投资或者追加投资的投资成本追加长期股权投资的账面价值时 长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时 企业按应享有的部分确认为投资收益 借 应收股利贷 投资收益 三 成本法下长期股权投资持有期间的核算 实际收到股利时 借 银行存款贷 应收股利 如果被投资单位没有分派现金股利 则不确认投资收益 例题分析 接上例 2010年3月10日 乙公司宣告发放2009年度现金股利共200万元 2010年度乙公司实现净利润5000万元 假设不考虑其他因素 甲公司2010年确认投资收益为 万元 A 10B 15C 5D 0 正确答案 A借 应收股利10 200 5 贷 投资收益10 真题分析 助理会计师考题 2010年试题 单选 甲公司长期持有乙公司10 的股权 采用成本法核算 2009年1月1日 该项投资账面价值为1300万元 2009年度乙公司实现净利润2000万元 宣告发放现金股利1200万元 假设不考虑其他因素 2009年12月31日该项投资账面价值为 万元 A 1300B 1380C 1500D 1620 正确答案 A 答案解析 对于乙公司宣告发放现金股利 甲公司应按照持股比例确认为投资收益 乙公司实现净利润 甲公司不做账务处理 则甲公司2010年末该项长期股权投资的账面价值仍为初始入账价值1300万元 处置长期股权投资时 按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益 并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备 其会计处理是 四 成本法下长期股权投资的处置 借 银行存款 实际收到的金额 长期股权投资减值准备贷 长期股权投资 账面余额 投资收益 差额 例题分析 2009年3月5日 甲公司以银行存款1000万元 含已经宣告但尚未发放的现金股利20万元 取得对乙公司的长期股权投资 所持有的股份占乙公司有表决权股份的2 另支付相关税费3万元 甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响 且该长期股权投资在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量 甲公司采用成本法核算该长期股权投资 2009年3月10日 甲公司收到宣告发放的现金股利 2010年1月5日甲公司出售该长期股权投资 收到出售价款1300万元 支付相关税费4万元 假设不考虑其他因素 甲公司2010年1月5日出售该项长期股权投资的损益为 万元 A 313B 317C 300D 305 正确答案 A 答案解析 借 长期股权投资983 1000 20 3 应收股利20贷 银行存款1003借 银行存款20贷 应收股利20借 银行存款1296 1300 4 贷 长期股权投资983投资收益313 权益法 投资最初按投资成本计价 以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益的变动对投资的账面价值进行调整的方法 长期股权投资权益法的适用范围 重大影响以下 成本法 重大影响 共同控制 权益法 控制 成本法 0 20 50 100 任务四采用权益法核算的长期股权投资 长期股权投资 成本 损益调整 其他权益变动 应收股利投资收益长期股权投资减值准备 一 长期股权投资权益法核算账户的设置 成本 核算长期股权投资的成本及其变动 损益调整 核算因被投资单位实现净损益产生的所有者权益的变动 其他权益变动 核算因被投资单位除净损益以外的其他因素导致的所有者权益的变动 二 权益法下长期股权投资核算程序 教材P127 128 从确认初始投资成本到最后处置与成本法处理均不相同 权益法的主要特点 是根据被投资单位的经营损益不断调整投资方的长期股权投资账面价值 以反映投资方占有被投资方经营损益的份额 设置三个明细科目 1 取得长期股权投资 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 不调整已确认的初始投资成本 三 权益法下长期股权投资初始投资或者追加投资的核算 借 长期股权投资 成本 实际支付的购买价款 直接相关的税费 贷 银行存款 对于取得投资时初始投资成本与享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额 有区别情况处理 2 取得长期股权投资 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 差额计入收益处理 当期营业外收入 同时调增长期股权投资的账面成本 借 长期股权投资 成本贷 银行存款营业外收入 例题分析 甲公司2010年1月2日购买乙公司发行的股票500万股准备长期持有 占乙公司股份的30 每股买入价为6元 另外 购买该股票时发生有关税费50万元 款项已由银行存款支付 2010年1月2日 乙公司的所有者权益的账面价值 与其公允价值不存在差异 10000万元 甲公司应如何作会计处理 正确答案 借 长期股权投资 成本 500 6 50 3050贷 银行存款3050 思考问题 假定乙公司的所有者权益的账面价值 与其公允价值不存在差异 11000万元 甲公司应如何作会计处理 真题分析 助理会计师考题 2009年考题 单选 甲公司2008年1月5日支付价款2000万元购入乙公司30 的股份 准备长期持有 另支付相关税费20万元 购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元 甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响 假定不考虑其他因素 甲公司因确认投资而影响利润的金额为 万元 A 20B 0C 1580D 1600元 正确答案 C会计分录 借 长期股权投资3600 12000 30 贷 银行存款2020营业外收入1580 真题分析 助理会计师考题 2008年考题 判断 采用权益法核算的长期股权投资 其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 应调整已确认的初始投资成本 正确答案 X 答案解释 采用权益法核算的长期股权投资 其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 是不用做账务处理的 1 被投资单位实现的净利润时 四 权益法下持有长期股权投资期间的核算 借 长期股权投资 损益调整 被投资单位实现的净利润 持股比例 贷 投资收益 投资形成后 投资方应根据被投资单位所有者权益的变动调整 增加 减少 长期股权投资账面价值 注意 被投资单位发生超额净亏损时 以 长期股权投资 科目的账面价值减记至零为限 是指 长期股权投资 对 单位投资 该科目由 成本 损益调整 其他权益变动 三个明细科目组成 账面价值减记至零为限 也就是说对 单位投资三个明细科目合计为零 2 被投资单位发生净亏损时 借 投资收益 被投资单位的净亏损 持股比例 贷 长期股权投资 损益调整 例题分析 多选题 2010年1月2日 甲公司以银行存款取得乙公司30 的股权 初始投资成本为4000万元 当日 乙公司可辨认净资产公允价值为14000万元 与其账面价值相同 甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策 但未能对乙公司形成控制 乙公司2010年实现净利润1000万元 假定不考虑所得税等其他因素 2010年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中 正确的有 A 确认商誉200万元B 确认营业外收入200万元C 确认投资收益300万元D 确认资本公积200万元 正确答案 BC会计分录 例题分析 多选题 答案解释 2010年1月2日借 长期股权投资 乙公司 成本 4200 14000 30 贷 银行存款4000营业外收入2002010年12月31日借 长期股权投资 乙公司 损益调整 300 1000 30 贷 投资收益300 假设被投资企业乙公司2011年亏损10000万元 2012年亏损10000万元 如何处理 收到现金股利 借 银行存款贷 应收股利 3 被投资单位宣告发放现金股利或利润时 借 应收股利 被投资单位宣告发放现金股利 持股比例 贷 长期股权投资 损益调整 区别成本法 提示 收到被投资单位宣告发放的股票股利 不进行账务处理 但应在备查簿中登记 借 长期股权投资 其他权益变动贷 资本公积 其他资本公积其他权益减少则做相反分录 借 资本公积 其他资本公积贷 长期股权投资 其他权益变动 4 被投资单位所有者权益的其他变动 在持股比例不变的情况下 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 企业按持股比例计算应享有的份额 例题 教材P130例6 11 例题分析 多选题 在持股比例不变的情况下 采用权益法核算时 下列各项中 不会引起投资企业 资本公积 其他资本公积 发生变化的有A 被投资单位其他资本公积发生增减变动B 被投资单位以资本公积转增股本C 被投资单位以税后利润补亏D 被投资单位以盈余公积金弥补亏损 正确答案 BCD 真题分析 助理会计师考题 2013年考题 单选 权益法下核算的长期股权投资 会导致投资企业投资收益发生增减变动的是 A 被投资单位实现净利润B 被投资单位提取盈余公积C 收到被投资单位分配现金股利D 收到被投资单位分配股票股利 正确答案 A 答案解释 选项A 权益法下被投资单位实现净利润时 借 长期股权投资 损益调整 贷 投资收益 选项B 被投资单位提取盈余公积 不影响被投资单位的所有者权益 投资企业不需要进行会计处理 选项C 收到被投资单位分配现金股利时 借 银行存款 贷 应收股利 不影响投资收益 选项D 收到被投资单位分配股票股利 不需要进行账务处理 应当在备查簿中登记 处置长期股权投资时 按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益 并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备 其会计处理是 五 权益法下长期股权投资的处置 借 银行存款 应按实际收到的金额 长期股权投资减值准备 按原已计提的减值准备 贷 长期股权投资 成本 损益调整 其他权益变动应收股利 按尚未领取的现金股利或利润 投资收益 同时 还应结转原记入资本公积的相关金额借 贷 资本公积 其他资本公积贷 借 投资收益 真题分析 助理会计师考题 2010年试题 综合 甲公司为一家上市公司 2009年对外投资有关资料如下 请作出会计处理 1 1月20日 甲公司以银行存款购买A公司发行的股票200万股准备长期持有 实际支付价款10000万元 另支付相关税费120万元 占A公司有表决权股份的40 能够对A公司施加重大影响 投资时A公司可辨认净资产公允价值为30000万元 各项可辨认资产 负债的公允价值与账面价值相同 正确答案 借 长期股权投资12000 30000 40 贷 银行存款10120营业外收入1880 真题分析 助理会计师考题 2 4月17日 甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票 并将其划分为交易性金融资产 支付价款1600万元 其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元 另支付相关交易费用4万元 正确答案 借 交易性金融资产 成本1560 1600 40 应收股利40投资收益4贷 其他货币资金1604 真题分析 助理会计师考题 3 5月5日 甲收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行 正确答案 借 银行存款40贷 应收股利40 4 6月30日 甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1480万元 正确答案 借 公允价值变动损益80 1480 1560 80 贷 交易性金融资产 公允价值变动80 真题分析 助理会计师考题 6 A公司2009年实现净利润5000万元 正确答案 借 长期股权投资 损益调整2000 5000 40 贷 投资收益2000 7 A公司2009年年末因可供出售金