开放教育形成性考核会计案例研究作业.doc

开放教育形成性考核会计案例研究（本 科）学校名称： 学生学号： 学生姓名： 考核成绩： 内蒙古广播电视大学姓 名： 学 号： 得 分： 教师签字： 会计案例研究作业1 案例一 麦科特造假的成本作为市场制衡力量的中介机构，面对有失诚信 的行为，最终选择了“道义放两旁，利字挂中间”的道路。大股东在案发后将虚拟出的资金补足入账，换取上市资格的保留，无异于以骂名换来大实惠。在一些欺诈上市案被提请诉讼的同时，麦科特仍能上市的待遇说明了什么? 案例介绍 麦科特公司全称麦科特光电股份有限公司，2000年8月7日在深交所上市(代码0150)，拥有光学机械、纺织轻化、生物医药、精工电子、投资贸易等五大产业，是全国最大光学生产基地之一。麦科特上市之初曾被多次举报，早在2000年11月证监会就开始对其调查，但直到2001年8月24日，麦科特突然发布风险提示公告，称“公司现接受中国证监会的调查，公司正积极主动配合”。调查原因公告未交代，麦科特公司当时就发布了这样一则内容模糊的风险提示公告，2001年9月22日中国证监会通过媒体发表公开谈话，将麦科特的问题定性为“欺诈发行上市”，对在麦科特上市过程中由会计师、评估师、律师及券商出具的审计报告书、资产评估书、法律意见书及发行申报文件，中国证监会发言人一概给出了“严重失实”的结论，并认定其中有涉嫌犯罪的行为。一、麦科特的欺诈事实经查，麦科特光电股份有限公司利用虚构巨额利润、欺诈上市。证监会通过对麦科特利润虚假问题调查，查明该公司的问题主要为通过伪造进口设备融资租赁合同，虚构固定资产9 074万港元；采用伪造材料和产品购销合同、虚开进出口发票、伪造海关印章等手段虚构收入30118万港元，虚构成本20 798万港元，虚构利润9 320万港元，其中1997年虚构利润4164万港元，1998年虚构利润3 825万港元，1999年虚构利润1 331万港元；为达到上市规模，麦科特将虚构利润9 000多万港元先转成资本公积金再转为实收资本(以便符合上市的要求，达到上市的目的)，麦科特的行为明显属于欺诈上市。更有甚者，在麦科特发行上市过程中，深圳华鹏会计师事务所为其出具了严重失实的审计报告，广东大正联合资产评估有限责任公司出具了严重失实的资产评估报告，广东明大律师事务所出具了严重失实的法律意见书，南方证券有限公司参与编制了严重失实的发行申报文件。二、相关部门及人员的法律责任1麦科特上市的相关中介机构及责任人员麦科特法律文书制定者：广东明大律师事务所，律师曾文秀、罗浩东、林焕均；麦科特主承销商：南方证券有限公司；麦科特会计师事务所：深圳华鹏会计师事务所，中国注册会计师何佳义、张翠云；麦科特资产评估机构：广东大正联合资产评估有限责任公司。2麦科特高级管理人员：董事长钟伟贤；副董事长、总经理高志卿；进出口部经理、监事会召集人石立崇；总会计师蓝国萍；董事会秘书刘永青。3法律责任：麦科特及上述中介机构涉嫌犯罪的有关责任人员，被依法移送公安机关。 深圳华鹏会计师事务所有6人被刑事拘留或取保候审，其中该会计师事务所负责人等4人被刑事拘留，另有2人被取保候审。明大律师事务所的麦科特经手律师正在配合调查，律师事务所也正在主动寻求被广州当地一家律师事务所兼并。广东大正联合资产评估有限公司是广东省内实力较强的资产评估机构，也是为数不多的几家有证券类资产评估资格的公司，因涉嫌在麦科特公司造假案中提供虚假报告，被广东省高院取消了在省内各级法院的年度委托评估资格。南方证券，按照有关规定，股票承销前的尽职调查主要由主承销商担任，主销商应对发行募股的招股说明书中将要披露的全部内容进行全面审查。如果公司发行股票时出现虚假陈述、重大遗漏等欺诈公众的事件，承销商将承担相应的法律责任，除非其能证明自己也是欺诈的受害者；如果其不能证明自己也是欺诈的受害者，那么根据有关规定，有可能受到停止或暂停主承销商资格的处分。2002年1月16日，麦科特欺诈上市案在广东省惠州市中级人民法院首次开庭。起诉书对麦科特光电股份有限公司、原麦科特集团有限公司、麦科特光电股份有限公司负责人钟伟贤、原南方证券有限公司投资银行深圳部副总经理唐胜成、原麦科特集团有限公司总会计师练国富、麦科特光电股份有限公司副董事长兼总经理高志卿提起刑事诉讼，罪名是涉嫌参与欺诈上市案。对麦科特上市所涉及的中介机构的刑事诉讼程序亦已展开。据财经获知，广东明大律师事务所(为麦科特光电股份有限公司上市出具法律意见书)及其主任律师郭锦凯、深圳华鹏会计师事务所(提供审计报告)及其所长吕润波、广东大正联合资产评估有限责任公司(提供资产评估报告)及其副总经理郑炳南也将以“提供虚假证明文件罪”被指控。麦科特公司触及的法律条款：我国证券法第一百七十五条明确规定：“不经法定的机关核准或者审批，擅自发行证券的，或者制作虚假的发行文件发行证券的，责令停止发行，退还所募资金和加算银行同期存款利息，并处以非法所募集资金额1以上5以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，并处以3万元以上30万元以下的罚款。构产犯罪的，依法追究刑事犯罪责任。”按照刑法第一百六十条和第二百二十九条，欺诈上市罪的最高刑期为5年有期徒刑，如果是单位犯罪，对单位判处罚金，并对直接负责的主管人员及其他直接责任人处5年以下有期徒刑或拘役；中介机构提供虚假证明文件罪的最高刑期亦为5年有期徒刑。当然，上市公司、中介机构及相关责任人的有罪无罪，最终只能由法庭在审判中得出。 案例思考 麦科特案对你有什么启迪?案例二 宝石A资产转让1999年，ST宝石A将公司拥有的部分土地使用权及厂房，转让给“孙公司”。资产账面价值2 277万元，评估价4 946万元，双方成交价5 252万元。如此，ST宝石A将有近3 000万元营业外收入列入当期收益。ST宝石A扭亏方法独特。案例介绍石家庄宝石电子玻璃股份有限公司，简称宝石A，公司由石显总厂、中电公司、中化公司共同发起，1992年12月26日成立。1992年9月22日至12月10日，向社会法人、内部职工定向募集45万股和188895万股，24日召开创立大会。1993年7月，公司将每股面值10元人民币的股权证拆细为每股面值l元人民币，注册资本变更为25 680万元人民币。1996年9月25日上市。公司经营范围：电真空玻璃器件及配套电子元器件等。1999年8月21日，宝石A发布“关于出售公司部分资产的议案”的董事会决议公告。公告具体内容如下： (一)根据石家庄宝石电气硝子玻璃有限公司合资合同书，合资公司从本公司控股子公司石家庄宝石彩色玻壳有限责任公司购买了部分厂房，但存在房屋产权与土地使用权权属不一致的问题。为理顺产权关系，根据我国城市房地产管理法的有关规定，经双方友好协商，本公司同意将拥有的58 555平方米土地使用权转让给合资公司。经石家庄市地产事务所评估，以上土地使用权评估价为26 525 417元，截至1999年6月30日，账面净值为3 178 198元，双方同意以27 110 965元转让以上土地使用权，使用期至2017年7月31日止。(二)由于本公司所拥有的101#厂房中，合资公司的彩锥生产线占用了17 955平方米。为便于合资公司的管理和生产的连续性，经双方友好协商，本公司同意将该部分厂房转让给合资公司。经石家庄市会计师事务所评估、石家庄市国资局确认，以上厂房评估值为22 939 490元，截至1999年6月30日，账面净值为19 592 506元，双方同意以25 412 96587元转让以上房屋产权。(三)在本次交易中，本公司控股子公司石家庄宝石彩色玻壳有限责任公司拥有合资公司51的所有者权益，但由于彩壳公司在董事会不拥有多数表决权，故本公司对合资公司不具备单方面控制的能力，不纳入合并报表范围，故以上交易属关联交易，需提交公司临时股东大会讨论通过。1999年12月28日，宝石A召开1999年临时股东大会。出席会议的股东共30人，代表公司股份24 824万股，占总股本的6481，其中B股股份1 454万股。大会审议并通过了出售本公司部分资产的议案，同意票1 782万股，占有效表决股份数的100，零股反对，零股弃权。本次协议属关联交易，交易关联股东已按有关规定回避表决。 案例思考 请就此事件谈谈你的看法。案例三、化学灯公司案例1991年1月2日，亚历山大和一些朋友共同创立了化学灯公司，共发行了500 000股股票，其中亚历山大凭他的专利化学灯占有125 000股，剩余的股票以每股1美元的价格卖给了其他投资者。从1991年1月2日到1991年6月30日，该公司共发生了以下开支：1月15日，付出7500美元律师费、注册手续费以及与公司成立有关的印刷费。6月15日，用62 500美元建造了一台机器，用来生产第一批化学灯样品。6月24日，购买了价值75 000美元的塑料和化学品，用于生产投入销售的化学灯。6月底，在化学灯公司的管理中负主要职责的亚历山大和公司的其他股东会面，提交了一份公司报告并且讨论公司今后的营销战略。他希望公司能在8月底开始生产化学灯。苏珊在公司中投入了可观资金，她在会上提出，她已经接到一个汽车配件经销商的订货要求及其希望得到的价格。那个经销商想要购买大量化学灯，作为高速公路安全设备营销活动中的一部分，而且他有兴趣争取获得创立私人品牌的可能性。在会议的这个关头，一名几乎没有商业经验甚至不太懂财务报表的股东拉森先生插嘴道：“我们将要讨论的这个议题很好，但是我所看到的是6个月前我们有375 000美元，而现在只有230 000美元了。我思考之后认为，6个月来，我们失去了145 000美元，却没有显著的成就。”一些股东表示同意拉森的观点。事实上，从1月2日到6月30日，公司银行存款余额从375 000美元跌到230 000美元。另一名股东克鲁斯女士指出，因为公司的经营尚未进入成熟阶段，所以这些投产前的开支可能更应该被视作为对公司的投资，而不是亏损。所有的股东热烈讨论之后决定，他们在1992年1月初再开一次会，共同讨论公司的状况。大家普遍认为到那时公司的经营应该已经走上正轨，会上讨论的预备阶段出现的这些问题在年底将得以解决。1991年下半年，化学灯公司确实进入了生产阶段。为了准备1992年1月初的股东大会，公司新近雇用的会计比尔列出了下列资料：1、1991年6月初，一名顾问工程师交来了经他进一步改进的化学灯原型，公司共付给他23 750美元。2、1991年6月到12月的6个月中，公司化学灯的销售额为754 500美元。最大的个体购买商，也就是那个与苏珊谈判的配件经销商还欠公司69 500美元。其他客户的账款在年底均已付清。3、购买了价值175 000美元的化学品和塑料，进货均以现金付款。4、化学灯公司花了22 500美元在电视和商业杂志上做广告介绍产品。5、截至1991年12月31日，公司在劳动力、租金和其他设施上共开支了430 000 美元。6、6月初，花去150 000美元构建用于生产化学灯的机器。7、在此期间，公司共借入短期借款50 000美元并在年底全部归还。借款利息750美元。亚历山大准备编写公司报告时，对公司的银行存款余额从6月份的230 000美元进一步下降了117 000美元，而只剩下113 000美元感到忧虑。这使他很困惑，因为他认为公司已经运行得很好了，他无法理解为什么银行存款账户余额看上去并没有反映这一现象。他检查化学灯公司全年发生的现金流量时，注意到了下列情况：1、12月31日仓库里还有价值55 000美元的塑料和化学品存货。不过，年底时没有未完工或部分完工的化学灯。2、尽管公司从亚历山大那里获得的专利法律有效期为17年，但是，他预计5年内竞争对手可能研制出功能类似的但不需要用该专利技术的产品。3、用于生产化学灯的机器是多功能的机器，并不局限于生产化学灯，可以合理预期其使用寿命为10年，现在已经使用了6个月。4、亚历山大对那些产品原型的价值感到困惑。因为他们直接改进了公司现在销售的产品，所以，也许他们的价值在1991年的后6个月内事实上有所增长。5、1992年第25届巴塞罗那奥运会的组织委员会已经以每只1.5美元的价格向公司订购了60 000只化学灯。他们想把化学灯发给每个参加1992年奥运会开幕式的观众，让运动员和体育爱好者们燃亮化学灯，作为奥运之光的象征。亚历山大是个发明家，却不是个商人，他对应该如何向股东们汇报公司一年来的经营业绩感到困惑。他感觉事态发展得很好，但是却不知道该如何向股东们传递这一信息。问题：1、请你为股东们编写一组1991年度的财务报表：1991年12月31日的资产负债表、损益表，截至1991年12月31日的全年简易现金流量表。2、你将如何向股东们汇报化学灯公司第一年，从1991年1月1日到1991年12月31日这段时间内的经营业绩。资 产 负 债 表资产金额负债及所有者权益金额银行存款实收资本应收账款未分配利润存货固定资产减：累计折旧无形资产合计合计 损 益 表项 目金额主营业务收入减：主营业务成本管理费用营业费用财务费用 现 金 流 量 表项 目金 额接受投资开办费固定资产原材料6月末现金的余额工资销售收入原材料营业费用其他固定资产利息年末余额 姓 名： 学 号： 得 分： 教师签字： 会计案例研究作业2 案例四 粤华电计提坏账准备粤华电公布的1998年年报显示，该公司1998年度发生亏损148亿元，每股亏损高达068元。主要原因是变更了会计政策和估计。其坏账准备计提包括应收账款、预付账款和其他应收款三项，其中其他应收款占大头，而其他应收款中应收关联公司款项又占多数。这不仅在投资者中引起强烈反响，而且引起有关部门的高度重视。案例介绍珠海华电股份有限公司，简称粤华电。公司前身珠海经济特区电力开发(集团)公司，始建于1958年，1992年始进行股份制改组，以原公司净资产折为4 262万股国家股，以每股4.00元的价格定向募集2 500万股法人股，650万股职工股。1993年10月20 至11月18日，发行社会公众股为2 470万股。1994年1月3日在深交所上市。公司经营范围：微电子、电力电子、环境保护产品的开发、生产及销售；电力生产及电力开发。 1999年4月10日珠海华电股份有限公司公布1998年年度报告。年度报告披露有关内容摘录如下： 会计数据和业务数据摘要(单位：元)： 本年度实现利润总额 一147 829 09111 净利润 一148 394 68801 主营业务利润 18 357 00472 其他业务利润 775 69477 投资收益 一48 351 64345 补贴收入 6 222 21224 营业外收支净额 一15 680 00609 经营活动产生的现金流量净额 31 979 75005 现金及现金等价物净增加额 7 897 78349 主营业务收入(万元) 11 75748 净利润(万元) 一14 83947 总资产(万元) 64 39186 股东权益(不含少数股东权益)(万元) 59 40472 每股收益(元) 一068 每股净资产(元) 272 调整后每股净资产(元) 205 净资产收益率() 一2498 加权平均净资产收益率() 一222 在“业务报告摘要”中对公司财务状况及经营情况解释到：本年度总资产比上年度减少17 87962万元，减少了217；股东权益比上年减少了14 07102万元，减少了19；净利润比上年减少15 71146万元，减少了180。主要原因是由于本年度会计政策及估计发生变更计提坏账准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备三项共增加亏损10 606万元。另外归还珠海市投资管理公司贷款1 972万元，处理房改损失1 563万元，计提折旧1 995万元等事项也是总资产减少的主要原因。财务报告被深圳大华会计师事务所出具的审计报告为有解释性说明的报告。对此公司的董事会报告中说明：根据国家财政部制定的股份公司会计制度会计科目和会计报表的要求，本年度公司执行的会计政策做了相应调整，主要是：(1)坏账准备的计提方法的改变；(2)自本年度开始计提短期投资跌价准备、长期投资减值准备。由于上述会计政策的变更，增加本年度亏损10 606万元，相应减少净资产10 606万元。由于本公司职工的工资及福利制度一直是按照国有企业标准执行，职工住房已进行了房改，按照珠海市地方政府的规定，公司董事会同意将房改损失1 563万元计人本期损益。在会计报表附注中有以下内容：1在“附注2重要会计政策”中有关内容披露指出：(1)本公司执行企业会计准则和股份有限公司会计制度。(2)坏账核算：本公司按账龄分析法计提坏账准备。对应收账款、预付账款、其他应收款均计提坏账准备，其中：账龄在1年以内的，按其年末余额的1计提；账龄在12年的，按其年末余额的10计提，账龄在23年的，按其年末余额的30计提，账龄在3年以上的，按其年末余额的50计提。本公司确认坏账的标准是：账龄超过3年且有证据证明无法收回。 2在“附注3合并会计报表主要项目注释”中有关内容披露指出： (1) 应收帐款帐龄年末余额年初余额金额（元）占总额比例（%）金额（元）占总额比例（%）1年以内10591133.3898.997 957 689.1797.721年以上至2年以内34 832.000.432年以上至3年以内34 832.000.3372 780.000.833年以上者72 780.000.6878 000.000.96合计10698745.381008 143 301.17100(2)预付帐款帐龄年末余额年初余额金额（元）占总额比例（%）金额（元）占总额比例（%）1年以内131 726.008.78637 000.0044.311年以上至2年以内568 112.6037.86800 658.6555.692年以上至3年以内800 658.6553.363年以上者合计1 500 497.251001 437 659.25100(3)其他应收款帐龄年末余额年初余额金额（元）占总额比例（%）金额（元）占总额比例（%）1年以内79 608 916.3135.3065 789 611.5326.191年以上至2年以内1 222 319.180.544 328 336.001.722年以上至3年以内135 648.130.06136 727.800.503年以上者144 542 999.8164.10180 900 616.8972.04合计225 509 883.43100251 155 292.22100 年末余额中，应收关联公司款181 576 41396元，占全部余额的8052，其中应收持本公司5以上股份的股东款70 690 29137元。 年末余额中，含本公司为建柬埔寨电厂项目垫付的资金1 100万元，因项目未正式开发，暂时未转入长期投资。 本公司认为，3年以上尚未收回的应收款无任何证明表明无法收回。 (4)坏账准备 坏账准备年末余额与去年相比变动很大，幅度为3 01158倍，原因是年末改变了坏账准备的计提方法。 (5)管理费用 管理费用本年发生额比上年增加80 269 23277元，增长6倍以上，系因本年计提坏账准备及处理坏账合计比上年增加79 776 47345元。 3在“附注4重大事项说明”中对“会计政策及估计的变更说明”指出： 经本公司董事会批准，本公司会计政策及估计有以下变更： (1)本公司对计提坏账准备的方法进行了调整：原坏账准备按年末应收账款余额的3计提，自本年起，改按账龄分析法计提坏账准备：对应收账款、预付账款、其他应收款均计提坏账准备。其中：账龄在1年以内的，按其余额的l计提；账龄在12年的，按其余额的10计提；账龄在23年的，按其余额的30计提；账龄在3年以上的，按其余额的50计提。由于本项会计估计的改变，本年多计提坏账准备6 39075元。 (2)本公司自本年起，开始对短期投资按成本与市价孰低法计提跌价准备，按可收回金额对长期投资计提减值准备，由于这一会计估计的实施，减少本年利润4 21677元。 (3)会计政策及估计变更的影响： 根据董事会的决议，本年度变更了部分会计政策及估计，其对本公司的累计影响是(单位：万元)： 净资产 净利润采用变更前的会计政策及估计的状况 70 779 3 465减：(1)坏账准备改为按年限计提而多计提的坏账准备 6 390 6 390(2)短期投资因计提跌价准备而形成的损失 260 260 (3)长期投资因计提减值准备而形成的损失 3 956 3 956采用变更后的会计政策及估计的状况 60 176 一14 071 4在“附注6关联方往来及其交易”中披露指出：（1）关联公司关联公司名称与本公司关系珠海经济特区电力开发（集团）公司本公司控股股东珠海市珠光（集团）有限公司本公司股东珠海市洪湾/洪屏柴油机发电有限公司本公司子公司香港恒升国际有限公司本公司控股子公司（2）关联公司往来往来项目关联公司名称经济内容年末余额（元）年初余额（元）其他应收款珠海经济特区电力开发（集团）公司往来款70 690 291.37105 073 256.85其他应收款珠海市珠光（集团）有限公司往来款48 621 570.0048 621 570.00其他应收款珠海市洪湾/洪屏柴油机发电有限公司往来款58 552 548.9254 752 609.48其他应收款香港恒升国际有限公司往来款3 712 003.673 761 076.21粤华电的1998年度报告公布后，不仅在投资者中引起强烈反响，而且引起有关部门的高度重视。有鉴于此，1999年4月19日，珠海华电股份有限公司董事会又公布了“关于1998年度报告摘要的更正公告及补充说明”。公告指出：4月10日刊登的1998年度报告摘要，其中：(1)附注6的关联公司中应删除珠海市珠光(集团)有限公司，关联公司珠海洪湾洪屏柴油机发电有限公司应改为珠海华电洪湾洪屏柴油机发电有限公司，与本公司的关系是“联营公司”；(2)附注6的关联公司往来中应删除珠海市珠光(集团)有限公司的往来款项；(3)附注3的注释其他应收款的年末余额中，应收关联公司款应为132 954 84396元，占全部余额的5896。公告同时对几个问题作出补充说明：1关于提取坏账准备的依据根据财政部颁发的股份有限公司会计制度的有关规定，对应收账款可以计提坏账准备，计提方法由公司自行决定。但对“其他应收款”和“预付账款”是否计提，未作明确规定。企业除了执行股份有限公司会计制度外，还需执行企业会计准则及具体会计准则，并且准则对会计制度具有约束力。准则的一项基本原则是稳健性原则，也就是说当出现对公司不利且又无法完全确定的事项时，公司应估计可能发生的损失和费用，而不确认不确定的收益。就公司应收款项来说，由于经营上的问题，其他应收款项及预付账款下有些款项年限在3年以上，且存在不能足额收回的可能。前几年，由于当时会计制度仅允许按应收账款的35计提坏账准备，故计提准备不够充分。因此，本着对广大投资者负责的态度，公司董事会慎重研究，并参考其他企业的做法后，决定参照国际会计惯例，按照与“应收账款”的同一方法与比例计提其他应收款项的坏账准备。具体而言，也就是按照应收款项(扣除关联公司)的账龄来计提，明细情况如下：应收珠海国土局12 450 87990元，账龄在3年以上，按50计提为6 225 43995元；应收珠海华电洪湾柴油机发电厂(以下简称“洪湾电厂”)58 552 54892元，其中账龄在3年以上的54 154 57454元，由于该公司资不抵债，按50计提为27 077 28727元；应收澳门珠光(集团)有限公司(注册地在澳门，以下简称“澳门珠光”，为珠海市政府在澳门的窗口企业)48 621 57000元，账龄在3年以上，按50计提为24 310 78500元；应收中山小榄工商行委托投8 515 00000元，账龄在3年以上，按50计提为4 257 50000元，计提其他单位208 65213元。值得说明的是，为这些应收款项计提坏账准备，并不是核销这些款项，而是由于其账龄大都在3年以上，且多次催收均无结果，但又未有足够证据表明完全无法收回，还不能作为坏账直接核销。在这种情况下，公司董事会出于对广大股东负责、真实反映公司资产状况的考虑，决定对这些应收账款计提坏账准备，使其价值更接近于可能收回的金额。我们认为，对于不良资产长期挂在账上，而不去处理，是不稳健的，这样会夸大公司的资产状况和效益情况，从而会误导投资者的决策。只有合理计提坏账准备，才能更真实公允准确地反映公司的财务状况，提高会计信息的真实性，这与我国会计改革的基本精神是一致的，也有利于广大投资者作出正确的投资判断，减少投资风险。另外，公司董事会在计提坏账准备的同时，已催促公司经营者积极努力收回这些款项，并在收回来时，要转回该项准备。2关于坏账准备的计提范围公司计提坏账准备的范围未包括对第一大股东珠海经济特区电力开发(集团)公司(以下简称“电力集团”)的应收款7 069万元，第二大股东珠海经济特区珠光公司(以下简称“珠光公司”，为珠海市政府在珠海市的企业)本来就对公司没有欠款。事实上，前述计提数据已说明，公司未对应收任何股东的款项计提坏账准备，不存在股东借的钱收不回来，让所有投资者共同承担损失的情况。至于珠光公司则与公司没有发生过关联交易，截至1998年底止，也不存在对公司的欠款。由于公司有关人员工作差错，在所发布的1998年度报告中，将公司代澳门珠光垫付的投资款4 862万元误释为与珠光公司的往来款。具体而言，公司计提坏账准备的基数是：应收账款10 698 74538元，预付账款1 500 49725元，其他应收款1年以内的8 918 62494元，1年以上至2年以内的1 226 31918元，2年以上至3年以内的135 64813元，3年以上的144 542 99981元。 3关于与电力集团、澳门珠光的往来款 电力集团和澳门珠光对公司欠款的说明，1997年度的表述分别是“股本转让款及往来款”、“垫付的投资款”，1998年报都表述为“往来款”。这种表就其反映的实质来说，并没有发生变化；而从金额上看，电力集团的欠款已减少了34 382 96548元，即从1997年末的105 073 25686元减少到1998年末的70 690 29137元，而澳门珠光的欠款余额没有发生变化。出现上述变化的原因是1998年报的执笔人未参照上年度报告的说明予以续注，用了另一种写法。这种文字表述上的变化给读者带来不便，这说明我们的工作做得不细，在今后工作中注意。 1998年度对电力集团欠公司的款项未计提坏账准备，因该公司已承诺将在1999年内归还大部分欠款。澳门珠光对公司的欠款是一个遗留问题，该公司在与公司合资成立华电洪湾洪屏柴油机发电有限公司，兴建洪湾电厂时，应公司要求，为该电厂的设备贷款提供了3127亿港币(折合4 0007美元)的外债担保；公司也应该公司要求，为该公司暂时垫付了应注入洪湾电厂的注册资本金570万美元，折合人民币4 862万元，该款项在1994年度报告中已作披露，目前公司正在有关部门协调下，积极设法收回垫付款项，以保护广大投资者的利益。 至于应收澳门珠光的款项在1998年度才按账龄提取坏账准备金的原因，是因为其主要依据股份有限公司会计制度自1998年1月1日起施行。 45(略) 案例思考 试就粤华电的1998年年报的坏账准备的计提谈谈你的看法。案例五 安然事件会计造假和诚信危机美国安然能源公司，一个居世界500强第7位，2000年营业规模过千亿美元，让世人赫然的能源巨人，几乎在一瞬间倒塌了案例介绍 1985年7月成立的安然公司，以中小型地区能源供应商起家，总部设在休斯敦，曾被认为是新经济时代传统产业发展的典范，做着实在的生意，有良好的创新机制。其资产膨胀速度如滚雪球一般快速壮大，到破产前，公司的营运业务覆盖全球40个国家和地区，共有雇员21万人，资产额高达620亿美元，总收入达1 000亿美元，而下属公司(包括合作项目)更是达到3 000多个。 安然主要营销电力和天然气。1990年，安然收入的80来自天然气传输服务业，而到2000年其收入的95来自能源交易与批发业务。壮大后的安然已不满足于传统的经营方式，它开始把目光投向能源证券。安然管理层认为，为任何一个大宗商品创造衍生证券市场都是可能的，安然公司不断开发能源商品的期货、期权和其他金融衍生工具，把本来不流动或流动性很差的资产“盘活”，在能源证券交易中获得垄断地位，至20世纪90年代末，安然已从一家实体性的生产企业摇身一变成为了一家类似于对冲基金的华尔街式的公司；另外安然通过运用巧妙的会计手段，创造了一套十分复杂的财务结构，用于资本运作。90年代末期至2001年夏天，安然在金融运作上获得极大成功，1995年安然公司被经济界权威杂志财富评为“最富创新能力”的公司，连续6年都排在微软、英特尔之前，它的最主要的“成就”就是对金融工具的创新运用，由于它的“出色表现”，安然公司的管理人员被业界认为是资本运营的高手。 可是，安然的成功毕竟是个泡沫，这个泡沫导致安然的股价从2000年的每股90美元跌至不到1美元，安然最终于2001年12月2日申请破产保护，成了美国历史上最大的破产案。 安然破产不仅使数百万持股人损失惨重，而且造成该公司大批员工投资在本公司股票上的退休金血本无归。 2001年11月下旬，美国最大的能源交易商安然首次公开承认自1997年至今，通过复杂的财务合伙形式虚报盈余586亿美元，在与关联公司的内部交易中，隐藏债务2585亿美元，通过大约3 000家SPE(其中有900家设在避税天堂)进行自我交易、表外融资、编造利润，管理层从中非法获益。消息传出后，立刻引起美国金融与商品交易市场的巨大动荡，负责对安然财务报表进行审计的安达信也成为传媒焦点。人们指责其没有尽到审查职责。2002年12月4日，安然正式宣布申请破产。安然公司董事会特别委员会于2002年2月2日在纽约联邦破产法院公布一份长达218页的报告，据该报告，安然公司之所以倒闭，是因为管理层经营不善，以及部分员工利用职权之便为自己聚敛财富。报告揭露，安然公司从90年代末期到2002年夏天的金融成功都是虚幻的泡沫。多年来，安然公司一直虚报巨额利润。一些高级经理不但隐瞒上一个财政年度(2000年9月到2001年9月)安然公司高达10亿美元的亏损，并且出售了价值数百万美元的安然股票。报告还揭露，安然公司内部的高层经理们成立了许多复杂的机构，并和公司外部人员勾结，操纵安然的财务报表，从中赚取了数千万美元的本不该属于他们的黑心钱。在美国证券与交易委员会(SEC)对安然破产事件的调查过程中，德勤已经受委派进驻安然，调查安达信在美国的会计和审计业务。尽管安然欧洲分公司已于11月29日宣布与母公司分道扬镳，普华永道伦敦事务所依然受命监管安然欧洲公司。结果为安然出具审计意见的安达信只能陪同安然坐在火山口上。 案例思考 1安然通过什么方式虚构财务数据?为什么?安然破产对国内企业有什么警示? 2安然事件发生时，适逢中国证券市场多起会计造假事件曝光，上市公司和会计师事务所面临诚信危机，你认为解决诚信危机应从哪些方面人手?姓 名： 学 号： 得 分： 教师签字： 会计案例研究作业3案例六 郑州百文巨额亏损的会计浅析资料： （一）前言 郑州百文股份有限公司（集团）（以下简称“郑州百文”是一家于1996年4月在上海证券交易所挂牌上市的股份有限公司。想当年，“郑州百文”刚刚上市时，可谓风光十足，其显赫的销售业绩和利润，在上市后短短的一年间（1996年4月至1997年5月），其股价便从8元抬升至22.7元。就在此时，有一位S市刚刚退休的老工人，在听信了某些人对其财务报表中的经营业绩的介绍后，将其毕生积蓄6万元中的一半，以每股近20元价格，购入了1000多股。此后，尽管“郑州百文”的价格不断回落调整，又经过了除权和填权，其股价在1997年年底还是收市于15元左右。但这位老工人对“郑州百文”的会计业绩坚信不疑，1998年初，“郑州百文”1997年报闪亮登场，年报中的数据显示，“郑州百文”1997年的销售额继1996年之后再次翻一番。在深沪800多家上市公司中，“郑州百文”以70.46亿元的销售额排名第五。身居中原腹地的“郑州百文”能够夺得商贸类上市公司头筹已同不易，竟然还能与“四川长虹”、“上海石化”等股市巨霸相争，于是投资者们毫不犹豫地将其列人了绩优股的行列。这位老工人在庆幸自己当初决策正确之余，毅然将自己另一半的积蓄也投了进去了，期待更为丰厚的回报。 然而，事实却与老工人的希望截然相反。1998年间，“郑州百文”的股份开始大幅下跌，年末的收盘价仅为6.97元。随后，“郑州百文”1998年年报证实了老工人和众多投资者的忧虑，回报不再是丰厚的股利，而是巨额的亏损。时至今日，“郑州百文”仍然无扭亏的迹象。1999年中报显示，其亏损额较之1998年更加严重。“郑州百文”特别处理的帽于是否能在短期内摘掉还是次要的问题。重要的是，“郑州百文”何时能恢复元气，重整雄风而这位老工人在被深度套牢、痛心疾首之余，不禁要对“郑州百文”这一二年的会计报表产生疑虑：“到底是股市发疯了，我发疯了，还是“郑州百文”的会计报表发疯了？” “郑州百文”是如何在短短一年间从绩优股沦落为ST股？从会计角度来看，我们又可以从中吸取什么教训，得到什么启示呢？ （二）“郑州百文”基本情况分析 “郑州百文”的前身是郑州百货文化用品采购供应站，l988年12月股份制试点改制后定名为郑州市百货文化用品股份有限公司，并向社会公开发行股票。经中国证监会批准，“郑州百文”于1996年4月18日在上海证券交易所挂牌交易。公司主营：百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用杂品。烟酒，等等。 上市一年后，由于“郑州百文”骄人的业绩，不仅使其股价飚升，也使“郑州百文”成为沪深两市商贸股中的领头羊。 1998年 3月 11日，公司公布 1997年年报。年报显示，公司1997年度业务迅速扩张，其销售额在1996年度比前一年回一番的情况下，1997年以惊人的速度在1996年的基础上又翻了一番。与此同时，每股收益和净资产收益率均比1996年有所增长。 进人1998年，局势骤然急转。“郑州百文”在1998年度发生巨亏，净利润从1997年盈利 7800余万元变为 1998年亏损超过 50 000万元。一夜间，一个绩优股沦落为巨亏股。截至1999年8月31日的“郑州百文”1999年度中报，反映了该公司没有扭亏的趋势，并且经营情况愈加恶化，已达到严重资不抵债的地步。继1998年年报之后、注册会计师再次对“郑州百文”财务报告出具了拒绝表示意见的审计报告。 （三）对该公司近几年情况的会计分析 对于如此大幅度的变化；我们将从会计专业角度，对“郑州百文”的会计历史资料进行分析。并力图通过这些会计分析，使我们对“郑州百文”的兴衰史有进一步的了解，而且，也希望这些分析对我们未来的会计改革，提供一些有益的启迪。从“郑州百文”！996年上市到1999年中报公布的主要财务数据看，1996和1997年该公司为迅速增长期，而从1998年起陡然下落，且下滑幅度惊人。于是，我们将“郑州百文”的数据分析分为两个阶段，第一阶段为1996年至1997年的上升期，第二阶段是1998年至今的下滑期。 在第一阶段，“郑州百文”迅速扩张。虽然公司被“绩优、高成长”的光环所笼罩，但冷静而有经验的投资者通过分析，仍有可能从中觉察出潜在的危机。 例如，虽然公司1996年和1997年分别实现主营业务收入（销售额）34.2亿元和70，46亿元，同比增长152.69%和 102.35%，同时。总资产增长了 178.25%和 60.43%，一举超过上海的第一百货、北京的王府井等企业、成为我国最具规模的商贸上市公司。但是,如果从销售利润率的角度看问题，我们发现郑州百文的利润率只有2%左右。不仅远低于商贸类上市公司的平均水平3.77%，而且从1996年以后开始出现明显的下降，至 1998年为0.69%。除去个别主营亏损的商贸公司，排名为同类型上市公司中的倒数第二。 同时，公司的利润构成也有问题。在公司信用销售的鼎盛时期，公司往往利用银行承兑汇票（承兑期长达36个月）进行账款结算，因而从回笼货款到支付货款之间往往有3个月的时间差，公司利用这笔巨额资金委托君安证券进行短期套利。仅1997年，该行为所产生的投资收益就达到4116万元。占当年公司利润总额的 40%，因此，在当年的利润总额构成中投机行为所产生的收益占了相当大的比重。如果投资者仅仅考察其利润总额数，而忽视了其利润总额的构成。往往就会被表面假象所迷惑。 进人第二阶段后，堆砌在沙地上的高楼再也撑不住了。虽然公司管理层越发地想去“粉饰太平”，但其财务报表反映出的问题也越来越多，所披露会计信息的价值也越发受到了质疑。 首先，公司自上市后一直采用“先进先出”的存货核算方法，但在1998年年报中，却未作任何说明地将其更变为“加权平均法”，以至于会计报表信息的可比性荡然无存。我们知道，“郑州百文”是一个商业企业。其企业性质决定了其流动资产占公司资产总额的90%以上，而存货又在其中占到40（根据公司1997、1998年年报计算得出）。因此，改变存货的计价方法对资产总额和利润总额会产生巨大影响。“郑州百文”是为了尽可能消除电视机削价风潮所带来的购销价格倒挂的窘境，不得已而出此下策，以降低期末的存货价格。由此，公司的存货金额从1997年年底的13亿元下降为1998年末的3.4亿元。虽然，这个结果有客观因素的作用（比如业务量急剧萎缩、主动消化清理库存等），但是，会计方法的随意变更，严重影响了公司资产的真实价值，令投资者无法通过前后期财务报表的对比，来判别会计报表信息的真伪。 其次，在无法提供可靠证据的情况下，公司突然改变了坏账准备的计提比例。公司1998年度报告中的应收账款、预付账款、其他应收款三项金额合计为13.98亿元，坏账提取比例为0.3，而数月之后公司1999年中报披露，对其应收账款余额按一年以内10、一至二年60、二至三年80%、三年以上100的比例计提了坏账准备。这项会计政策的调整，导致公司当期管理费用骤然增至3.02亿元，其中呆坏账准备一项高达2.6亿元，为上年同期的 12.83倍。还有，公司在1999年中报一方面推迟确认支出，另一方面又在无法获得必要证据的情况下