第六章短期经营决策____.ppt

第六章短期经营决策 第一节决策分析概述第二节短期经营决策的相关概念第三节短期经营决策的一般方法第四节生产决策 1 第五节生产决策 2 第六节生产决策 3 第七节不确定条件下的生产决策第八节定价决策 案例 盛大公司某事业部生产三种产品 A B和C公司把每月60000元的制造费用均通过平均分配的方法分配到各种产品 结果导致 先是亏损的C产品停产 然后是B停产 最后A也因亏损停产 最终该事业部关闭 请分析事业部关闭的原因 第一节决策分析概述 决策分析的涵义决策分析的特点决策分析的原则决策分析的程序决策分析的分类 决策分析的涵义 决策是在充分考虑各种可能的前提下 人们基于对客观规律的认识 对未来实践的方向 目标 原则和方法做出决定的过程决策分析为了实现某一特定目标 借助于一定的科学手段和方法 从两个或两个以上的可行方案中选择一个最优方案 并组织实施的全部过程 目标必须清楚 必须有两个及两个以上的备择方案 决策是以可行方案为依据 决策是一个循环过程 贯穿整个管理活动 决策分析的特点 决策系统的规模扩大决策活动的频率加快决策活动包含的信息量猛增决策主体的构成在变 决策分析的原则 系统原则应用系统理论进行决策 是现代科学决策必须遵守的首要原则信息充分原则信息是决策的基础可行性原则决策能否成功取决于多方因素满意原则由于各方面因素限制 决策者不可能作出 最优化 的决策 决策分析的程序 明确经营问题确定决策目标拟定备选方案评价方案的可行性择优选择决策方案组织实施并跟踪反馈 决策分析的分类 按决策范围分类战略决策 指直接关系到组织的生存和发展 涉及组织全局的长远性的和方向性的决策 一般需要长时间才可看出决策结果 所需解决问题复杂 环境变动较大 并不过分依赖数学模式和技术 定性定量并重 对决策者的洞察力和判断力要求高战术决策 又称管理决策 是指为达到预期的战略决策目标 对日常经营活动所采取的局部性决策 是组织内部范围贯彻执行的决策 属于战略决策过程的具体决策 不会直接决定组织命运 但会影响组织目标的实现 按决策性质分类程序化决策 经常重复发生 能按原已规定的程序 处理方法和标准进行的决策非程序化决策 管理中首次出现的或偶然出现的非重复性的决策 无先例可循 按决策主体分类个人决策 在最后选定决策方案时由最高领导最终做出决定的一种决策形式 特点是决策迅速 责任明确 充分发挥领导个人的主观能动性群体决策 两个或以上的决策群体所做出的决策 特点是耗时复杂 但可集思广益 弥补个人不足 按决策条件的肯定程度分确定型决策 决策所需的各种资料已完全掌握的条件下作出的决策风险型决策 决策方案未来的状态不能预先肯定 每种状态发生的概率可以做出客观估计 但不管哪种方案都有风险的决策不确定型决策 资料无法加以具体测定 而客观形式又必须要求做出决定的决策 按决策时期长短分短期决策 生产 定价 长期决策 建设项目 新增固定资产和更新改造 第二节短期经营决策的相关概念 短期经营决策的定义短期经营决策的内容短期经营决策方案的种类短期经营决策必须考虑的重要因素 短期经营决策的定义 是指企业为有效地组织生产经营活动 合理利用经济资源 以期在不远的将来取得最佳经济效益而进行的决策 短期经营决策的决策结果只影响或决定企业一年或一个经营周期侧重于从资金 成本 利润等方面来充分利用企业现有资源 以取得尽可能大的经济效益判定某短期经营决策方案优劣的主要标志是看该方案能否使企业在一年内获得更多的利润 短期经营决策的内容 生产决策定价决策存货决策 生产决策是指在生产领域中 对生产什么 生产多少以及如何生产等几个方面的问题做出的决策具体包括 新产品开发的品种决策亏损产品的决策是否接受特殊价格追加订货的决策有关产品是否深加工的决策零部配件取得方式的决策生产工艺技术方案的决策非确定条件下的生产决策等 定价决策指短期内企业科学合理地确定商品价格 侧重从成本因素与供求规律因素入手 存货决策是指如何把存货的数量控制在最优的水平上以及在什么情况下再订货和每次订购多少数量最经济 包括存货的控制决策和存货的规划决策 短期经营决策方案的种类 单一方案接受或拒绝多方案互斥方案排队方案组合方案 短期经营决策必须考虑的重要因素 生产经营能力相关业务量相关收入相关成本 生产经营能力概念 是指在一定时期 通常为一年 内和一定生产技术 组织条件下 企业内部各个环节直接参与生产过程的生产设备 劳动手段 人力资源和其他服务条件 能够生产的各类产品产量或加工处理一定原材料的能力是企业生产经营活动的基本依据 是企业自身各种条件综合配置和平衡的结果 也是企业技术能力和管理能力的综合 生产经营能力种类 最大生产经营能力正常生产经营能力剩余生产经营能力追加生产经营能力 最大生产经营能力 又叫理论生产经营能力 是指企业在不追加资金投入的前提下 百分百有效利用现有人财物可能实现的生产经营能力 它是生产经营能力的上限 正常生产经营能力 指在充分考虑现有市场容量 生产技术条件 人力资源情况 管理水平 以及可能实现的各种措施等情况下所必须达到的生产经营能力 剩余生产经营能力 绝对剩余生产经营能力指暂时未被利用的生产经营能力 是指企业最大生产经营能力与正常生产经营能力之差 属于生产经营的潜力相对剩余生产经营能力指由于受市场容量或经济效益原因影响 决策规划的生产经营规模小于正常生产经营能力的差额 也指闲置的那部分生产经营能力 追加生产经营能力 根据需要通过追加资金投入等措施而增加的且超过最大生产经营能力的那部分生产经营能力临时性追加的生产经营能力通过临时租赁而形成的生产经营能力永久性追加的生产经营能力通过追加固定资产投资而形成的生产经营能力 相关业务量 相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的 与特定决策方案相联系的产量或销量 相关收入 相关收入是指与特定决策方案相联系的 能对决策产生重大影响的 在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入 又称有关收入如果某项收入只属于某个经营决策方案 即若有这个方案存在 就会发生这项收入 若该方案不存在 就不会发生这项收入 那么 这项收入就是相关收入 相关成本 相关成本是指与特定决策方案相联系的 能对决策产生重大影响的 在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本如果某项成本只属于某个经营决策方案 即若有这个方案存在 就会发生这项成本 若该方案不存在 就不会发生这项成本 那么这项成本就是相关成本 增量成本边际成本机会成本付现成本 相关成本的内容 专属成本可分成本可延缓成本可避免成本 增量成本 增量成本是随着所考虑的可供选择的行动方案而变化的成本 在本章 增量成本指相关的变动成本的增量 机会成本 指为了得到某种东西而所要放弃另一些东西的最大价值机会成本是由选择产生的 一种经济资源往往具有多样用途 选择了一种用途 必然要丧失另一种用途的机会 后者可能带来的最大收益就成了前者的机会成本 机会成本所指的机会必须是决策者可选择的项目 若不是决策者可选择的项目便不属于决策者的机会机会成本虽然不构成一般意义上的成本 不构成企业的实际支出 也不入帐 但它是决策者进行正确决策所必须考虑的现实的因素 忽视了机会成本 往往有可能使投资决策分析发生失误 专属成本 又称特定成本 是指那些能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本专属成本它往往是为了弥补生产能力不足的缺陷 增加有关设备而发生的 因此专属成本的确认与取得有关设备的方式有关若采用购买方式 如果该设备是方案专用的 则购买设备的支出就是该方案的专属成本 如果是共用的 则折旧费和摊销费是专属成本 若采用租入方式 则设备的租金就是该方案的专属成本 第三节短期经营决策的一般方法 单位资源贡献边际分析法贡献边际总额分析法差别损益分析法相关损益分析法相关成本分析法成本无差别点法利润无差别点法直接判断法 单位资源贡献边际分析法 当企业生产只受到某一项资源 原材料 人工工时和机器台时 的约束 并已知各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗额的条件下 可采用单位资源贡献边际法进行决策 判断标准哪个方案的该项指标大 哪个方案为优使用范围常用于互斥方案的决策 贡献边际总额分析法 当有关决策方案的相关收入均不为零 相关成本全部为变动成本时 可以将贡献边际总额作为决策评价指标 判断标准哪个方案的指标大 哪个方案优使用范围常用于不涉及专属成本和机会成本的单一方案决策或互斥方案的决策 如亏损产品的决策 差别损益分析法 是指在进行两个互斥方案决策时使用的方法差别损益 差别收入 差别成本其中 差别收入等于两方案相关收入之差 即 R RA RB差别成本等于两方案相关成本之差 即 C CA CB 判断标准若差别损益 P大于零 则A方案优于B方案若差别损益 P小于零 则B方案优于A方案使用范围常用于单一方案决策或互斥方案的决策 同时可以知道各方案的差别损益 相关损益分析法 相关损益 相关收入 相关成本判断标准哪个方案的相关损益最大 哪个方案最优适用范围常用于两个方案以上的排队决策 相关成本分析法 当各方案的相关收入均为零时 可以通过比较相关成本进行决策判断标准哪个方案的相关成本最低 哪个方案最优适用范围常用于两个以上方案的决策 成本无差别点法 成本无差别点业务量概念指两方案总成本相等时的业务量 又叫成本分界点 前提条件两方案的相关收入均为零两方案相关业务量不确定但相同两方案固定成本水平和单位变动水平恰好相反 只有这样才能出现两方案总成本相等 判断标准业务量大于成本分界点时 则固定成本较高的方案优于较低方案业务量小于成本分界点时 则固定成本较低的方案优于较高方案适用范围常用于业务量不确定的方案决策 如零部件的取得方式的决策或生产工艺方案的决策 利润无差别点法 利润无差别点法是指利用调价后可望实现销量与利润无差别点销量之间的关系进行调价决策的方法 也称价格无差别点法利润无差别点销量是指产品为确保原有盈利能力 在调价后应至少达到的销售量 判断标准调价后可实现销量大于利润无差别点销量 可调价调价后可实现销量小于利润无差别点销量 不能调价注意事项如调低价格 要考虑是否追加专属成本如调高价格 要考虑生产能力能否转移 直接判断法 通过观察方案是否具备有关判断条件直接做出决策的方法 第四节生产决策 1 生产决策 是否生产的决策 是否继续生产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策是否接受低价追加订货的决策 一 是否继续生产亏损产品的决策 前提条件生产经营多种产品而不是单一产品亏损产品的确定是按完全成本法核算的决策范围相对剩余生产能力无法转移相对剩余生产能力可以转移决策方法直接判断法 相对剩余生产能力无法转移 相对剩余生产能力是指停止生产该亏损产品而闲置的生产能力无法转移指这部分生产能力既不能转产和承揽零星加工业务 也不能对外出租判定依据亏损产品的单位边际贡献 0 继续生产 否则停产 例 某企业组织多品种经营 2003年甲产品的产销量为1000件 单位变动成本为80元 件 发生亏损10000元 其成本总额110000元 假定2004年甲产品的市场容量 价格和成本水平均不变 停产后相对剩余生产能力无法转移 要求 作出2004年是否继续生产甲产品的决策 相对剩余生产能力可以转移 可以转移是指这部分生产能力既可以对外承揽零星加工业务 也可以将设备对外出租 而从产生机会成本机会成本可以是承揽零星加工业务的边际贡献或对外出租的租金收入判定依据亏损产品产生的边际贡献 继续生产亏损产品机会成本 继续生产 否则停产 例 某企业组织多品种经营 2003年甲产品的产销量为1000件 单位变动成本为100元 件 发生亏损10000元 其成本总额210000元 假定2004年甲产品的市场容量 价格和成本水平均不变 但停产后的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务 预计可获得85000元的边际贡献 要求 作出2004年是否停产甲产品的决策 二 是否增产亏损产品的决策 是否增产亏损产品决策是指在亏损产品不停产的基础上 作出是否进一步扩大亏损产品生产规模的决策 决策类型企业已具备增产能力 且无法转移企业已具备增产能力 但可以转移企业不具备增产能力决策方法直接判断法边际贡献总额法差别损益分析法相关损益分析法 1 已具备增产能力 且无法转移 已具备的增产能力又称绝对剩余生产经营能力无法转移指不能对外出租或加工该教材把绝对剩余生产经营能力和相对剩余生产经营能力分开考虑 分别讨论其能否转移的问题 决策种类 相对生产能力无法转移亏损产品的单位边际贡献 0 应增产相对生产能力可以转移如果增产后该产品边际贡献总额 机会成本 相对生产能力转移所产生的 则增产 例 某企业组织多品种经营 2003年甲产品的销量为1000件 单价100元 件 单位变动成本为80元 件 发生亏损10000元 假定2004年甲产品的市场容量 价格和成本水平均不变 停产后相对剩余生产能力无法转移 2004年企业已具备增产30 甲产品的能力且无法转移 市场上有可以接受增产产品的容量 其他条件均不变 要求 分别用直接判断法 贡献边际总额法 差别损益法作出是否增产甲产品的决策 直接判断法因为 绝对剩余生产能力不能转移相对剩余生产能力不能转移亏损产品的单位边际贡献 0故应增产 解 边际贡献总额分析表 差别损益分析表 例 某企业组织多品种经营 2003年甲产品的销量为1000件 单价100元 件 单位变动成本为80元 件 发生亏损10000元 假定2004年甲产品的市场容量 价格和成本水平均不变 停产后相对剩余生产能力可以转移 可以获取25000元的边际贡献 2004年企业具备增产30 甲产品的能力且无法转移 市场上有可以接受增产产品的容量 其他条件均不变 要求 用直接判断法 相关损益法作出2004年是否增产甲产品的决策并分析 直接判断法因为 绝对剩余生产能力不能转移相对剩余生产能力可以转移增产后该产品边际贡献总额26000元 机会成本 25000元故应增产 解 相关损益分析表 注 由于相对剩余生产能力可以转移 必须考虑停止生产甲产品这一方案 是否增产亏损产产品的相关损益分析表标准格式 方案 增产亏损产品 相关收入 单价 新销售量 单价 原销售量 0 停止生产亏损产品 相关成本 其中 变动成本 相对 机会成本 绝对 机会成本 专属成本 单位变动成本 新销售量 单位变动成本 原销售量 0 贡献边际或租金收入 贡献边际或租金收入 0 已知 0 0 已知 0 0 0 相关损益 相关收入与相关成本之差 继续生产亏损产品 相关收入与相关成本之差 0 项目 2 已具备增产能力 但可以转移 相对生产能力无法转移如果增产该产品所增加的边际贡献 机会成本 绝对剩余生产能力所产生的 则增产相对生产能力可以转移如果增产该产品后边际贡献总额 机会成本 机会成本 则增产 例 某企业组织多品种经营 2003年甲产品的销量为1000件 单价100元 件 单位变动成本为80元 件 发生亏损10000元 假定2004年甲产品的市场容量 价格和成本水平不变 停产后相对剩余生产能力不能转移 2004年企业具备增产30 甲产品的能力且可以转移 可获取4000元的边际贡献 市场上有可以接受增产产品的容量 其他条件均不变 要求 1 计算增产30 甲产品所增加的贡献边际 2 确定增产甲产品方案的机会成本 3 用直接判断法作出04年是否增产甲产品决策 解 1 增产甲产品所增加的贡献边际 20000 30 6000元 2 增产甲产品方案的机会成本 4000元 3 增产该产品所增加的边际贡献6000元 机会成本 4000元 应当增产甲产品 例 某企业组织多品种经营 2003年甲产品的销量为1000件 单价100元 件 单位变动成本为80元 件 发生亏损10000元 假定2004年甲产品的市场容量 价格和成本水平均不变 停产后相对剩余生产能力可以转移 可以获取25000元的边际贡献 假定2004年企业已具备增产30 甲产品的能力 但可以用于临时承揽零星加工业务 预计可获得贡献边际10000元 市场上有可以接受增产产品的容量 其他条件均不变 要求 用直接判断法作出2004年是否增产甲产品决策 解 1 增产甲产品后总的边际贡献 1300 100 80 26000元 2 增产甲产品方案的机会成本 机会成本 机会成本 25000 10000 35000元 3 增产甲产品后总的边际贡献26000元 增产甲产品方案的机会成本35000元 所以不应当增产 3 不具备增产能力 企业不具备增产能力 即不存在绝对剩余生产能力 时 要达到增产亏损产品的目标 必须追加投入一定的专属成本 决策类型 相对剩余生产能力无法转移如果增产该产品所增加的边际贡献 专属成本 则应增产相对剩余生产能力可以转移如果增产后该产品边际贡献总额 机会成本 专属成本 则应增产 例 某企业组织多品种经营 2003年甲产品的销量为1000件 单价100元 件 单位变动成本为80元 件 发生亏损10000元 假定2004年甲产品的市场容量 价格和成本水平均不变 停产后相对剩余生产能力无法转移 假定2004年企业通过经营性租赁方式租入一台设备 年租金为20000元 可以增加甲产品产量 从而增加24000元贡献边际 其他条件不变 要求 1 确定增产甲产品方案的专属成本 2 用直接判断法作出2004年是否增产甲产品决策 解 1 增产甲产品方案的专属成本为20000元 2 因为增产该产品所增加的贡献边际24000元 专属成本20000元 所以应增产 例 某企业组织多品种经营 2003年甲产品的销量为1000件 单价100元 件 单位变动成本为80元 件 发生亏损10000元 假定2004年甲产品的市场容量 价格和成本水平均不变 停产后相对剩余生产能力可以转移 可以获取25000元的边际贡献 假定2004年企业用11000元购置一台通用设备 相关的年折旧为1000元 就可以使甲产品的销售收入达到140000元 变动成本达到112000元 市场上具有可以接受增产产品的容量 其他条件均不变 要求 用直接判断法作出04年是否增产甲产品的决策 解 1 增产甲产品后总的边际贡献 140000 112000 28000元 2 增产甲产品方案的相关成本 机会成本 专属成本 25000 1000 26000元 3 增产甲产品后总的边际贡献28000元 增产甲产品方案的相关成本26000元 所以应增产 三 是否接受低价追加订货的决策 是否接受低价追加订货的决策 指在企业尚有一定剩余生产能力 通常指企业的绝对剩余生产能力 可以利用的情况下 对于是否安排低于正常订货价格的追加订货生产任务所作的决策 相关概念 正常订货 指生产前已经收到 并纳入该期生产经营计划的订货 又称正常任务 与之相联系的售价为正常价格追加订货 由外单位临时提出的额外订货任务 这部分订货价格通常低于正常价格 追加订货量与剩余生产能力的关系 追加订货量 剩余生产能力不产生专属成本 追加订货量 剩余生产能力如果通过追加生产能力完成 则产生专属成本 如果将正常订货的一部分挪做追加订货 则产生机会成本 和正常订货所产生的违约金和罚金 专属成本 机会成本 正常单价 单位变动成本 冲击正常任务量冲击正常任务量 追加订货量 剩余生产能力 决策种类与方法 追加订货量 剩余生产能力1 剩余生产能力无法转移 单位边际贡献 追加订货价格 单位变动成本 0 则接受追加订货2 剩余生产能力可以转移 追加订货部分的边际贡献总额 机会成本 则接受追加订货 追加订货量 剩余生产能力 生产能力无法转移1 如果通过追加生产能力完成 追加订货部分的边际贡献总额 专属成本 则接受2 如果通过将正常订货的一部分挪做追加订货完成 追加订货部分的边际贡献总额 专属成本 机会成本 则接受 追加订货量 剩余生产能力 生产能力可以转移1 如果通过追加生产能力完成 追加订货部分的边际贡献总额 专属成本 机会成本 则接受2 如果通过将正常订货的一部分挪做追加订货完成 追加订货部分的边际贡献总额 专属成本 机会成本 机会成本 则接受 课堂练习 某企业生产甲产品 最大生产能力1200台 正常订货1000台 正常价格1000元 单位变动成本600元 要求 1 现有客户追加订货100台 最高出价800元 台 假定生产能力无法转移 是否接受订货 2 现有客户追加订货100台 最高出价800元 台 如果该部分生产能力对外出租可获租金10000元 是否接受订货 3 现有客户追加订货300台 最高出价800元 台 接受特殊订货需从外部租入一台设备 年租金20000元 绝对剩余生产能力可对外出租 获取年租金20000元 是否接受订货 4 现有客户追加订货300台 最高出价800元 台 接受特殊订货要冲击正常订货 违约成本10000元 剩余生产能力可以对外出租 获取年租金20000元 是否接受订货 解 1 因为 追加订货量100台 剩余生产能力200台单位边际贡献 800 600 200 0所以应接受追加订货 2 因为 追加订货量100台 剩余生产能力200台生产能力转移产生机会成本10000元追加订货部分的边际贡献总额 100 800 600 20000 机会成本10000所以应接受追加订货 3 因为 追加订货量300台 剩余生产能力200台生产能力转移产生机会成本20000元追加生产能力产生的专属成本20000元追加订货部分的边际贡献总额 300 800 600 60000 专属成本20000 机会成本20000所以应接受追加订货 4 因为 追加订货量300台 剩余生产能力200台生产能力转移产生机会成本20000元冲击正常订货产生专属成本 违约成本 10000元冲击正常订货产生机会成本 1000 600 100 40000元追加订货部分的边际贡献总额 300 800 600 60000 专属成本 10000 机会成本20000 机会成本 40000所以不应接受追加订货 第五节生产决策 2 生产决策 生产什么的决策 新产品开发的决策是否转产某种产品的决策半产品是否深加工的决策 一 新产品开发的决策 决策前提企业利用现有绝对剩余生产能力开发新品种决策种类不追加专属成本条件下的决策追加专属成本条件下的决策 不追加专属成本条件下的品种决策 例 已知 某企业具备利用某种数量有限的甲材料开发一种新产品的生产经营能力 现有A B两个品种可供选择 A品种的预计单价为200万元 件 单位变动成本为160万元 件 消耗甲材料的单耗定额为10千克 件 B品种的预计单价为100万元 台 单位变动成本为70万元 台 消耗甲材料的消耗定额为6千克 台 开发新品种不需要追加专属成本 要求 请用单位资源贡献边际法作出决策 解 A品种的单位贡献边际 200 160 40 万元 件 B品种的单位贡献边际 100 70 30 万元 台 开发A品种时可获得的单位资源贡献边际 40 10 4 万元 千克 开发B品种时可获得的单位资源贡献边际 30 6 5 万元 千克 5 4 开发B品种比开发A品种更有利 例 已知 某企业具备利用某种数量有限的甲材料60000千克开发一种新产品的生产经营能力 现有A B两个品种可供选择 A品种的预计单价为200万元 件 单位变动成本为160万元 件 消耗甲材料的单耗定额为10千克 件 B品种的预计单价为100万元 台 单位变动成本为70万元 台 消耗甲材料的消耗定额为6千克 台 开发新品种不需要追加专属成本 要求 1 计算用甲材料分别开发A B产品的相关业务量 2 用贡献边际总额法作出开发何种新品种的决策 解 1 开发A品种的相关业务量 60000 10 6000 件 开发B品种的相关业务量 60000 6 10000 台 2 开发A品种方案可获得的贡献边际 200 160 6000 240000 万元 开发B品种方案可获得的贡献边际 100 70 10000 300000 万元 300000 240000 开发B品种比开发A品种更有利 该例材料数量已知 决策结果和上例的结果一致 追加专属成本条件下的品种决策 例 已知 某企业具备利用某种数量有限的甲材料60000千克开发一种新产品的生产经营能力 现有A B两个品种可供选择 A品种的预计单价为200万元 件 单位变动成本为160万元 件 消耗甲材料的单耗定额为10千克 件 B品种的预计单价为100万元 台 单位变动成本为70万元 台 消耗甲材料的消耗定额为6千克 台 假定开发过程中需要装备不同的专用模具 相应分别需要追加专属成本8000万元和70000万元 要求 用差别损益分析法作出开发新产品的品种决策 解 差别损益分析表单位 万元 由表可见 差别损益为2000万元 应当开发A品种 这样可使企业多获2000万元的利润 二 是否转产某种产品的决策 若企业不改变经营方向 利用现有生产经营条件调整个别品种结构 停止某一产品的生产 从而将该部分生产能力用于生产其他产品或增产其他产品 例 已知 某企业原来生产甲 乙 丙三种产品 它们的变动成本率分别为80 60 和50 它们的年收入分别为20000元 30000元和40000元 如果将生产甲产品的生产能力转移 可分别用于以下用途 1 增产现有产品乙 使其年收入达到45000元 2 增产现有产品丙 使其年收入增加14000元 3 开发变动成本率为40 的丁产品 每年可实现13500元收入 要求 用贡献边际总额分析法作出是否转产其他产品的决策 解 依题意编制贡献边际总额分析表如表所示 结论 应当考虑转产 应转产开发丁产品 可使企业多获得4100元的利润 三 半成品是否深加工的决策 半成品是否深加工的决策是指企业对于那种既可以直接出售 又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品所做的决策 原材料 半成品 产成品 初加工 深加工 直接出售 出售 稀土矿 稀土 稀金属铁矿石 生铁 钢胚 钢材 提示半成品成本属沉没成本 决策不予考虑深加工会引起单位加工成本的增加 决策种类具备深加工能力 无法转移具备深加工能力 能够转移不具备深加工能力具备部分深加工能力投入产出比不是1 1 具备深加工能力 无法转移 例 已知 某企业生产甲半成品 其单位成本为80元 件 市场售价为100元 件 年产销量1000件 甲半成品经过深加工可加工成市场售价为200元的乙产成品 每完成一件乙产成品另需追加变动性加工成本80元 企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力 且无法转移 要求 请用差别损益法作出是否深加工的决策 差别损益分析表 决策结论 应当将全部甲半成品深加工为乙产成品 这样可以使企业多获得20000元的利润 解 具备深加工能力 能够转移 例 已知 某企业生产甲半成品 其单位成本为80元 件 市场售价为100元 件 年产量1000件 甲半成品经过深加工可加工成市场售价为200元的乙产成品 每完成一件乙产成品另需追加变动性加工成本80元 假定企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力 但如果将与此有关的设备对外出租 预计一年可获得15000元租金收入 该设备年折旧为6000元 其他条件均不变 要求 请用差别损益法作出是否深加工的决策 解 差别损益分析表 决策结论 设备折旧费属沉没成本 与决策无关 企业应将全部甲半成品深加工为乙产成品 可使企业多获得5000元的利润 不具备深加工能力 例 已知 某企业生产甲半成品 其单位成本为80元 件 市场售价为100元 件 年产量1000件 甲半成品经过深加工可加工成市场售价为200元的乙产成品 每完成一件乙产成品另需追加变动性加工成本80元 假定企业尚不具备深加工能力 如果支付21000元租入一台专用设备 可将全部甲半成品深加工为乙产成品 其他条件均不变 要求 请用差别损益法作出是否深加工的决策 差别损益分析表 解 决策结论 不应当将全部甲半成品深加工为乙产成品 否则将使企业多损失1000元的利润 具备部分深加工能力 例 已知 某企业生产甲半成品 其单位成本为80元 件 市场售价为100元 件 年产量1000件 甲半成品经过深加工可加工成市场售价为200元的乙产成品 每完成一件乙产成品另需追加变动性加工成本80元 假定企业已具备将80 的甲半成品深加工为乙产成品的能力 但可以将有关设备对外出租 预计一年可获得15000万元租金收入 该设备年折旧为6000万元 其他条件均不变 要求 作出是否将80 的甲半成品深加工为乙产成品的决策 差别损益分析表 解 1 两个方案的相关业务量均为 1000 80 800 件 2 决策结论 应当将80 的甲半成品深加工为乙产成品 这样可以使企业多获得1000万元的利润 投入产出比不是1 1 例 已知 某企业生产甲半成品 其单位成本为80元 件 市场售价为100元 件 年产量1000件 甲半成品经过深加工可加工成市场售价为200元的乙产成品 每完成一件乙产成品另需追加变动性加工成本80元 假定企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力 且不能转移 但甲和乙的投入产比为1 0 9 其他条件不变 要求 1 确定各个方案的相关业务量 2 作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策 差别损益分析表 解 1 将全部A半成品深加工为B产成品 方案的相关业务量 1000 0 9 900 件 直接全部出售A半成品 方案的相关业务量为1000件 2 决策结论 损耗部分属不可避免成本 与决策无关 企业应当将全部甲半成品深加工为乙产成品 这样可以使企业多获得8000万元的利润 第六节生产决策 3 生产决策 怎样生产的决策 零部件自制或外购的决策不同生产工艺技术方案的决策追加任务交给谁独立完成的决策 1 零部件自制或外购的决策 决策类型已具备自制能力且无法转移 且零部件的全年需用量确定已具备自制能力但可以转移 且零部件的全年需用量确定不具备自制能力 且零部件的全年需用量不确定 已具备自制能力且无法转移 且零部件的全年需用量确定 例 某企业每年需要甲零件100000件 该零件既可以自制 又可以外购 目前企业已具备自制能力 自制甲零件的单位完全生产成本为30元 其中 直接材料20元 直接人工4元 变动性制造费用1元 固定性制造费用5元 假定甲零件的外购单价为是27元 自制生产能力无法转移 要求 1 计算自制甲零件的单位变动生产成本 2 利用直接判断法作出自制或外购甲零件的决策 3 计算有关的成本节约额 解 1 自制甲零件的单位变动生产成本 20 4 1 25 元 件 2 自制甲零件的单位变动生产成本25 外购甲零件的单价27因此应当自制甲零件 3 自制比外购节约的成本 27 25 100000 200000 元 已具备自制能力但可以转移 且零部件的全年需用量确定 例 已知 某企业每年需要甲零件100000件 该零件既可以自制 又可以外购 目前企业已具备自制能力 自制甲零件的单位完全生产成本为30元 其中 直接材料20元 直接人工4元 变动性制造费用1元 固定性制造费用5元 假定甲零件的外购单价为是27元 假定自制甲零件的生产能力可以用于承揽零星加工业务 每年预计可获300000元收入 其他条件不变 要求 用相关成本分析法作出自制或外购甲零件的决策 相关成本分析表 解 1 自制甲零件的机会成本为300000元 2 决策结论 应当安排外购甲零件 这样可使企业节约100000元成本 不具备自制能力 且零部件的全年需用量不确定 例 已知 企业目前不具备自制乙部件的能力 但可从市场上买到 市价为20元 件 如果安排自制 每年将发生相关的固定成本30000元 单位变动成本为14元 件 要求 成本无差别点法作出自制或外购乙部件的决策 设自制方案的固定成本为a1 单位变动成本为b1外购方案的固定成本为a2 单位变动成本为b2 a1 30000 a2 0b1 14 b2 20 符合应用成本无差别点法进行决策的条件成本无差别点业务量 30000 0 20 14 5000 件 决策结论 当乙部件全年需用量在0件 5000件之间变动时 应安排外购 当超过5000件时 则以自制为宜 解 2 不同生产工艺方案选择的决策 采用先进的生产工艺技术 由于劳动生产率高 劳动强度低 材料消耗少 可能导致较低的单位变动成本 但往往固定成本高 而采用传统的生产工艺技术时 情况就会相反 例 已知 某企业决定生产A零件 有甲 乙两种不同的工艺方案可供选择 甲方案的固定成本为240000元 单位变动成本为80元 件 乙方案的相关固定成本为160000元 单位变动成本为120元 件 要求 用成本无差别点法作出采用何种工艺方案的决策 解 设甲方案的固定成本为a1 单位变动成本为b1乙方案的固定成本为a2 单位变动成本为b2 a1 240000 a2 160000b1 80 b2 120 符合应用成本无差别点法进行决策的条件成本无差别点业务量 240000 160000 120 80 2000 件 决策结论 当A零件的需用量小于或等于2000件时 应选择乙工艺方案 当A零件的需用量大于2000件时 应选择甲工艺方案 3 追加任务交给谁独立完成的决策 当公司下属的若干个分厂同时具备独立完成某一生产任务的剩余生产能力时 应将任务下达给哪个分厂是企业经常面临的决策 在不涉及专属成本时 以各分厂单位变动成本孰低作为取舍标准 在涉及专属成本时 则应采用相关成本分析法进行决策 例 已知 某公司现有在一年内加工1000件A产品的任务 其下属的甲 乙分厂目前均有独立完成该项任务的潜力 甲分厂上报的生产A产品的单位计划成本为15元 其中单位变动成本为10元 乙分厂上报的生产A产品的单位计划成本为14元 其中单位变动成本为11元 要求 请就以下两种情况做出分配该项任务的决策 1 甲 乙分厂均不须追加专属成本 2 甲分厂若要完成该项任务 须重新启用一台封存设备 该设备原始价值12000元 使用年限10年 期末无残值 已使用2年 相关成本分析表 解 1 只要比较单位变动成本即可 应安排由甲分厂生产 这样可为公司节约1000元 11 10 1000 成本开支 2 结论 应由乙分厂完成此任务 这样可为公司节约200元成本开支 第八节定价决策 影响定价的因素定价决策定价策略 一 影响定价的因素 成本因素需求因素市场生命周期因素竞争因素技术因素 二 定价决策 1 以成本为导向的定价决策方法2 以市场需求为导向的定价决策方法3 以特殊要