第八章短期经营决策分析.ppt

第八章短期经营决策分析 第一节决策分析概述第二节经营决策的特殊成本第三节短期经营决策分析的常用方法第四节生产决策分析第五节定价决策分析第六节存货决策分析 决策就是在充分考虑各种可能的前提下 人们基于对客观规律的认识 对未来实践的方向 目标 原则和方法做出决定的过程 管理会计决策指针对企业未来经营活动所面临的问题 由各级管理人员做出的有关未来经营战略 方针 目标 措施与方法的决策过程 第一节决策分析概述 一 决策分析的含义所谓决策就是根据确定的目标 依据对过去 现状的分析 对未来实践作出决定的过程 企业的决策主要是属于经济方面的决策 决策分析只是决策全过程的一个组成部分 是企业会计人员参与决策活动的主要内容 二 决策的分类 一 按决策的重要程度分类1 战略决策它是指对影响到企业未来发展方向 关系企业全局的重大问题所进行的决策 第一节决策分析概述 2 战术决策它是指对企业日常经营管理活动所进行的决策 二 按决策条件的可确定程度分类1 确定型决策这类决策所涉及的各种备选方案的各项条件都是已知并且是确定的 而且一个方案只会有一个确定的结果 这类决策问题比较明显 决策比较容易 第一节决策分析概述 2 风险型决策这类决策所涉及的各种备选方案的各项条件虽然也是已知的 但却是不完全确定的 可能存在着多种状况 每一方案的执行都可能会出现两种或两种以上的结果 但每一种状况的出现可以事先估测出其出现的可能性的大小 也就是其客观概率 这类决策由于结果的不唯一性 使决策存在一定的风险 3 不确定型决策这类决策与风险型决策有些近似 两者所知条件基本相同 但不确定型决策的各项条件无法确定其客观概率 只能以决策者的经验判断确定主观概率作为依据 第一节决策分析概述 三 按决策规划时期的长短分类1 短期经营决策一般是指企业对一年期内的生产经营活动所进行的决策 2 长期投资决策一般是指企业对未来较长期间 超过一年 的重大投资活动所进行的决策 四 按决策方案之间的关系分类1 接受或拒绝方案决策这类决策只存在一个备选方案 决策只需要对此一个方案作出接受或拒绝的选择 这类决策又称单一方案的决策 第一节决策分析概述 2 互斥方案决策这类决策存在两个或两个以上的备选方案 它需要在多个备选方案中选择一个最优方案 而一旦选择某一方案 其它方案则必须放弃 因此可以看出 各备选方案之间是互相排斥的 这类决策属于多方案决策 3 组合方案决策这类决策也存在两个或两个以上的备选方案 这是要在多个备选方案中选择一组最优的组合方案 各备选方案可能同时被选中 这类决策也属于多方案决策 决策分析的一般程序 如图所示 第二节经营决策的特殊成本 一 重置成本某企业3个月前购进A产品 500元 件 由于价格的变动 目前的市场进价为600元 件 这里的现行价格600元就是重置成本 500元就是历史成本 若该企业按成本加成法定价 价格定为550元 件 看起来利润是50元 件 实际上 亏损50元 件 二 差别成本与边际成本 差别成本或称为差量成本是指在进行方案的决策分析时 两个或两个以上备选方案之间预期成本的差异 差别成本可以是增量成本也可以是减量成本 与差别成本相对的是差别收入 或差量收入 差别收入是指在进行方案的决策分析时 两个或两个以上备选方案之间预期收入的差异 差别成本的例示 某企业正在考虑改变营销方式 资料如下 项目零售方式直销方式差别成本 差别收入 销售收入700000800000100000销售成本35000040000050000广告费用8000045000 35000 佣金04000040000仓库折旧500008000030000其他费用60000600000合计54000062500085000利润16000017500015000表明 差别收入为100000元 差别成本为85000元 两者的差异带来差别利润15000元 说明直销方式优于零售方式 边际成本是指业务量增加或减少一个单位所引起的成本变动 一般而言 随着产量的增加 总成本递减 从而边际成本下降 也就是说的是规模效应 边际成本作用就是研究成本变化规律 配合边际收入 计算边际利润 当边际收入 边际成本 边际利润 0时 方案可行 当边际收入 边际成本 边际利润 0时 方案不可行 1 当某产品的边际成本等于平均成本时 平均成本最低 2 当某产品的边际成本等于边际收入时 企业实现利润最大化 边际成本的例示假设x代表产品 该产品的成本函数TC x 为 TC x 200 12x 0 02x 1 那么 边际成本MC 12 0 04x平均成本AC 200 x 12 0 02x当MC AC时 x 100件 平均成本AC 16元 最低 2 假设销售收入函数TR 18x 则 边际成本MC 12 0 04x边际收入MR 18当MC MR时 x 150件 利润最大 250元 三 机会成本机会成本是企业在最优决策时必须考虑的一种成本 其含义是 当一种经济资源具有多种用途 多种利用机会 时 选定其中一种就必须放弃其余几种 为了保证经济资源得到最佳利用 在决策过程中 选取最满意方案而放弃次优方案所丧失的潜在利益 就构成实施最满意方案的机会成本 从会计角度 就是由于放弃某一方案实现的机会而失去的收益 这部分收益应当由被选方案的收益来补偿 如果被选方案的收益不能补偿机会成本 说明被选方案不能认为是最满意的 第二节经营决策的特定成本 机会成本不是实际支出 也不记入帐册 有时难以计量 但在决策时 要作为一个现实的重要因素加以考虑 否则 就可能作出错误的决策 机会成本的意义在于它有助于决策者全面考虑可能采取的行动方法 以便为有限的资源寻求最为有利的使用途径 四 付现成本与沉没成本沉没成本是过去的成本支出 是指不需要动用本期现金的成本 例如 固定资产的折旧 无形资产的摊销等 是按一定的方法计入本期费用的 并没有动用本期的现金 而是以前的付现成本在当期的摊销 沉没成本常常是一种与决策无关的成本 付现成本是指那些由于未来某项决策所引起的需要在目前或将来动用现金支付的成本 付现成本大多是与决策相关的成本 第二节经营决策的特定成本 付现成本的例示某企业生产急需甲材料100吨 有两个方案 方案一是 每吨报价9000元 必须一次付清 方案二是 每吨报价9500元 可分十个月付清 此时的决策就必须考虑付现成本 第二节经营决策的特定成本 五 可避免成本与不可避免成本可避免成本是指通过企业的某项决策可以改变其发生数额的成本 即 如果企业采取了某个特定的方案 与其相关的某项支出必然发生 反之 如果企业拒绝接受该方案 则与之相联系的某项支出就不会发生 成本的发生及其数额与决策行为密切相关 不可避免成本是指通过企业的某项决策不能改变其发生数额的成本 即 该项成本的发生与特定的决策方案无关 其发生与否并不取决于有关方案的取舍 常常是与决策无关的成本 第二节经营决策的特定成本 六 可延缓成本与不可延缓成本可延缓成本是指在企业资源稀缺的约束条件下 对已经选定的某方案如果推迟执行 不至于对企业的全局产生重要影响 例如 改善办公条件时的安装空调就属于可延缓成本 不可延缓成本是指即使企业受到资源稀缺条件的约束 对已经选定的某方案也必须立即执行 否则 将对企业的全局产生重要影响 那么 与此相关的成本就称为不可延缓成本 例如 水灾后的恢复 资金再紧张也必须立即修复 否则影响生产 第二节经营决策的特定成本 七 相关成本与非相关成本相关成本是指与特定决策方案相关联的成本 基本特征是 1 是一种未来成本 2 是一种有差别的未来成本 3 是一个重要的决策成本概念 主要有 差别成本 边际成本 机会成本 付现成本 重置成本 可避免成本 可延缓成本等 非相关成本是指与特定决策方案无关的成本 主要有 沉没成本 不可避免成本 不可延缓成本等 第三节短期经营决策分析的常用方法 本节将介绍生产决策分析的常用方法 贡献毛益分析法 差别分析法 相关成本分析法和成本平衡点分析法 一 贡献毛益分析法 例8 1 假设某企业拟利用现有剩余生产能力生产甲产品或乙产品 甲产品单价20元 单位变动成本10元 乙产品单价10元 单位变动成本4元 该企业现有剩余生产能力1000台时 生产一件甲产品需耗8台时 生产一件乙产品需耗4台时 首先 根据表8 1来比较两个方案的优劣 第三节短期经营决策分析的常用方法 第三节短期经营决策分析的常用方法 二 差别分析法其分析的基本公式为 差别损益 差别收入 差别成本 例8 2 以前面贡献毛益分析法所举的例题为基础 采用差别分析法进行决策分析 现编制差别分析表 见表8 3 第三节短期经营决策分析的常用方法 三 相关成本分析法 例8 3 某企业生产需要一种A零件 年需用量500件 可以由本企业生产 也可以外购 如果由本企业生产 单位变动成本26元 而且需购买一台专用设备 每年发生专属固定成本2000元 如果外购 外购单价35元 要求进行决策分析 具体分析见表8 4 第三节短期经营决策分析的常用方法 四 成本平衡点分析法成本平衡点业务量的计算公式如下 例8 4 假设某企业只生产一种产品 现有两种设备可供选择 一种是采用传统的机械化设备 每年的专属固定成本20000元 单位变动成本12元 另一种是采用先进的自动化设备 每年的专属固定成本30000元 单位变动成本7元 要求进行决策分析 首先 计算成本平衡点 第三节短期经营决策分析的常用方法 然后 根据两个方案的数据作图 见图6 1 第四节生产决策分析 一 新产品开发的品种决策分析 一 不追加专属成本时的决策分析 例8 5 某企业现有年剩余生产能力2000台时 可用来生产A产品或B产品 此剩余生产能力的年固定资产折旧费为80000元 其它预测资料如表8 5所示 要求进行决策分析 第四节生产决策分析 第四节生产决策分析 例8 6 某企业现有一部分剩余生产能力 现有甲 乙两种产品可供选择 预测资料如表8 7所示 要求分析应生产甲产品还是乙产品 第四节生产决策分析 第四节生产决策分析 二 追加专属成本时的决策分析 例8 7 某企业有一条闲置的生产线 按最初的投资额计算每年应发生的折旧额为28000元 现有甲 乙两种产品可供选择生产 预测有关资料如表8 9所示 要求分析应生产哪种产品 第四节生产决策分析 贡献毛益分析法的意义及其应用案例 贡献毛益分析法 通过对比被选方案所提供的 贡献毛益总额 的大小来确定最优方案的专门方法 注意 在决策分析时 必须以备选方案提供的贡献毛益总额的大小 或单位工时 机器小时 所创造的贡献毛益的大小作为选优标准 决不能以产品提供的单位贡献毛益的大小来判断方案的优劣 练习案例一 开发哪种新产品的决策分析 假定某公司原设计生产能力为100 000机器小时 但实际开工率只有原生产能力的70 现准备将剩余生产能力用来开发新产品A或新产品B 老产品甲及新产品A B的有关资料如下 要求 根据上述资料作出开发哪种新产品较为有利的决策分析 前提 以销定产 解 由于该公司在生产能力有剩余的情况下开发新产品 并不需要增加固定成本 所以原来的共同性固定成本属于无关成本 无需考虑 可采用贡献毛益分析法 哪种新产品能创造的贡献毛益总额最多就是最优方案 贡献毛益计算分析表 机器小时 结论 新产品A每件创造的贡献毛益虽较新产品B多3元 似乎开发新产品A有利 但联系产品数量分别算它们的贡献毛益总额以后 则显出开发新产品B的方案较优 可多获贡献毛益250元 5250 5000 依前例 若该公司制造新产品A需支付专属固定成本1200元 制造新产品B需支付专属固定成本1560元 那么 决策分析的结论又将如何 解 由于专属固定成本是相关成本 故在决策分析过程中必须考虑 贡献毛益计算分析表 续 结论 在考虑了专属固定成本以后 新产品 的剩余贡献毛益总额较新产品 多110元 3800 3690 故开发新产品 较为有利 第四节生产决策分析 二 亏损产品的决策分析 一 生产能力无法转移时 亏损产品是否停产的决策 例8 8 某公司产销甲 乙 丙三种产品 其中甲 乙两种产品盈利 丙产品亏损 有关资料见表8 12 要求分析评价丙产品应否停产 假定丙产品停产后生产能力无法转移 第四节生产决策分析 根据资料可以知道 丙产品亏损500万元 第四节生产决策分析 二 生产能力可以转移时 亏损产品是否停产的决策分析 例8 9 依 例8 8 资料 假设生产丙产品的设备可以转产丁产品 也可以将此设备出租 如出租每年可获租金800万元 如转产丁产品具体资料见表8 13 要求对三个方案进行决策分析 计算丁产品贡献毛益如下 丁产品贡献毛益 5000 2800 900 1300 万元 第四节生产决策分析 三 特殊价格追加订货的决策分析 例8 10 某企业原来生产甲产品 年生产能力10000件 每年有35 的剩余生产能力 正常销售单价68元 有关成本数据见表8 14 要求就以下各不相关情况作出应否接受特殊价格追加订货的决策分析 1 能否接受顾客出价46元 数量3500件订货 需追加专属成本2000元 2 不考虑新购置固定资产 能否接受顾客出价45元 数量4000件订货 3 剩余生产能力可出租 获得租金收入1300元 不考虑重新购置固定资产 能否接受顾客出价56元 数量5000件订货 需追加专属成本3800元 第四节生产决策分析 企业利用剩余生产能力 除开发新产品外 还可考虑是否接受客户的追加订货 原则上 只要对方客户的开价高于单位变动成本 并能补偿专属固定成本 即可接受 作业1 假设乐华公司原设计生产能力为10000机器工时 传统的甲产品实际开工率只有设计生产能力的80 现拟利用剩余的生产能力开发新产品A或新产品B 这A产品和B产品的有关数据如下 产品名称新产品A新产品B销售单价100元70元单位变动成本65元50元单位定额工时2010根据上述资料作出开发哪种新产品较为有利的决策分析 作业2 红光机械厂生产甲产品 正常销售单价为80元 件 年初已接到全年订货量为1000件 其平均单位成本资料如下 直接材料24元直接人工12元制造费用14元其中 变动性制造费用4元固定性制造费用10元固定销售及管理费用5元2月份一客户要求该厂为其生产甲产品200件 订货价格为50元 件 要求 就以下各不相关方案作出是否接受追加订货的决策 1 企业最大生产能力为1200件 剩余生产能力无法转移 追加订货无需追加专属固定成本 2 企业最大生产能力为1160件 剩余生产能力无法转移 追加订货无需追加专属固定成本 3 企业最大生产能力为1200件 剩余生产能力无法转移 但追加订货需增加专属固定成本1800元 4 企业最大生产能力为1180件 剩余生产能力无法转移 若对外出租 可获租金净收入200元 同时追加订货需增加专属固定成本1100元 案例三 亏损产品是否停产或转产的决策分析 例 假定某公司本年产销A B C三种产品 年终按全部成本法算出三种产品的成本与各该产品的销售收入比较 A产品净利5000元 B产品净亏2000元 C产品净利1000元 全公司净利合计为4000元 又假定三种产品的销售量 销售单价及成本资料 如下 要求 为该公司做出B产品是否要停产或转产的决策分析 三种产品的销售量 销售单价及成本资料 1 贡献毛益及净利计算表 1 贡献毛益及净利计算表 解 B产品全年净亏2000元 表面看来为了减少亏损 增加盈利 应该停产B产品 但运用贡献毛益分析 结论则不同 2 A B C三种产品都为公司提供了贡献毛益 而B产品所以亏损是因为它需分担固定成本总额的1 2 即9000元 而它的贡献毛益总额只有7000元 所以净亏2000元 3 全公司的固定成本总额18 000元 不论B产品停产与否总是要发生的 属于无关成本 若B停产则全公司的贡献毛益总额就少了7000元 而B产品原分担的固定成本则需转嫁给A C承担 其结果反而造成整个公司的全面亏损 共亏3000元 但A B C三种产品的贡献毛益总额合计为22 000元 抵补全公司的固定成本总额18 000元后 全公司尚有净利4000元 B产品停产后的贡献毛益与净利计算表 4 结论 只要亏损产品能提供贡献毛益就不应停产 由于B产品能提供贡献毛益总额7000元 所以不应停产 注意 对于亏损产品是否要转产的决策分析 主要看转产的产品确实是利用了亏损产品停产后腾出来的生产能力 而不占用其他产品的生产能力 同时转产产品所提供的贡献毛益总额要大于原亏损产品所提供的贡献毛益总额 则转产方案可行 第四节生产决策分析 四 产品加工程度的决策分析半成品是一个与产成品相对立的概念 是指那些经过初步加工而形成的 已具备独立使用价值 但尚未最终完成全部加工过程的特殊产品表现形式 半成品是否深加工的决策 是指企业对于那种既可以直接出售 又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品所作的决策 无论何种情况下的决策 半成品成本均属于沉没成本 决策中不予考虑 只有追加的加工成本才属于决策的相关成本 原材料 半成品 产成品 狭义在产品 狭义在产品 广义在产品 初加工 深加工 直接出售 出售 半成品是否深加工的决策 例8 11 某公司每年生产A半成品5000件 A半成品单位变动成本4元 固定成本11000元 销售单价9元 如果把A半成品进一步深加工为A产成品 销售单价可提高到14元 但需追加单位变动成本2元 追加固定成本16000元 若不进一步加工 可将投资固定成本的资金购买债券 每年可获债券利息2400元 要求作出A半成品直接出售或深加工的决策分析 采用差别分析法决策分析 见表8 18 第四节生产决策分析 练习 差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用 简单条件 已知 某企业常年组织生产甲半成品 其单位成本为80万元 件 市场售价为100万元 件 年产量1000件 甲半成品经过深加工可加工成市场售价为200万元的乙产成品 每完成一件乙产成品另需追加变动性的加工成本80万元 假定甲与乙的投入产出比为1 1 企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力 且无法转移 本题暂不考虑年度内加工进度问题 要求 1 确定各决策备选方案的相关业务量 2 用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策 解 1 依题意各决策方案的相关业务量均为1000件 2 依题意编制的差别损益分析表如下表所示 差别损益分析表价值单位 万元 续 差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用 复杂条件 已知 仍按上例的资料 假定企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力 但如果可以将与此有关的设备对外出租 预计一年可获得15000万元租金收入 该设备年折旧为6000万元 其他条件均不变 要求 1 确定 将全部甲半成品深加工为乙产成品 方案的机会成本 2 说明设备折旧6000万元是否为相关成本 3 用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策 解 1 依题意 机会成本为15000万元 2 6000万元设备折旧不是相关成本 因为该项成本为沉没成本 与决策无关 3 决策分析如下 差别损益分析表价值单位 万元 续 差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用 复杂条件 已知 仍按上例的资料 假定企业尚不具备深加工能力 如果每年支付21000万元租入一台专用设备 可将全部甲半成品深加工为乙产成品 其他条件均不变 要求 1 确定 将全部甲半成品深加工为乙产成品 方案的专属成本 2 用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策 解 1 依题意 专属成本为21000万元 2 依题意编制的差别损益分析表如表所示 差别损益分析表价值单位 万元 续 差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用 复杂条件 已知 仍按上例的资料 假定企业已具备将80 的甲半成品深加工为乙产成品的能力 但可以将有关设备对外出租 预计一年可获得15000万元租金收入 该设备年折旧为6000万元 其他条件均不变 要求 1 分别计算各方案的相关业务量 2 确定 将80 的甲半成品深加工为乙产成品 方案的机会成本 3 用差别损益分析法作出是否将80 的甲半成品深加工为乙产成品的决策 解 1 依题意 两个方案的相关业务量均为 1000 80 800 件 2 依题意 机会成本为15000万元 3 依题意编制的差别损益分析表如表所示 差别损益分析表价值单位 万元 决策结论 应当将80 的甲半成品深加工为乙产成品 这样可以使企业多获得1000万元的利润 思考 可以结合上例的数据考虑如下问题 如果要弥补深加工能力的不足 企业最多可以承受的追加专属成本的上限金额是多少 续 差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用 复杂条件 已知 仍按上例的资料 假定企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力 且不能转移 但甲和乙的投入产比为1 0 9 其他条件不变 要求 1 确定各个方案的相关业务量 2 用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策 解 1 将全部A半成品深加工为B产成品 方案的相关业务量 1000 0 9 900 件 直接全部出售A半成品 方案的相关业务量为1000件 2 依题意编制的差别损益分析表如表所示 决策结论 应当将全部甲半成品深加工为乙产成品 这样可以使企业多获得8000万元的利润 差别损益分析表价值单位 万元 半成品是否深加工决策的差别损益分析表标准格式 方案 将半成品深加工为产成品 直接出售半成品 差异额 相关收入 产成品单价 半成品单价 两方案相关收入之差 相关成本 其中 加工成本机会成本专属成本 加工成本 单位加工成本 相关销售量 0 机会成本 已知 0 专属成本 已知 0 相关成本 以下各项合计 0 0 0 差别损益 差别收入与差别成本之差 与可以转移的深加工能力有关的机会成本 项目 为形成深加工能力而发生的固定成本 产成品相关销售量 半成品相关销售量 0 两方案相关成本之差 联产品是否深加工的决策 联产品是指通过对同一种原料按照同一工艺过程加工 所产出的性质相近 价值相差不多的多种产品的统称 联产品是否深加工的决策 就是围绕究竟是选择 深加工联产品 方案还是选择 直接出售联产品 方案而展开的决策 进行此类决策 联合成本为无关成本 不予考虑 可分成本为相关成本 必须考虑 原材料 甲联产品 乙联产品 丙联产品 丁产品 直接出售 出售 深加工 第四节生产决策分析 例8 12 某炼油厂从原油中提炼出的煤油 既可以直接出售 也可以通过进一步裂化加工为汽油和柴油后再行出售 煤油经过裂化加工的收得率是 汽油80 柴油15 自然损耗率为5 每吨煤油进一步深加工增加的变动成本为800元 该厂现有煤油400吨 进一步加工需增加固定成本15000元 每吨煤油的售价1700元 每吨汽油的售价3200元 每吨柴油的售价2200元 要求作出直接出售或进一步加工的决策分析 如果对400吨煤油进一步深加工 可获得汽油320吨 400 80 柴油60吨 400 15 损耗20吨 400 5 下面采用差别分析法进行决策分析 具体计算见表8 19 差别损益141000元 表明深加工比直接出售可多获利润141000元 所以应把煤油深加工后再出售 练习 差别损益分析法在联产品是否深加工决策中的应用 已知 某企业对同一种原料进行加工 可同时生产出甲 乙 丙三种联产品 年产量分别为2500千克 1500千克 1000千克 全年共发生450000万元联合成本 每种联产品承担的联合成本分别是225000万元 135000万元 90000万元 其中丙联产品可直接出售 企业已经具备将80 的丙联产品深加工为丁产品的能力 且无法转移 每深加工1千克丙产品需额外追加可分成本20万元 丙联产品与丁产品的投入产出比例为1 0 7 如果企业每年额外支付22000万元租金租入一台设备 可以使深加工能力达到100 甲 乙 丙三种联产品的单价分别是200万元 210万元和135万元 丁产品的单价为240万元 计划年度企业可以在以下三个方案中作出选择 将全部丙联产品深加工为丁产品 将80 的丙联产品深加工为丁产品 直接出售全部丙联产品 要求 1 确定各个方案的相关业务量 相关收入和相关成本 2 用相关损益分析法作出丙联产品是否深加工为丁产品的决策 解 1 依题意 将全部丙联产品深加工为丁产品 方案确认相关收入的相关业务量就是丁产品的产销量 为1000 0 7 700 千克 相关收入 240 700 168000 万元 该方案确认可分成本的相关业务量是丙联产品的产量 为1000千克可分成本 20 1000 20000 万元 专属成本为22000万元 将80 的丙联产品深加工为丁产品 方案确认相关收入的相关业务量包括丁产品的产销量和直接出售的丙联产品销量 丁产品的产销量 1000 0 7 80 560 千克 直接出售的丙联产品销量 1000 1 80 200 千克 相关收入 240 560 135 200 161400 元 该方案确认可分成本的相关业务量是丙联产品的产量 为1000千克可分成本 20 1000 80 16000 万元 直接出售全部丙联产品 方案相关业务量为1000千克相关收入 135 1000 135000 元 相关成本 0 2 依题意编制的相关损益分析表如表所示 相关损益分析表价值单位 万元 决策结论 应将80 丙联产品加工成丁产品后再出售 联产品是否深加工决策的差别损益分析表标准格式 方案 将联产品深加工为其他产品 直接出售联产品 差异额 相关收入 产成品单价 联产品单价 差别收入 相关成本 其中 可分成本机会成本专属成本 可分成本 单位可分成本 相关销售量 0 已知 0 已知 0 相关成本 以下各项合计 0 0 0 差别损益 差别收入与差别成本之差 与可以转移的深加工能力有关的机会成本 项目 为形成深加工能力而发生的固定成本 产成品相关销售量 联产品相关销售量 0 差别成本 例8 13 大众制衣公司生产甲 乙两种布料 每种布料都要经过部门一和部门二进行加工才能完成 有关资料如下 五 生产能力最优组合决策分析 各部门可利用的生产能力为 部门一500小时 部门二480小时 根据上述条件 应如何有效利用企业现有生产能力 确定甲 乙两种布料的最优组合 以争取为企业取得最多的边际贡献 首先 确定目标函数与约束条件 并用代数式表现 设 以x1代表甲布料的用量 x2代表乙布料的用量 s代表可提供的边际贡献 则约束条件表现为 2x1 x2 500 1 5x1 2x2 480 x1 0 x2 0 目标函数为s 3x1 2x2 其次 这一问题涉及的变量较少 可用图解法求解 为此先确定产品组合的可行解区域 将约束条件化为等式 并在平面直角坐标系的第一象限内做图 见下图 最后 确定产品的最优组合 最优解计算图 单位 元 角点OABC 甲布料 x1 002080 乙布料 x2 025084240 边际贡献s 3x1 2x203 0 2 250 5003 208 2 84 7923 0 2 240 480 第五节定价决策 定价决策的意义 定价决策是企业短期经营决策的重要内容之一 如何制定最佳的销售价格 确定产品合理的销售数量 最终关系企业利润的高低 关系企业近期利益和长远利益的实现 定价决策的相关因素产品价值市场供求价格政策竞争态势 成本管理会计 第五节定价决策分析 一 定价决策分析方法 一 利润最大化定价法 例8 14 某企业生产的A产品准备投放市场 A产品单位变动成本20元 该企业现时年最大生产能力为6000件 年固定成本60000元 如果产量增长15 以上 每年将新增加固定成本20000元 预测的A产品在各种价格下的销售量资料如表8 23 为获取最大利润 A产品的销售价格应定为多少元 第五节定价决策分析 第五节定价决策分析 二 完全成本加成定价法销售价格的计算公式如下 销售价格 单位产品全部成本 单位目标利润额或 单位产品全部成本 1 成本加成率 例8 15 某企业拟采用全部成本加成法制定B产品的销售价格 B产品单位成本的有关资料如表8 22 要求计算B产品的销售价格 第五节定价决策分析 B产品销售价格 120 1 25 150 元 第五节定价决策分析 三 变动成本加成定价法变动成本加成定价法的计算公式是 销售价格 单位变动成本 单位贡献毛益或 例8 16 某企业生产的C产品在市场上严重饱和 C产品原来的市场售价为1700元 其他企业纷纷降价30 左右 该企业希望保住原有的市场份额 每件C产品的价格能有100元的贡献毛益就可以降价销售 C产品的单位成本数据如表8 23 要求采用变动成本加成法计算C产品的销售价格 第五节定价决策分析 C产品的单位变动成本 600 200 120 90 1010 元 C产品的销售价格 1010 100 1110 元 第五节定价决策分析 二 调价决策分析的方法 当调价后的利润平衡点销售量X1 预计销售量 则调价可行 当调价后的利润平衡点销售量X1 预计销售量 则不能调价 当调价后的利润平衡点销售量X1 预计销售量 则调价与不调价等效 练习 某产品按每件10元的价格出售时 可获得8000元贡献边际 贡献边际率为20 企业最大生产能力为7000件 要求 分别根据以下不相关条件做出是否调价的决策 1 将价格调低为9元时 预计可实现销售9000件 2 将价格调高为12元时 预计可实现销售3000件 单位变动成本 10 1 20 8元 件 1 调低为9元时 利润无差别点销量 8000 9 8 8000件因为最大生产能力7000件预计销量3000件 利润无差别点销量2000件所以应当考虑调价 例8 17 某企业生产一种D产品 现在市场售价250元 可销售500件 D产品的单位变动成本130元 每年固定成本40000元 该企业现时年最大生产能力600件 D产品的价格每变动1 可使销售量变动4 当产量超过企业最大生产能力时 扩大产量在200件以内将增加固定成本20 要求采用利润平衡点法评价以下各不相关条件下的调价方案的可行性 1 单价降低5 2 单价降低10 3 单价提高8 第五节定价决策分析 1 单价降低5 可使销售量提高20 5 4 则 预计销售量 500 1 20 600 件 调价前利润 250 130 500 40000 20000 元 拟调单价 250 1 5 237 5 元 计算利润平衡点销售量 因为预计销售量600件大于利润平衡点销售量 558件 又不超过企业最大生产能力 600件 所以该调价方案可行 第五节定价决策分析 2 单价降低10 可使销售量提高40 10 4 则 预计销售量 500 1 40 700 件 预计销售量超过企业最大生产能力 如果要扩大生产 则固定成本为 固定成本 40000 1 20 48000 元 拟调单价 250 1 10 225 元 计算利润平衡点销售量 因为预计销售量700件小于利润平衡点销售量 716件 所以该调价方案不可行 第五节定价决策分析 3 单价提高8 将使销售量降低32 8 4 则 预计销售量 500 1 32 340 件 拟调单价 250 1 8 270 元 计算利润平衡点销售量 因为预计销售量只有340件 小于利润平衡点销售量 429件 所以该调价方案不可行 第六节存货决策分析 企业必须持有适当的存货 其主要原因有以下两个 第一 企业利润最大化的经营目标要求与存货相关的成本最小化 企业在选择存货水平时 要考虑的一个重要因素是在两类成本之间进行权衡 以使订货成本和存货持有成本的总和最小 第二 企业持有一定的存货是为了满足不确定的存货需求 即使订货成本或生产准备成本可以忽略不计 但是由于缺货成本的存在 企业仍然需要持有一定的存货 企业的存货过多或存货不足 都会增加企业的费用 存货过多 必然增加许多仓储保管费用和利息支出 存货不足 会造成生产经营中断 从而给企业带来有形的和无形的损失 寻求最佳存货数量 使库存存货总成本最小化 是存货决策的意义所在 第六节存货决策分析 一 存货管理的目的与要求 一 存货及其储存原因1 存货的内容与计价2 存货储存的原因 1 保证生产或销售的经营需要 2 出自价格的考虑 二 存货管理的要求1 财务部门 存货少 因为财务部门希望流动资金多2 采购部门 存货少 因为买的存货越多 折扣就越多 单位价格低3 生产部门 存货多 因为存货越多 单位分配的成本越低4 销售部门 存货多 薄利多销 在企业经营的不同角度有着不同的存货管理观点 请从1 财务部门2 采购部门3 生产部门4 销售部门几个角度探讨他们各自的观点 三 存货管理的目的 站在企业经营的不同角度有着不同的存货管理观点 如 财务经理对资金的紧迫感特别明显 他们特别关注资金的积压问题 因此会希望存货越少越好 而销售经理则希望存货越多越好 存货储备越多他们应付客户需求的能力就越强 生产部经理则要求存货量可以保证生产作业顺畅进行 为避免因缺货或材料变动引起的缺货成本 他们也倾向于高库存 采购部经理也希望增加一次采购量 批量采购越多可以获得的折扣越高 且如果提前订货往往还可以享受优惠价格 可见 不同角度对企业存货库存量的态度是不同的甚至是冲突的 因此正确的存货控制观是结合各方要求 以企业利益最大化为目标 进行合理的存货控制 二 库存成本的几种形式 存货控制也应进行成本一效益分析 决策时应该考虑的成本项目主要可以划分成四类 1 订货成本存货控制的订货成本 指企业每一次订货过程中发生的文件处理 运输费用等与存货的取得有关的费用 2 生产准备成本是指使生产某种特定产品或部件的设备和设施达到可以使用状态而发生的各种准备成本 3 存货储存成本存货控制的储存成本是那部分与持有存货相关的成本项目 如 仓库租赁费 搬运 处理存货的费用 存货的保险费 财产税 超期储存发生的变质 腐烂等损失 资金占用的利息费用等 4 缺货成本如果存货出现短缺 一方面会导致生产中的停工待料 另一方面可能会损失一些订单 具体的成本项目包括 企业声誉的损失 停工待料导致生产效率的下降 订单的丧失 丧失折扣优惠等 三 经济订货量的确定 存货控制中要解决的两个主要问题是 每年的订货次数和每次的