电大法学本科毕业论文《论税法对中小企业的倾斜保护》.doc

中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点法学专业毕业论文论税法对中小企业的倾斜保护 姓 名： 学 校： 学 号： 指导教师： 内容提要 中小企业是我国国民经济发展的重要组成部分，在增加社会就业、加快经济社会化进程等方面都有着重要的作用。但是在中小企业在发展经营中面临着许多困难存在许多不足。当前，我国中小企业现行税法体系仍旧不完善、税收制度内容不全面、征收与管理不合理，这就对我们倾斜保护中小企业，完善改革税法提出了更高要求。关键词 中小企业 倾斜保护 税法 目录一、中小企业的作用与现状.4（一）中小企业的界定.4（二）中小企业的作用.4（三）中小企业的现状.4二、中小企业税法存在的问题.4（一）税制结构对中小企业不合理.5（二）针对中小企业税法体系不完善.5（三）优惠政策上的法律规定有缺陷.5（四）对中小企业的减免扣除规定有缺陷.6三、税法对中小企业保护扶植的完善建议.6（一）在立法层级上提高对中小企业的保护.6（二）完善中小企业保护法规制度.6（三）增加合理的税收优惠政策.6（四）中小企业的扣除款项应给予放宽.6（五）进一步优化现行所得税.7四、结论.7参考文献.8 论税法对中小企业的倾斜保护 前国家为了加大对中小企业的支持，也采取了不少优惠措施，比如国务院发布的国务院关于进一步支持小型微型企业健康发展的意见(国发201214号)文件中明确规定，国家今后会在税收优惠、资金支持、政府采购等方面给中小企业予以支持，另外虽然当前税法对中小企业有了一些倾斜的保护规定，但是税法中还是有对中小企业的发展不利的地方，同时税收优惠政策在实际操作执行过程中的成效也并不是十分理想，所以当前中小企业的税收负担还是比较高，特别是在当前市场竞争日益激烈，中小企业的生存发展极为艰难的情况下，这就需要通过税法来达到全方位的完善实现对中小企业的倾斜保护，从而使中小企业的税收负担得到相应的减轻，而更有利于中小企业的生存与发展。 一、中小企业的作用与现状 （一）中小企业的界定 中小企业，是指在经营规模上较小的企业，雇用人数与营业额皆不大，此类企业通常是由单一个人或少数人提供资金组成。根据中华人民共和国中小企业促进法和国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见(国发200936号)，制定本规定。中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。本规定适用的行业包括：农、林、牧、渔业，工业（包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业），建筑业，批发业，零售业，交通运输业（不含铁路运输业），仓储业，邮政业，住宿业，餐饮业，信息传输业（包括电信、互联网和相关服务），软件和信息技术服务业，房地产开发经营，物业管理，租赁和商务服务业，其他未列明行业（包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业等） （二）中小企业的作用 曾经，在面对大企业的强大竞争优势，一些经济学家曾经断言过，中小企业已丧失了活动空间。然而，这些年的发展，中小企业不仅没有丧失竞争力，反而有了长足的发展，对经济起到了有效的辅助与补充。资料显示，在美国，中小企业占90%以上，产品出口额占全国总出口额的40%以上。我国台湾同样以中小企业为主， 95%的公司是中小企业，其出口额占总出口额的57%。与大企业相比，中小企业成本低、经营灵活、进退自如，能更快的接受市场信息，及时调头占领市场。这使得中小企业在市场上更具竞争力，对市场适应性更强。能够更高效的活跃市场。 （三）中小企业的现状 近些年来，随着我国的发展，劳动力、资金、原材料、土地资源环境等各方面的成本逐年提高，而我国中小企业的技术、产品比较落后，原本以低廉的成本而形成的竞争力也随之下降。中小企业自身也存在着融资困难，财务管理能力差，负担沉重的问题。这些中小企业遇到的种种问题，远非自身能够凭借努力解决的。任由其发展，只会让中小企业处于更具恶劣的局面。 二、中小企业税法存在的问题 对于中小企业给予税收的减免和优惠，是当今各国对中小企业扶持与保护的主流做法。我国对于中小企业在税收上的优惠政策、扶持力度仍然不足，虽然近年来国家出台了一系列政策，希望降低中小企业的负担，但是效果并不明显。据调查显示，2014年仅有10%的中小企业认为企业本身的税收负担减少了，而只有15%的中小企业认为非税费用较之2013有所减少。 就当前来看，我国在中小企业的税收相关规定主要限于税率和减免税上，无法适应不同性质规模的企业。延期纳税、加速折旧等方法并不常见，而且程序又过于严格，难以作为常规方式。优惠方面主要集中在企业开办初期，对于如何降低投资风险、引导人才流向、加大资金筹集等方面有所欠缺。 （一）税制结构对中小企业不合理 流转税主要包括增值税、营业税、消费税等税种。我国目前依旧以流转税为主体的情况下，流转税法中对中小企业的倾斜保护远远不够，中小企业仍旧承担着沉重的税负压力。流转税与所得税不同，所得税是对企业所得征税，多挣多缴税，少挣少缴税。而流转税是对商品、劳务的销售额和营业收入征税，往往挣得少交的缺不少。我国增值税法区分为一般纳税人和小规模纳税人，而中小企业大多被归为小规模纳税人。税法对小规模纳税人使用3%的低税率，表明上来看，税率远远低于一般纳税人，但是税法同时规定，小规模纳税人不得抵扣进项税额，收入即为应税所得，生产经营成本费用不能税前抵扣，实际上已经抵消了税率低的效果。而增值税改革后，一般纳税人的增值税负担普遍下降，反而小规模纳税人由于不能抵扣进项税额，未能在增值税转型中收益，却是拉大了与大企业的差距。 （二）针对中小企业税法体系不完善 我国现行的税法并不是专门针对中小企业定制的，税收立法体系几乎都是采用小条例大细则的形式，临时通知，补充规定不断，关于中小企业与大企业的划分也并不明确。其实关于中小企业税收政策也只是从承受对象看主要涉及中小企业，并没有专门的为中小企业定制一套相关的税收政策。这些在税收条文中散落的税法，执行起来因人而异，极易受到主观影响。同时，在执行一些税收上的优惠政策时，没有明确却分中小企业与大企业，在一视同仁的政策下很难体现出对中小企业的保护。 （三）优惠政策上的法律规定有缺陷 税收优惠政策时国家对中小企业在宏观上的保护与扶持。但是现行的税收优惠政策存在一定的缺陷，导致这些政策在实行的时候没有达到定制时候的目的。形成这样的原因主要是因为现行的税收优惠政策是以减免税收来达到保护和扶植中小企业的目的，特别是在企业成立的初期，对中小企业的优惠力度更大，而在企业持续发展中的比重较低，形成了头重脚轻的局面。因此，很多中小企业更注重短期经营，甚至是“捞一票就走”。这样的情况下，不仅仅是国家损失了税收，更难以给予中小企业足够的养分，让其发展壮大。 此外，税法中存在大量与国家就业政策相关的中小企业税收优惠规定，以刺激中小企业吸纳下岗失业人员、残疾人就业以及鼓励个人创办中小企业。但是企业都是以“利”为先，在吸收这些特殊人群就业的背后，往往隐藏着企业的逐利本性，企业作为纳税人，通常只关注税收优惠带来的直接财务效应，将获得优惠税款本身作为目标，故税收优惠便成为企业决策的重要诱导因素。以残疾人为例，企业雇佣残疾人获得的退税收益比企业支付给残疾人的工资高得多，安置残疾人的成本收益相当可观。因此很多中小企业为了套取税收优惠政策而虚养残疾人，占用了企业劳动力成本，挤占了企业用于吸纳专业人才以及对职员工进行职业培训方面的费用，对企业提高员工素质、突破人才瓶颈是有弊而无一利的。 （四）对中小企业的减免扣除规定有缺陷关于中小企业的减免扣除规定，多存在于部门规章、地方性规章等规范性文件当中，数量多、内容复杂、又欠缺稳定性，政府可根据需要随时制定或者废止，这对于企业而言需要花费大量的人力、物力、财力去研究相关的减免税收的规定，变相的增加了企业的税收成本。另外，与国外相比我国的减免扣除费用的比例过低，限制太多，比如德国相关法律规定中小企业一切商业费用都可以扣除，在商业应酬方面的费用其他行业是不能超过50%，但是中小企业则拓宽至80%，而我国则都是按一定的比例来扣除的，象招待费用不能超过60%，最多不能超过企业当年营业额的5%，与国外相比要低的很多，实际扣除的费用比较少。所以，企业为了节约这部分成本而放弃自行研究或者聘请专业人士研究减免税收的相关规定，因为对减免的相关规定不明确，企业只能做出两种选择，要么逃税，要么交纳高额的税收，减少了企业的利润收益，从而致使企业的生产经营不能够快速的发展。 三、税法对中小企业保护扶植的完善建议 所谓倾斜保护，是指当一部分社会主体天然上处于与其它人不平等的起点，尤其是当其生存状态客观上受到不公平待遇时，立法者在制度上给予一定的倾斜，以追求实现实质公平目标的权利配置方式。以税收立法的形式对中小企业进行倾斜保护应当从以下方面做起。 （一）在立法层级上提高对中小企业的保护 当前，我国中小企业税法的保护主要存在于各种条例、规章中，缺乏足够的稳定性，这种方式显然不利于对中小企业的倾斜保护。就要求我们上升税收倾斜保护的立法层级，由全国人大及其常务委员会将流转税、营业税等具体的税种的规定从条例、规章等规范性的文件上升到法律的级别，结合我国中小企业的实际情况，制定相应的法律法规，从而切实的将对中小企业的税收方面的倾斜保护以法律的形式确定下来，以便达到对中小企业倾斜保护的稳定性。（二）完善中小企业保护法规制度 中小企业相比于大企业处于弱势地位，这就需要国家的保护和扶持，而完善的法律制度，可以为中小企业的发展提供更好的土壤，为中小企业的发展提供法律依据。通过制定一系列有利于中小企业发展的条款，重新修订一些不利的条款。同时明确中小企业的定位，避免矫枉过正，在保护中小企业的过程中打击到大企业的积极性。（三）增加合理的税收优惠政策 一方面，我们可以看道直接减免税收对中小企业的保护起到立杆见影的作用，但同时也存在着一定缺陷，对中小企业的长期发展并非一直起到正面作用。因此，这就要求我们一方面要减少直接减免税的使用范围，并且缩小减免税使用的期限，比方在中小企业成立开始1年或者2年之内可以享受直接减免税的优惠政策;另一方面，要增加倾斜保护的方式，比方降低税率、加速折旧、扩大可扣除项目的范围和税收的额度等途径，对企业的研发投入、技改项目可界定的创新活动已经战略性新兴产业的发展项目，要积极适当的匹配所得税的抵减、增值税和营业税降低等措施。这样既体现了国家对中小企业的保护与支持，又能促进中小企业长期发展。（四）中小企业的扣除款项应予放宽根据我国企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳所得额时扣除。实际条例中又规定，可于税前扣除的项目，应当是“与生产经营活动有关的、合理的支出”。但并不是所有的成本费用都能列支，对于某些项目，由于难分辨其用途，为了加强管理，税法规定了一个比例，超出比例不能扣除，以排除企业主将个人费用混入列支项目的可能。主要有：一，企业发生的职工福利支出、工会经费、职工教育经费支出，分别不超过工资薪金总额14%、2%、2.5%的标准内准予扣除：个体工商户、个人独资企业和合伙人拨缴的工会经费、发生的职工福利、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。二，与生产经营活动有关的业务招待费用支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的千分之五；个体工商户、个人独资企业和合伙人发生的与生产经营直接有关的业务招待费支出，由其提供合法凭证或单据，经主管税务机关审核后，在其收入总额的千分之五内据实扣除。三，广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；个体工商户、个人独资企业和合伙人每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除。在广告费和业务宣传费方面，财政部、国家税务总局还有一些特殊规定，提高了特定行业的扣除比例。这些扣除比例的限制，也许能遏制可能存在的逃避税行为，但同时也可能导致企业日常生产经营活动中实际支出的成本无法得到完全扣除，加重了企业尤其是中小企业的税收负担。 中小企业为了提高企业自身的市场竞争力，提高企业的知名度，吸引更多的人才到企业工作，在广告宣传、职工福利等方面都有相当大的支出，当前的相关税法虽然规定了可以相应的扣除所缴纳的税款数额，但是扣除的比例太小，根本不能够真正的减轻企业的支出负担，所以个人认为可以借鉴吸收国外在扣除减免费用这方面的相关经验，适当的增加扣除款项的比例或者数额，或者予以取消对扣除比例的限制，直接减免，从而真正的为企业减轻该项支出成本负担，使企业有更多的利润用于企业的生产发展当中来。（五）进一步优化现行所得税我国现行企业所得税优惠对象一般为拥有科技实力的高科技企业和享有科研成果的技术性收入，对那些技术落后的中小企业起不了对其科技创新活动的激励作用。另外，企业所得税制度对大型企业优惠多，而对中小企业优惠少且所得税率偏高，一定程度上加大了中小企业科技创新难度，因此要对企业所得税政策进行优化，切实达到支持中小企业发展的目的。 首先，通过所得税税制尽快取消一些外资企业在税前列支标准、税率水平等方面的超国民待遇，以改善内外资企业竞争地位不平等状况。其次