生产与成本泀策分析.doc

生产与成本分析(一)互为表里的生产与成本函数 生产函数 Q=f(K,L,) 成本函数 C=C(w,r) | Q=Q 1.何谓短期与长期生产函数 Q=f(,i) Q=f(i) Q=g(i) 2.短期的生产函数 (1)生产函数- Q=f(K，L) 生产函数是指存在新生产过程中投入与产出间的技术关系。 生产力-某生产要素的生产力是指在其它生产要素维持不变时 ，该要素的产出量。 (2)报酬递减法则-在短期中的固定要素不定时，变动要素增加， 致总产出增加，及随后减少的现象。 (3)TP、MP & AP -总产出、边际产出与平均产出。 3.短期与长期成本曲线 (1)固定总成本 (Total fixed cost ,TFC ) 。 即短期分析中固定 成本支出总额。在短期中为一固定数值。 (2)可变总成本 (Total variable cost ,TVC) 。 即短期分析中为 生产一定产量可变成本总额 ，此数值随产量的变化而变化。 (3)总成本 (Total cost ,TC) 。 即短其分析中生产一定产量固定 总成本与可变总成本之和 ，即 TC=TFC+TVC (4)平均固定成本 (Average fixed cost ,AFC ) 。 即短期中平均 每一产品单位所分摊的固定成本数额 ，亦即固定总成本与生 产量之商数，即 AFC=TFC/Q (5)平均可变成本 (Average variable cost ,AVC ) 。 即短期中平 均每一产品单位所分摊的可变成本数额 ， 亦即可变总成本与 生产量之商数，即 AVC=TVC/Q (6)平均单位成本或平均总成本 (Average Unit Cost, or Average Total cost ,AC ) 。 即短期中平均每一产品单位所 分摊的固定成本与可变成本之总和 ，亦即平均固定成本与平 均可变成本之和 ，即 AC=TC/Q 或 AC=AFC+AVC (7)边际成本 (Marginal cost ,MC ) 。及短期中生产量每增加一 单位时，总成本所增加的数量 ，即 MCn=TCn- TCn-l或MC=d(TC)/dQ TC AC=TC/Q MC=TC/Q=TVC/Q TFC AFC=TFC/Q TVC AVC=TVC/Q TP AP=TP/Q MP=TP/Q TP(=Q) = f(K,L) TC(=C) = C(w,r) | Q=Q TC=TFC+TVC AC=AFC+AVC (二 )产能决策 1. 短期供给决策 (1)稳定单位成本的方法 a.存货(Inventories) The firm would maintain its output rate at a constant rate per period and run down its inventories when there is an unexpected increase in demand, rather than be forced to produce at higher levels of marginal cost. Later reductions in demand will give the firm the opportunity to rebuild its inventories to the desired levels. Thus, when demand is uncertain, a firm may choose to produce the eqected value of quantity demanded in each period, adding to inventories when demand falls short of expectations and selling from inventories when demand exceeds expectations. b.委外(外包)(Contracting Out) If producing the output would cause the firms MC values to rise steeply, the firm may be able to purchase the items at low cost from another firm that has excess capacity and can produce the same product at a similar quality level. Initial setup costs may be involved, if the subcontractor has imprint the firms logo or follow the firms special design. c.排队(Backlists)This approach may only be feasible if the firms products are unique or customized, or if the delay cause the customer minimal problems, or if all rival suppliers are similarly operating with a backlist or waiting line. It may pay the firm to offer a discount for delayed delivery rather than incur the additional cost of producing the item on demand. This discount would encourage advance orders, which would help the firm in its production planning. (2).订价决策、利用规划与供给决策 when SACPAVC 继续生产 继续生产 TR(=P,Q) TVC(=AVC.Q) 关厂 TR(=P,Q) SAC Excess Capacity 偏好Excess Capacity的原因 a.扩张市场与维持或增加市场占有率 b.市场需求不确定的抉择 c.存货、罢工、停工的考虑 d.竞争优势问题 (2)工厂规模与厂商规模报酬 a.多厂营运管理、电脑、广告的效果 b.学习曲线 c.要素价格 3.等量线与等成本线分析 (1)技术效率与经济效率 MRTS=K/L=-MPL/MPK . Isoguant slope E=K、PK+L、PL K=E/PK-PL/PK、L Isocost slope MPL/PL=MPK/PK (2)扩张线(Expansion Path) -TP & EP (3)要素价格变动与要素代替 (三)技术抉择与成本优势的形成 1.技术抉择的利弊分析 2.成本优势的形成的决策 (四)案例不同产业的成本估计案例1. Peachy Cosmetics公司设立了面霜产品，在各种不同投入与产出水准的下例关系，每单位产品包含一个人，一周工作小时，必须用品，及各种比例的多种投入，包括装面霜的小玻璃瓶，包装纸，包装纸箱；这些投入每单位成本案$600,固定成本每周为$60,000试问: a. 利用这些资料,在已知的产出水准之下,导出该公司的AVC与SAC b. 以图表示出AVC曲线和SAC曲线,并绘出估计的边际成本曲线 c. 在何产出水准时,报酬开始递减?用图参考配合投入产出资料,说明其一致性结果 d. 什么是全能产出水准?在该产出水准平均成本是多少?在什么情况下,Peachy是在它的成本曲线上的超额产能范围生产? 分析a.Output Level unitAVCSAC6500$9.23$18.4614300$8.39$12.5920200$8.91$11.8824400$9.84$12.3027800$10.79$12.9530220$12$14.00分析b.分析c Input(unit)Output(unit)Q(unit)TC(&)MC(TC/Q)SACAVC1006,5006,50060,0009.2318.469.2320014,3007,80060,0007.6912.598.3930020,2005,90060,00010.1711.888.9140024,4004,20060,00014.2812.309.8450027,8003,40060,00017.6412.9510.7960030,0002,20060,00027.2714.0012大约在投入150单位或产出10,000单位之水准时,报酬开始递减,因为在该水准时,边际成本开始递增分析dMC=时为全能产出水准,大约在产出为20,000单位时,此时平均成本大约是$11.87元,当MCSAC时,是Peachy的超额产能范围案例2:某甲计算机公司正处于全能生产阶段，而该公司的固定投入是完全可以分清濋的，例如其平均变动成本在全生产状态下为一定值，市场上对公司的需求量不继的增加，使得该公司累积了1500台的订单，由于该公司并无存货，故如果在下个月底前不能准时交货，则将丧失20%的buyer该公司为解决这个问题，提出了二个方案，方案是采用“超能”生产，该公司现在每个月的产能是500台而边际成本每台$1500元，如果”超能”生产,则其边际成本每增加100台将增加$300，而方案也就是全数外包给不同的组件厂最后再由另一个工厂装配成品而估计外包的全部费用为每台2200不管其数量多寡，计算机每台的售价为2995且不管选择那一个方案,该公司每个月摊提的固定成本为$250,000问：(a)试计算该公司利润为何?假如采用方案A且产量从500至1500台(以每增加100台计算)每个月以生产多少台最佳?(b)如选择方案B则利润为何?对于这两种方案何者较佳A或B?为什么?c)如果合A,B两方案,试对管理当局提出你的建议分析：(a)方案A不同产量下之利润产量销售金额固定成本变动成本利润500台500x2995=14975002500001500x500=750,000497500600台1797000250000750000+1800x100=930,000617000700台2096500250000930000+2100x100=1140000706500800台23960002500001140000+2400x100=1380000766000900台26955002500001380000+2700x100=16500007955001000台29950002500001650000+3000x100=19500007950001100台32945002500001950000+3300x100=22800007645001200台35940002500002280000+3600x100=26400007040001300台38935002500002640000+3900x100=30300006135001400台41930002500003030000+4200x100=34500004930001500台44928002500003450000+4500x100=3900000342800(b)方案B不同产量下之利润产量销售金额固定成本变动成本利润500台500x29952200=1100,000397500600台179700001320,000477000700台209650001540,000556500800台239600001760,000636000900台269550001980,0007155001000台299500002200,0007950001100台329450002420,0008745001200台359400002640,0009540001300台389350002860,00010335001400台419300003080,00011130001500台449280003300,0001192800每月产量低于1000台时以选择A方案为佳,如高于1000台则以B方案为佳(c)由于整个订单是1500台,也就是planA 跟planB合起来要1500台Plan APlan B利润总合5001000497500+795000=1292500600900617000+715500=1332500700800706500+636000=1342500800700766000+556500=1322500900600795500+477000=12725001000500795000+397500=1192500由利润之最大值知采用planA生产700台并采用planB(外包)800台时有最大之利润 第二章 决策成本观念 (一)经济与会计观念下的成本与利润 1.直接成本与间接成本变动成本与固定成本 2.外显成本与内涵成本-是否有现金流出?如折旧 3.机会成本与历史成本时间因素(折旧、技术、价格) 4.正常利润与风险考虑以风险贴水纳入考虑 (二)增殖成本分析指因决策致产生的成本,包括变动成本与固定成本,甚至包括是否采用新技术皆属之。与边际成本不同,不过,MC的观念仍相当具参酌价值。 1.相关成本与不相关成本如沉没成本属不相关成本。 2.增殖成本分类: (1)即期外显成本。 (2)机会成本如是否接单?机会成本? (3)未来成本(Future cost)含外显成本与内涵成本。 例如:1.非法拷贝致可能产生的法律诉讼与赔偿费用。 2.劳工问题(如暂时解雇) 3.生意机会 4.协力厂商的关系 5.现金流量致借贷成本提高 (三)贡献分析(Contribution Analysis) 1.增殖收益(Incremental revenue): (1)即期外显收益265000的合约 (2)机会收益100000的遣散费用 (3)未来收期50000x0.8696x50%=21740 (4)EPVC=IR(386740=265000+100000_21740)-IC 2.应用案例A案或B案 自制或外购 接单或不接 3.多期的贡献分析决策树的应用 (四)结语广义与狭义的成本 -理念与决策的经济概念VS.管制与税法的会计作为 -时间(Time)与技术(Fechnology)TABLE 2-l The Interpretation of Accounting Reports in Economic Terms Costs of ProductionTotal CostsAverage Cost Direct labor$ 77,700 $ 52.50 Direct materials36,260 24.50Variable overhead4.930 3.33TVC = $118,890AVC = $80.33 Fixed overheadTFC = $ 36,800AFC = $ 24.86Total costsTC = $155,690AC = $105.19 TABLE 2-2. Accounting Income Statement for the Small-Store Owner Sales$160,000 Cost of goods sold$120,000 Salaries20,000 Depreciation expense5,000145,000 Accounting profit$ 15,000TABLE 2-3. Economic Statement of Proftt to SmallStore Owner Sales$160,000 Cost of goods sold$120,000 Salaries20,000 Depreciation expense5,000Imputed salary to owner-manager15,000 Imputed interest cost on equity4,000164,000 Economic profit$-4,000TABLE 2-4. Expected Present Value of Future Incremental Costs Costs Expected ($)Present Value ProbabilityExpected Value ($)000.10050,00032,8750.206,575.00 100,00065,7500.3019,725.00 150,00098,6250.2524,656.25200,000131,5000.10 13,150.00 250,000164,3750.058,218.75 Expected present value$72,325.00 TABLE 2-5. Summary of Cost Concepts for Decision Making RFLEVANT COSTSRRELEVANT COSTS Incremental CostsaCommitted CostsaSunk CostsbPresent-period explicit costs: Variable : Direct labor Direct materials Variable overheads Fixed: New equipment New personnel Opportunity costs: Contribution foregone on the best alternative use of the resources involved Future-period incremental costs: EPV of probable costs to follow in the future as a consequence of the decision Managers salaries Payments on debt Rental and lease costs Wage contracts or wages of ongoing workers All other payments that must be made regardless of the decision at hand Previously paid-for purchases of assets, including land, buildings, plant and equipment, and depreciation expenses based on these assets Prepaid and nonrecoverable expenses aFuture costs bPast costsTABLE 2-6. Income Statements for Projects A and B Project AProject BRevenues (10,000 $2)$20,000Revenues (6,000 $3) $18,000CostsCostsMaterials$2000Materials$5000Direct labor6000Direct labor3000Variable overhead4000Variable overhead3000Fixed overhead600018000Fixed overhead300014000Profit$2000Profit$4000TABLE 2-7. Contribution Analysis for Projects A and B Project AProject BIncremental Revenues$20,000Incremental Revenues$18,000Incremental CostsIncremental CostsMaterials$2000Materials$5000Direct labor6000Direct labor3000Variable overhead400012000Variable overhead300011000Contribution$8000Contribution$7000 TABLE 2-8. Wilson Tool Company: Bearing Department Costs TotalPer Unit Direct materials$ 38,640$ 0.56 Direct labor126,3901.81 Allocated overhead252,7803.63 $417,810$ 6.00 Total bearing units produced:69,635TABLE 2-9. Incremental Costs of Making the Bearing Units TotalPer Unit Direct materials$4,637$0.62Direct labor18,9592.53Allocated overhead(?)(?)$23,596$3.15TABLE 2-10. Idaho Instruments Company: Per-Unit Data on Calculators Model X1Model X2Materials$ 1.65 $ 1.87 Direct labor2.323.02Variable overhead1.031.11Fixed overhead allocation5.006.00 Profits2.002.40 Price to distributor$12.00$14.40TABLE 7-11. Contribution Analysis of Calculator Decision Problem Incremental revenues 20,000 units of X1 $8.00$160,000Incremental costs Variable costs 20,000 units of X1 $5.00$100,000Opportunity costs (contribution foregone) 5,000 units of X2 $8.4042,000142,000 Contribution$18,000案例:接受订单与否? 8,000 units的生产成本表Total costsPer UnitRaw materials96001.2Direct labor176002.2Variable overhead92001.5Fixed overhead14500 1.8125因为目前最大产能为10000 units,如果要接单,则还要生产400O units ，则须加班，加班之直接劳动单位成本(Direct labor)为平常之l.15倍、 变动单成本为平常之1.1倍 ，其成本如下表12000 units20004000 unitsTotal CostRaw materials1.21.24800Direct labor2.22.53(=2.2x1.15)9460Variable overhead1.15 1.265(=1.15x1.1)4830若每单位卖6元，其总收入TR=6*4000=24000又总成本TC=为4800+9460+4830=19090净收入=TR-TC=2400O-19090=49l0故可接受此订单案例:自制或外购 1.外购 成本 2.25x160,000=360,000 利润 160,000x2.5-360,000=40,000 2.自制每单位物料成本每单位劳动成本A产品0.460.63B产品0.481.26自制时为生产160,000个A产品,必须减产B产品160,000/2=80,000个(此为机会成本) 自制成本 (0.46+0.63)x160,000+(0.48+1.26)x80,000=35,200 利润 160,000x2.5 80,000x4.25 35,200= 24,800 3.外购 外购利润(40,000)自制利润(24,800),因此如果自制与外购所得品质一致,则应外购。案例：接单与否？XYZ公司生产并以每单位六元的价格直接贩卖给客户，销售额以每个月10增加并预期会维持同样趋势。平均变动成本在目前情况下预期会维持不变，公司以目前的工厂及设备最大产能为200,000。下表系一月份生产及成本记录：January/unitSales(units)171,661Materials()211,1431.2300Direct Labor()520,1333.0300Indirect Factory Labor()110,5000.6437变动成本4.9037Office and administration salaries()64,000Light and heat()12,116Other fixed expense()24,680固定成本100,796案例:一国邮寄公司要求XYZ考虑下列之交易：到二月底时准备好10,000件单位的产品，每件单价五元。(a)XYZ是否应接受此邮寄公司之订单？(b)你建议何种策略？(c)讨论各种不同的议题以支持你的论点。解答：(a)二月份产量171,661*1.1=188,827 加上邮寄公司订单： 188,827+10,000=198,827 (1)外购成本 $305x10=3050 $188x10=4930 自制成本-增值成本 (77.5+105+210)x10=3925 -(23+45+90)x20 =3160 +188x30 =5640 合计 $6405 因此 ，外购较有利(2)限制条件 1.乙公司的供应是否能按期交货 价格之调整是否合理或是Fenton公司能否永续经营等问题 2.甲公司产能的问题及制造成本的考量 劳动生产力 员工熟练度的考量 3.市场需求量是成长型或是已走下坡 4.市场竞争程度及同行间合作的关系成本分析-个案1 公司成本预估报告本公司营业产品多样化:包括动物饲料及一般饮料乳制品等，而其因销售行为及市场特性不同，故其产品成本组成不同，以下分别依其特性说明：一、饲料类产品:其客户通常为直接消费之养殖场，销管费用所占比率不多;而产品生产过程成熟，其制造成本固定，唯其原料日前皆仰赖进口，成本受国际价格及汇率影响，较不易掌握，一般为配合生产所需，皆有二、三个月库存量，可在进口原料上涨时，作为调整销售价格的缓冲时间。其成本预估，会计部门通常以上个月实际发生之相关制造成本，区分固定及变动成本，作为本月产品之预估成本。其销货收入由业务部门预估其本月销售量及价格相乘而得，并与会计部估计之成本资料配合求出预估之销货毛利。驳近因汇率变动对成本造成影响及相关销售价格反映成本之变动，事前会项目作评估，视实际反映在产品时在进一步在报表列示。二、饮枓类产品：饮料产品之销售一般会经过经销单位后才到直接消费者，其通路的掌握显得格外重要，故其销管费用实占整个产品销售行为很大的比重;而生产力方面因其生产技术已标准化，成本变动不大，且占售价的比重较小，一般也以上个月实际成本作为本月生产单位成本之预估;而销售因季节性因素其变动量很大，公司会要求业务单位预估明年整年度个月销售量，且每月月初会重新估计当量之预估销售量及其销售金额，并针对其促销方案及广告活动其相关成本作预估，配合会计部门之成本预估本月销货毛利。三、结论:本公司因生产产品技术成熟，其制造成本变动不大，其预估本月生产成本一般以上月实际发生为准。其差异较大的部份因所处产品为生命周期成熟之产品,市场竞争激烈，相关的促销费用在饮料市场显得相当重要，为其市场灵活多变，预估属实不易，故采当月市场变化估计为准。成本分析-个案2 行动电话业者(全区)的成本估计成本项目单价 总价备注频道使用费2亿2亿基地台建设费100万100亿1000座基地台租金1.5万/月1500万/月网络互接费1000万1000万依行动通信网路接续管理办法接续费1.6元/分对销后10万/月依行动通信网路接续管理办法链路费专线E1 2万/月2000万/月依行动通信网路接续管理办法行动交换机7000元/门70亿100万门号人事费用5万/月500万/月100人行政费用10万/月100万/月行销费用100万/月100万/月什项支出8万/月8万/月六个月总成本83亿6768万元一年总成本86万9336万元六个月基本费收入36亿元一年基本费收入72亿 由于电信事业兼具经济与范畴经济两种特性，成本不易划分;行动电话虽视为一单纯业务处理，但因在整个通信过程中，会与目前国内唯一经营市内电话的中华电信公司发生介接行为，所以在网络互接费、接续费、链路费等项目上，必须通过谈判取得共识方可。以下针对接续费问题提出说明:电信法第十六条第一类电信事业相互间，有一方要求与他方之网络接续时，他方不得拒绝;其接续之方式及费率计算等办法，由电信总局订定之。由于费率计算只有一个大原则，即目前只有日本及我国所施行的报酬率管制，对于费率结构并无法依法律定之，而必须由经营业者，依其在市场上的特性架构出，并以相关的会计制度予以辅助，方能有效订定;而目前中华电信股份有限公司的会计制度，乃沿用审计部所订国营事业会计办法办理，而一套专门为电信事业所发展，所以依其所计算出的成本，也就很难让业者信服.再者由于业者认为中华电信以其庞大资产为基础计算成本，但业者只使用相当小部分的设备，却要负担其它业务所引发的成本并不合理。目前中华电信已在原有符合一般公认会计原则的会计系统上，另行加入依作业基础成本法所计算的成本会计系统，针对各项作业，找出成本动因，并依共同分摊及专属费用，将各种成本，予以合理分摊至各部门，且各单位也积极投入内部转拨计价制度的建立上，相信未来所算出的成本，应是较能令人信服的。成本分析-个案3 金融业成本预估壹,资金来源成本:A.活期存款年平均金额(l)X活期存款年利率.aB.活期储蓄存款年平均金额(2)X活期储蓄存款年利率.bC.支票存款年平均金额(3)D.各期定期性存款年平均金额(4)X各期定期性存款年利率cE.公库存款(5)、资本额(6)、资本公积(7)、法定公积(8)F.各项外币存款年平均金额(9)x各项外币存款年利率.d * 外币存款年利率需考量全年汇兑换算损益加总纳入资金成本计G.各项同业拆款年平均余额(10)x各项同业拆款年平均利率.f资金成本预估 于年中预估当年底的总资金成本公式如下:依当年度业务计画目标再按达标率修正预估达成日标、再进一步计算资金成本、采用公式如下: (a+b+c+d+e+f)/(1+2+3+4+5+6+7+8+9+10)1.分子部份:代表全年所支付使用资金成本、分子部分越小越好2.分母部份:代表银行行全年度可用资金年平均金额、分母部份越大越好贰,提列不良放款备抵损失成本:金融业各项放款不良所提列之备抵呆帐、也以费用类提列、依各银行放款品质提列高低各不相同;中小企银一般而言逾放比率偏高、提列费用较省属行库增加许多、故相对成本费用偏高许多、依1997年BANKWATCH国际银行评估机构针对国内发行信用卡之银行所做评估报告指出、台湾地区被列为C等级银行有四;其中新竹企银、台南企银、高雄企银均名列榜上(花莲企银、台东企银尚未发行信用卡)、备抵呆帐大幅提列严重影响银行之获利能力。参,各项人事费用支出成本:各银行因自动化程度不一、用人费用所占比率也不相同、倾向多设立自动化服务区、或加强各项电话语音、电子媒体转帐功能有助于大幅减少人事成本支出、如中信银86年度成立五家新分行、所需人力就是由