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第二章税收筹划的基本方法 一 税收筹划的切入点 选择税收筹划空间大的税种为切入点以税收优惠政策为切入点以纳税人构成切入点 纳税人类型的选择 不同纳税人之间的转换 以影响应纳税额的几个基本因素为切入点 税基 税率 以不同的财务管理过程为切入点 筹资 投资 运营管理 收益分配等 二 税收优惠 免税减税税率差异税收扣除税收抵免优惠退税亏损弥补 免税技术 免税 国家对特定的地区 行业 企业 项目或情况 特定的纳税人或纳税人的特定应税项目 或由于纳税人的特殊情况 所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施 照顾性免税 奖励性免税 免税技术 指在合法和合理的情况下 使纳税人成为免税人 或使纳税人从事免税活动 或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术 免税技术的特点属于绝对节税技术简单适用范围狭窄具有一定的风险性免税技术的要点尽量争取更多的免税待遇尽量使免税期最长化 案例 某橡胶集团位于某市A村 主要生产橡胶轮胎 橡胶管和橡胶汽配件 在生产橡胶制品的过程中 每天产生近30吨的废煤渣 为了妥善处理废煤渣 使其不造成污染 该集团尝试过多种办法 与村民协商用于乡村公路的铺设 维护和保养 与有关学校联系用于简易球场 操场的修建等 但效果并不理想 因为废煤渣的排放未能达标 使周边乡村的水质受到影响 因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款 如何治污 拟定两个方案 把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会 每年支付该村委会40万元的运输费用用40万元投资兴建墙体材料厂 生产 非粘土烧结空心砖 符合GB13545 2003技术要求 方案二 销路好符合国家的产业政策 能获得一定的节税利益 关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知 财税 2008 156号 生产原料中掺兑废渣比例不低于30 的特定建材产品免征增值税 特定建材产品 是指砖 不含烧结普通砖 砌块 陶粒 墙板 管材 混凝土 砂浆 道路井盖 道路护栏 防火材料 耐火材料 保温材料 矿 岩 棉 彻底解决污染问题部分解决了企业的就业压力 实务操作过程中应注意问题 第一 樯体材料厂实行独立核算 独立计算销售额 进项税额和销项税额第二 产品经过省资源综合利用认定委员会的审定 获得认定证书第三 向税务机关办理减免税手续 案例 2009年6月18日 税务机关对某中医院进行纳税检查 该单位2007年创办 为 营利性医疗机构 经营范围涉及中医科 中西医结合科 口腔科 内科 外科 医疗美容科等 稽查人员发现 该医院2008年度实现营业收入546万元 除了个人所得税外 其他税种均未申报纳税 据此 税务机关对该中医院2008年度取得的医疗服务收入未申报纳税行为 补征营业税及附加 加收滞纳金 另处以0 5倍的罚款 财政部 国家税务总局 关于医疗卫生机构有关税收政策的通知 财税字 2000 42号 规定 对营利性医疗机构取得的收入 按规定征收各项税收 但为了支持营利性医疗机构的发展 对营利性医疗机构取得的收入 直接用于改善医疗卫生条件的 自其取得执业登记之日起 3年内给予下列优惠 对其取得的医疗服务收入免征营业税 对其自产自用的制剂免征增值税 对营利性医疗机构自用的房产 土地 车船免征房产税 城镇土地使用税和车船使用税 3年免税期满后恢复征税 医院在享受免税期内 按规定不应缴纳税收 税收征管法实施细则 规定 纳税人享受减税 免税的 在减税 免税期间应当按照规定办理纳税申报 税收减免管理办法 试行 国税发 2005 129号 明确 减免税分为报批类减免税和备案类减免税 纳税人享受报批类减免税 应提交相应资料 提出申请 经按本办法规定具有审批权限的税务机关审批确认后执行 未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的 纳税人不得享受减免税 纳税人享受备案类减免税 应提请备案 经税务机关登记备案后 自登记备案之日起执行 纳税人未按规定备案的 一律不得减免税 因此 纳税人虽然享受减免税优惠 但要及时向税务机关报批或备案 减免税期间 还应按规定进行申报 否则 不得享受减免税待遇 减税技术 减税 国家对特定的地区 行业 企业 项目或情况 特定的纳税人或纳税人的特定应税项目 或由于纳税人的特殊情况 所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施 照顾性免税奖励性免税减税技术 指在合法和合理的情况下 使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术 减税技术的特点属于绝对节税技术简单适用范围狭窄具有一定的风险性减税技术的要点尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化尽量使减税期最长化 合理利用减免税技术 企业所得税法 第三十条 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资 虚报安置残疾人数量 利用税收优惠政策进行税收筹划时应注意两个问题 不得曲解减免税条款 滥用减免税政策 以欺骗手段骗取减免税待遇 纳税人应充分了解减免税条款 并按规定程序申请 避免因程序不当而失去应有权益 分割技术 在合法合理的情况下 使所得 财产在两个或更多个纳税人之间进行分割而直接节税的税收筹划技术 这种技术对于适用超额累进税率的税种尤为重要 因为对于超额累进税率 税基越大 适用的税率层次越高 税率越大 其税收负担就越重 因此 适时进行对象分割 有利于减少绝对税款额 分割技术特点 绝对节税适用范围狭窄 一般只适用自然人 企业强行分立有避税之嫌 技术比较复杂分割技术要点 1 分割合理化 2 节税最大化 将所得 财产在两个或更多个纳税人之间分割 可以减小计税基础 除低最高边际适用税率 节减税款 案例 一对英国夫妇拥有40万英镑的共同财产 记在丈夫名下 丈夫立遗嘱时有两种可供选择的方案 1 将40万财产全部留给妻子 妻子全部再留给儿子 2 将其中32 5万留给妻子 妻子再留给儿子 其余7 5万留给儿子 背景知识 1 丈夫留给妻子的遗产可以全部免税 2 英国实行夫妇分别申报纳税 在遗产税上 每个人享有32 5万英镑的免征额 超过32 5万英镑的税率为40 2009 2010财政年度 案例 2012年 王某开设了一个经营水暖器材的公司 由其妻负责经营管理 王某也经常承接一些安装维修工程 每年销售水暖器材的收入为4万元 安装维修收入为2万元 全年应纳所得税为60000 20 3750 个人所得税速算扣除数 8250元 筹划方案 王某和妻子决定成立两个个人独资企业 王某的企业专门承接安装维修工程 王妻的公司只销售水暖器材 在这种情况下 假定收入同上 王某和妻子每年应纳的所得税分别为20000 10 750 个人所得税速算扣除数 1250元和40000 20 3750 4250元 两人合计纳税1250 4250 5500元 每年节税8250 5500 2750元 税率差异技术 税率差异是指性质相同或相似的税种适用税率的不同 税率差异技术是指在合法和合理的情况下 利用税率的差异而直接节税的筹划技术 举例 个人所得税的不同性质所得 案例 伟雄公司由秀明公司 亚高公司两个公司组成 进行连续加工 若秀明公司产品A适用税率为20 亚高公司产品B适用税率为5 则当秀明公司产品销售收入100万元时 亚高公司产品销售收入为120万元时 公司应纳消费税为 秀明公司 100 20 20 万元 亚高公司 120 5 6 万元 合计 26万元 筹划方案 当秀明公司产品降低订价卖给亚高公司 销售收入为80万元时 公司应纳税额为 秀明公司 80 20 16 万元 亚高公司 120 5 6 万元 合计 22万元 注意外购应税消费品已纳消费税款的扣除规定 技术特点 1 属于绝对节税 2 适用范围较大 3 具有相对确定性技术要点 尽量寻求税率最低化尽量寻求税率差异的稳定性和长期性 扣除技术 扣除技术 指在合法合理的情况下 使扣除额增加而直接节税 或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术 三新费用 扣除技术要点扣除项目最多化扣除金额最大化扣除最早化 一定如此吗 抵免技术 税收抵免 从应纳税额中扣除税收抵免额抵免技术 在合法合理的情况下 使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术 抵免技术要点抵免项目最多化抵免金额最大化 企业购置用于环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的投资额 可以按一定比例实行税额抵免 企业所得税法第三十四条所称税额抵免 是指企业购置并实际使用 环境保护专用设备企业所得税优惠目录 节能节水专用设备企业所得税优惠目录 和 安全生产专用设备企业所得税优惠目录 规定的环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的 该专用设备的投资额的10 可以从企业当年的应纳税额中抵免 当年不足抵免的 可以在以后5个纳税年度结转抵免 享受前款规定的企业所得税优惠的企业 应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备 企业购置上述专用设备在5年内转让 出租的 应当停止享受企业所得税优惠 并补缴已经抵免的企业所得税税款 退税技术 退税技术是指在合法和合理的情况下 使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的税收筹划技术 在已缴纳税款的情况下 退税无疑是偿还了缴纳的税款 节减了税收 所退税额越大 节减的税收就越多 多缴税款的退还出口产品退税即征即退优惠政策 增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品 按17 税率征收增值税后 对其增值税实际税负超过3 的部分实行即征即退政策 征即退税额 当期软件产品增值税应纳税额 当期软件产品销售额 3 退税技术要点尽量争取退税项目最多化尽量使退税额最大化 亏损弥补 一般情况下 企业如果能够预测亏损当年后五年内的盈利额可以弥补当年的亏损 那么 能够扩大当年的亏损显然是有利的 推迟收入的确认要准确核算和增加不征税收入及免税收入额要尽量增加当期扣除 纳税期的递延 即允许企业在规定的期限内 分期或延迟缴纳税款 技术要点递延项目最多化递延期最长化 递延纳税的基本方法 推迟收入的确认合理安排交货时间 结算时间 销售方式等 推迟营业收入实现的时间 从而实现税收的递延缴纳 举例 销售商品采用预收款方式的 在发出商品时确认收入 采用分期收款销售方式销售货物 以书面合同约定的收款日期确认收入 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 案例 中恒计算机研究所是一家民办企业性研究所 员工10人 资产总额500万元 2011年12月初准备与某公司签订一项专利权转让合同 将其拥有的某项专利转让给对方 转让费为400万元 合同规定于年内支付全部款项 该研究所为微利企业 2010年盈利2万元 2011年如果没有该转让收入 盈利约为7万元 该研究所采用按季预交 按上年应纳税所得额的四分之一预交 年终汇算清缴纳方式缴纳企业所得税 税务顾问余某在审查合同时提出 应当将付款日期改为2012年1月初 思考 为什么 理由有两个 一是如果没有该笔转让收入 研究所2011年盈利为7万元 可按20 优惠税率缴纳企业所得税 而如果在年内支付转让费则2011年盈利额超过30万元 应按25 缴纳企业所得税 二是若在年内付款 则该笔转让费应作为2011年的收益计算纳税 于2011年底或2012年初计算缴纳所得税 若将付款日期改为2012年1月 则意味着该笔收入应作为2012年的收益 在2013年计算纳税 由于该研究所采用按上年应纳税所得额的四分之一分季预交 年终汇算清缴纳方式 这样就意味着该笔转让费收入的所得税实际上由2011年底或2012年初被推迟到2012年底或2013年初了 从而实现了相对节税 案例 东阳机械制造公司2007年由于受市场大环境影响 经营效益不是很理想 经会计结算 全年实现利润2 12万元 同时 因企业进行了技术改造 该公司于2007年12月收到该县财政部门无偿拨给的技术改造资金40万元 在如何办理2007年度企业所得税申报问题上 公司总经理刘小明提出 新 中华人民共和国企业所得税法 于2008年1月1日开始实施 如果适当进行一下筹划 将此笔补贴收入转入2008年企业所得税应纳税所得额 不是可以一举两得吗 因为该公司业务量较小 账务处理相对简单 会计在2008年1月初便完成了会计结算 调整了企业所得税应纳税所得额 经调整后该公司企业所得税应纳税所得额为2 53万元 她同时到办税服务厅办理了企业所得税年度申报手续 按18 税率申报缴纳了企业所得税0 4554万元 2009年6月18日 当地税务机关对该公司2007年和2008年度的企业所得税年度申报资料进行了检查 责令该公司调增2007年度企业所得税应纳税所得额40万元 按42 53万元适用33 的税率 补缴企业所得税13 5795万元 14 0349 0 4554 同时处以一倍的罚款 案例分析 根据财政部 国家税务总局 关于企业补贴收入征税等问题的通知 财税字 1995 81号 第一条规定 企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入 除国务院 财政部和国家税务总局规定不计入损益外 应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额 该公司进行的税收筹划有两点失误 一是补贴收入不符合法定免税条件 该公司取得的技术改造资金补贴 属县政府规定发放 不属国务院 财政部和国家税务总局规定不计入损益的收入 二是收入确认上不符合新税法法定时间 此笔收入公司已于2007年12月份实际收到而不是2008年 应并入实际收到补贴收入年度即2007年的企业所得税应纳税所得额 关于企业取得的财政性资金的所得税规定 财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知 财税 2008 151号 规定 一 企业取得的各类财政性资金 除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外 均应计入企业当年收入总额 二 对企业取得的由国务院财政 税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金 准予作为不征税收入 在计算应纳税所得额时从收入总额中减除 财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知 财税 2011 70号 企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金 凡同时符合以下条件的 可以作为不征税收入 在计算应纳税所得额时从收入总额中减除 一 企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件 二 财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求 三 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算 案例 免税收入不等于不征税收入 2012年7月30日 稽查人员在对某高新技术企业2011年度的企业所得税进行检查时 发现该企业2011年3月取得一笔由省科技厅无偿拨付的科技补贴100万元 2011年6月 该企业利用其中的80万元购买了一台专门用于研发活动的设备 并计入固定资产80万元 企业按10年的期限从2011年7月开始计提折旧 当年计提折旧4万元 此外有2万元用于在职直接从事研发活动人员的工资支出 折旧费4万元和工资2万元均在税前扣除并同时享受了加计扣除优惠 加计扣除的研发支出符合国家税务总局 关于印发 企业研究开发费用税前扣除管理办法 试行 的通知 国税发 2008 116号 的规定 企业自行申报2011年度企业所得税应纳税所得额为2000万元 科技补贴100万元已从应纳税所得额中扣减 企业无其他纳税调整事项 稽查人员对企业的科技补贴进行了详细检查 认为该项补贴符合财税 2011 70号关于不征税收入的条件 而企业却是按照免税收入进行处理 因此 该企业2011年度计提的折旧费4万元和工资2万元及其相应的加计扣除均不得在税前扣除 2011年度应纳税所得额应调整为2000 4 2 4 2 50 2009 万元 应纳企业所得税2009 15 301 35 万元 比原先申报税款多了301 35 2000 15 1 35 万元 应按规定申报补缴少缴的税款 思考 为什么 根据 企业所得税法实施条例 第二十八条的规定 不征税收入用于支出所形成的费用 不得在计算应纳税所得额时扣除 用于支出所形成的资产 其计算的折旧 摊销不得在计算应纳税所得额时扣除 尽早确认费用 尽量不进生产成本 能进成本的不进资产 能预提的不摊销 会计政策选择技术 存货计价 主营业务成本应纳税所得额折旧计提 成本费用应纳税所得 税负转嫁 含义税负转嫁是在市场经济条件下纳税人通过经济交易中的价格变动将所纳税收部分或全部转移给他人负担的一个客观的过程 运动的过程 税负归宿是税收负担运动的终点或最终归着点 运动的结果 税负转嫁的主要形式 前转 顺转 后转 逆转 消转叠转 同时采用几种转嫁方法 辗转税收资本化 前转 顺转 纳税人沿着商品运动方向将自身所负担的税款向前转嫁给买方承担的税负转嫁形式 以提高销售价格 劳务收费价格 租赁价格的方式 转嫁给消费者 购买者或租赁者 前转是税负转嫁中最基本最典型的方式 后转 逆转 纳税人在经济交易过程中 作为购买者以压低商品价格的方式把税收负担向后转嫁给商品的供应者或出售者的转嫁形式 辗转 前转 后转次数在两次以上的转嫁行为 叠转 同时采用几种转嫁方法以转嫁税负的行为 消转 纳税人通过改进生产工艺 提高劳动生产率 降低成本的办法 自我消化税款 消转实质上是用生产者应得的超额利润抵补了税款 消转并不是真正意义上的税负转嫁方式 税收资本化 税负转嫁的特殊方式 指对某些具有长期收益的应税物品 如土地 房屋 进行交易时 买主从所购物品价格中扣除该物品未来的应纳税款 税款名义上是由买主按期缴纳 实际上则由卖主承担税负 税负转嫁的影响因素商品供求弹性一般而言 当供给弹性大于需求弹性 企业应优先考虑税负前转的可能性 反之 则进行税负后转或无法转嫁的可能性较大 供给价格弹性既定 需求价格弹性发生变化时 以对生产者课税 从量税T D S S Q P P T 需求价格完全无弹性 供给价格弹性既定 需求价格弹性发生变化时 Q P S S Q P D T 需求价格完全有弹性 供给价格弹性既定 需求价格弹性发生变化时 S S Q Q P P P T D 需求价格富有或缺乏弹性 需求价格弹性既定 供给价格弹性发生变化时 以对消费者课税为例 Q P D D S P T 供给价格完全无弹性 需求价格弹性既定 供给价格弹性发生变化时 S D D Q Q P P 供给价格完全有弹性 T 需求价格弹性既定 供给价格弹性发生变化时 S D D Q Q P P T P 供给价格富有或缺乏弹性 通常情况下税收负担的分配 1 供给价格弹性大于需求价格弹性 S D D Q P Q P T P 以对消费者课税为例 通常情况下税收负担的分配 2 供给价格弹性小于需求价格弹性 S D D Q P Q P T P 以对消费者课税为例 基本结论 1 供给价格弹性既定时 需求价格弹性越大 有利于后转 不利于前转 2 需求价格弹性既定时 供给价格弹性越大 有利于前转 不利于后转 3 税负的转嫁程度取决于商品的供求价格弹性 如果供给价格弹性大于需求价格弹性 则有利于前转 不利于后转 市场结构与税负转嫁完全竞争市场结构下的税负转嫁不完全竞争市场结构下的税负转嫁寡头垄断市场结构下的税负转嫁完全垄断市场结构下的税负转嫁课税制度与税负转嫁税种性质税基宽窄课税对象课税依据税负轻重 税负转嫁的筹划方法 市场调节法 根据市场变化进行税负转嫁 商品成本法 固定成本 递减成本 递增成本 税基转嫁法 积极性税负转嫁 消极性税负转嫁 案例 竹木地板的税负转嫁 我国南方一些竹木产区生产竹木地板 这种地板的特点是清凉 透气 加工制造简单 但是与革制地板 化纤地毯相比较 显得不够美观 漂亮 生产厂商将竹木地板的定价确定为每平方米20元 由于竹木地板只适用于南方潮湿地区 北方多数地区无法使用 竹木地板易裂 怕干燥 市场需求量不大 结果造成竹木地板生产厂商只能简单维持企业运转 由于这在当时已被认为是很高的价格标准 所以有关税负只能由生产厂商负担 后来日本人发现了这种竹木地板 经他们分析测定 这种竹木地板具有很高的医学价值 使用竹木地板对维持人们体内微量元素的平衡起重大作用 因此日本及东南亚国家纷纷到我国南方订货 原来20元的竹木地板一下变成20美元 这样 竹木地板的生产厂商大幅提高了利润水平 其所负担的税金全部通过价格的提高实现了转嫁 案例 谨慎使用税负转嫁 佳乐思有限责任公司是一家专门生产家用电器的企业 该企业成立于1994年 生产经营状况一直良好 1998年由于偷漏税被税务机关查处 这次事件该企业补缴税款及罚款共12万元 该企业经理胡某认为这次查处给企业带来了巨大损失 应想办法弥补回来 1999年3月 企业经理胡某决定提高产品出售价格 通过税负转嫁方法将税款最终转移到消费者身上 经过这次调价 该企业的产品销售数量较调价前大幅下降 企业实际效益反而减少 经研究讨论决定 该企业于1999年8月再次将价格调回 第二个月销售量虽有小额上升 但企业实际收益仍在下降 案例分析 将税负转嫁出去是任何纳税人都存在的愿望 但把这种愿望转化为现实取决于客观条件 这就是商品的需求弹性和供给弹性 本案例中 由于佳乐思公司生产的家用电器属于大众产品 其需求弹性较大 价格调高会使销售额下降 因而实际效果不好 本案例中 佳乐思公司提价后销量大减 按理说价格下降时 销量会上升 但由于价格的下调给别人一种不可信赖的感觉 使人认为产品质量有问题 因而销售额只是小幅上升 而且恢复又需要一定时间 故使企业实际收益再次下降 税负转嫁与税收筹划的区别 共性 1 目的相同 二者均是为了减轻纳税主体的税负 获得更多可支配收入 2 二者均不违反法律 区别 1 基本前提不同 税负转嫁的前提是价格的自由浮动 而一般税收筹划则不完全依赖于价格 2 产生的效应不同 税负转嫁会直接影响价格 并且不会影响国家财政收入 一般的税收筹划效应不会对价格产生直接影响 并且会导致即期的国家财政收入减少 3 适用范围不同 税负转嫁范围较窄 它受制于价格 商品供求弹性和市场供求状况等因素 而税收筹划的适用范围很广 4 纳税人态度不同 税负转嫁有时会给纳税人带来不利影响 纳税人可能会主动放弃 税收筹划一般是有利可图的 纳税人不会轻易放弃 选择合理的企业组织形式 外部层次 独资企业 合伙制企业 公司制企业 根据财产组织形式和法律责任权限 内部层次 公司企业内部进行划分 总公司 分公司母公司 子公司 子公司 被另一家公司 母公司 有效控制下的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司 具备独立法人实体的资格 分公司 不具备独立法人实体的资格 只是作为公司的分支结构而存在 在国际税收中它往往与常设机构同义词 分 子公司的税收待遇 子公司是独立的法人实体 居民纳税人 在设立地负全面纳税义务分公司不是独立的法人实体 非居民纳税人 负有限纳税义务 其利润 亏损与总公司合并计算 注意我国的规定 境外业务之间可以合并 但境内外业务之间不可以合并 关于跨国公司扩张时分公司或子公司的选择问题 1 从属机构的静态筹划如果总公司所在地税率较低 而从属机构设立在较高税率地区 设立分公司汇总纳税 则分公司的所得利润与总公司的合并申报纳税 所负担的是总公司的较低税率 总体上减少了公司所得税税负 由于具有独立法人地位的投资者在低税率地区也能享受免征或只征较低税收的待遇 因此在低税率地区设立的从属分支机构适宜选择子公司 这样可以利用其独立核算 独立纳税享受低税负待遇 同时还可以通过转让定价的方法将处于高税率区的总公司的利润转移至低税率地区 2 从属机构的动态筹划 开始设立从属机构时的选择扭亏为盈后的选择 思考 何时改设为宜 盈利之初还是盈利最大化时期 资金投入的动态筹划 生产经营初期增加投入 如加大广告费用 科研费用等开支 使得总公司的盈利最大程度地减少 而一旦设立子公司 将最大盈利项目设在子公司 合伙制企业 有的国家或地区把合伙制企业当作一个纳税实体 甚至当作公司法人进行征税 我国国务院发出的 关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知 规定 自2000年1月1日起 对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税 其投资者的生产经营所得 比照个体工商户的生产经营所得征收个人所得税 具体税收政策