事业单位财务会计及管理知识准则解析.doc

目录：事业单位会计准则解析第一章 事业单位会计准则概述第二章总则 5 第三章 会计信息质量要求 6 00:00事业单位会计准则解析主讲老师:王淑杰事业单位会计准则已经2012年12月5日财政部部务会议修订通过，自2013年1月1日起施行，中华人民共和国财政部令第72号。事业单位规模较大且发挥重要的社会职能。截止2011年，全国共有事业单位120多万个，工作人员3 000多万人，其中专业技术人员约占全国专业技术人员总数的44。事业单位是我国人才资源，特别是专业技术人才集聚的领域，促进了社会事业的健康发展。02:00第一章 事业单位会计准则概述一、事业单位会计准则制定过程（一）原有1998年版事业单位会计准则事业单位会计准则，规范事业单位会计实务工作的基本行政法规，由财政部统一制定。现行事业单位会计准则由财政部于1997年5月28日发布，自1998年1月1日起试行，共分九章五十四条。事业单位会计制度（财预字1997288号）发布；财政部关于事业单位新的会计制度衔接问题的通知（财预字1997352号）；财政部关于印发行政事业单位业务招待费列支管理规定的通知（财预字1998159号）；行政事业单位住房基金财务管理办法（财综字1998168号）；关于印发事业单位住房基金和离退休经费会计核算规定的通知（财会199932号）；财政部关于建立行政事业单位住房基金收支预、决算制度的通知（财综字19992号）；财政部关于行政事业单位设立住房基金专用账户的通知（财综字1999118号）；关于修改事业单位事业支出核算内容的通知（财会20023号）；财政部关于事业单位住房补贴会计处理补充规定的通知（财会200328号）；财政部关于印发行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法的通知（财库200648 号）；财政部关于中央级事业单位、社会团体及企业财政拨款结转和结余资金会计核算有关事项的通知（财会20105 号）。1998年准则与原事业行政单位预算单位预算会计制度有关内容相比，很多方面都发生了变化：一是取消了原会计制度与财务管理规定交叉的内容，通过财政部制发的事业单位财务规则加以规范；二是明确了会计主体；三是规定了事业单位会计核算的一般原则；四是确定了事业单位的会计要素；五是改变了记账法；六是收支的会计核算分类体现了收入按来源，支出按用途的要求；七是改革了事业单位的会计报表；八是限定了事业单位会计制度的制定权。08:12二、2013 年修订事业单位会计准则的背景为了进一步规范事业单位会计核算工作，财政部对事业单位会计准则（试行）（财预字1997286号）进行了修订，以财政部令第72号发布了事业单位会计准则（以下简称新会计准则），于2013年1月1日起施行。会计准则自1997年发布实施以来，对规范事业单位会计核算工作，保证会计信息质量发挥了积极作用。但随着财政改革和事业单位会计管理工作不断发展，客观要求对会计准则进行修订。一是2000年以来，围绕公共财政体制建设，各项财政改革不断推进，很多改革涉及到会计核算的调整，对会计准则进行修订有利于确保相关财政改革政策的贯彻落实。二是2012年2月，财政部发布了新的事业单位财务规则（以下简称财务规则），对会计准则进行修订，有利于通过日常会计核算将对事业单位财务管理新的要求落到实处。三是修订会计准则是事业单位财务会计制度建设、落实全国打击发票违法犯罪活动工作要求的重要措施。15:05三、2013年修订事业单位会计准则的原则一是统驭事业单位会计制度体系。新事业单位会计准则为事业单位会计制度体系建立统一的核算原则和框架，是制定事业单位会计制度、行业事业单位会计制度等的基础和依据。二是服务财政科学化精细化管理。发挥会计基础性作用，在兼顾财务管理需求的同时体现财政预算管理的信息需求。三是与新财务规则相协调，便于事业单位执行。四是强化对事业单位会计信息质量的要求。23:00四、新事业单位会计准则的重大制度调整在维持原准则基本框架结构的基础上，对大部分条款作了修改完善，在内容上规范包括事业单位会计目标，会计基本假设，会计核算基础，会计信息质量要求，会计要素的定义、项目构成及分类、一般确认计量原则，财务报告等基本事项。序号科目编号科目名称一、资产类 11001库存现金 21002银行存款 31011零余额账户用款额度 41101短期投资 51201财政应返还额度 120101财政直接支付120102财政授权支付61211应收票据 71212应收账款 81213预付账款 91215其他应收款 101301存 货 111401长期投资 121501固定资产 131502累计折旧 141511在建工程 151601无形资产 161602累计摊销 171701待处理资产损溢 二、负债类 182001短期借款 192101应缴税费 202102应缴国库款 212103应缴财政专户款 222201应付职工薪酬 232301应付票据 242302应付账款 252303预收账款 262305其他应付款 272401长期借款 282402长期应付款 三、净资产类 293001事业基金 303101非流动资产基金 310101长期投资310102固定资产310103在建工程310104无形资产313201专用基金 323301财政补助结转 330101基本支出结转330102项目支出结转333302财政补助结余 343401非财政补助结转 353402事业结余 363403经营结余 373404非财政补助结余分配 四、收入类 384001财政补助收入 394101事业收入 404201上级补助收入 414301附属单位上缴收入 424401经营收入 434501其他收入 五、支出类 445001事业支出 455101上缴上级支出 465201对附属单位补助支出 475301经营支出 485401其他支出 28:45与原准则相比，新事业单位会计准则主要在以下方面作了调整：一是明确根据新会计准则制定事业单位会计制度和行业事业单位会计制度。二是明确了事业单位会计核算目标应当反映受托责任，同时兼顾决策有用。三是合理界定会计核算基础，与事业单位财务规则相协调，规定事业单位会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务（事项）、行业事业单位可以采用权责发生制，具体范围另行规定。四是合理界定了会计要素，考虑到采用权责发生制核算的行业事业单位，其会计要素应当以“费用”替代“支出”，明确了会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出或者费用。五是强化了事业单位会计信息质量要求：将第二章标题由“一般原则”修改为：“会计信息质量要求”；对会计信息质量增加了全面性的要求。六是在资产构成项目中增加了“在建工程”，为将基建账套相关数据并入会计“大账”提供了依据。七是明确了各会计要素确认计量的一般原则。八是明确了事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定。九是调整了净资产项目构成，增加了“财政补助结转结余”、“非财政补助结转结余”等。十是完善了财务会计报告体系，规定财务会计报告的主要内容及相关报表的基本列报格式。43:05为了贯彻落实新事业单位会计准则，财政部将积极推动以下工作：一是尽快组织开展新事业单位会计准则的宣传和培训工作，加强对地方开展学习培训的指导服务，全面提高事业单位对新事业单位会计准则的认识和理解。二是根据新事业单位会计准则要求进一步完善相关配套制度和办法，制订出台事业单位会计制度，逐步修订行业事业单位会计制度，完善事业单位会计制度体系。44:45第二章 总则一、宗旨为了规范事业单位的会计核算，保证会计信息质量，促进公益事业健康发展。47:25二、适用范围本准则适用于各级各类事业单位。事业单位会计制度、行业事业单位会计制度（以下统称会计制度）等，由财政部根据本准则制定。纳入企业财务管理体系的事业单位执行企业会计准则或小企业会计准则。参照公务员法管理的事业单位对本准则的适用，由财政部另行规定。48:30三、目标事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。 事业单位会计信息使用者包括政府及其有关部门、举办（上级）单位、债权人、事业单位自身和其他利益相关者。事业单位应当对其自身发生的经济业务或者事项进行会计核算。50：50四、会计假设和期间事业单位会计核算应当以事业单位各项业务活动持续正常地进行为前提。事业单位应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告（又称财务报告，下同）。会计期间至少分为年度和月度。会计年度、月度等会计期间的起讫日期采用公历日期。五、计量基础事业单位会计核算应当以人民币作为记账本位币。发生外币业务时，应当将有关外币金额折算为人民币金额计量。事业单位会计核算一般采用收付实现制；部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定。六、会计要素事业单位会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出或者费用。53:56第三章 会计信息质量要求一、真实性事业单位应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠。二、全面性事业单位应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映事业单位的财务状况、事业成果、预算执行等情况。三、及时性事业单位对于已经发生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核算，不得提前或者延后。四、可比性事业单位提供的会计信息应当具有可比性。同一事业单位不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当将变更的内容、理由和对单位财务状况及事业成果的影响在附注中予以说明。同类事业单位中不同单位发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用统一的会计政策，确保同类单位会计信息口径一致，相互可比。五、受托性事业单位提供的会计信息应当与事业单位受托责任履行情况的反映、会计信息使用者的管理、决策需要相关，有助于会计信息使用者对事业单位过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。事业单位提供的会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用。04:04第四章 资产第一节 流动资产一、资产的概念资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：（1）与该资源有关的经济利益或服务潜力能够流入单位；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计算。二、资产的分类1流动资产是指预计在1年内（含1年）变现或者耗用的资产。包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。流动资产按其用途和变现能力分为：（1）货币资产包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等；（2）短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资；（3）应收及预付款项是指事业单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项和预付账款； （4）存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的资产，包括材料、燃料、包装物。2非流动资产是指流动资产以外的资产为非流动资产。包括长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等。07:39三、现金的管理与核算（一）现金的管理原则1钱账分管；2遵守现金使用范围；3现金库存限额及送存期限；4根据合法凭证办理现金收支业务；5如实反映现金库存情况。10:19（二）现金的核算1收到现金借：库存现金贷：对应科目2支付现金借：对应科目（如：事业支出）贷：库存现金3现金盘点（1）现金盘盈时， 借：库存现金贷：其他应付款查明原因属无主收入，借：其他应付款贷：应缴国库款（2）现金盘亏时， 借：其他应收款贷：库存现金查明原因属正常工作差错范围，经领导批准作支出，借：事业支出其他支出贷：其他应收款【案例】3月4日开出现金支票提取800元备用。借：库存现金 800贷：银行存款 800【案例】3月4日张明出差借现金300元。借：其他应收款张明 300贷：库存现金 300【案例】3月4日购买文具用品支付现金120元。借：事业支出 120贷：库存现金 12013:24二、银行存款管理与核算银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。（一）银行存款户的开立与管理1纳入国库集中支付单位：由财政部门在商业银行给单位开设“零余额账户用款额度”账户。用来核算财政授权支付业务内容。2未纳入国库集中支付单位：经财政部门批准方可在银行开户，一个单位只准开设一个账户。单位的一切结算业务按规定可用现金结算外，其余一律要通过银行进行转账结算。小资料：国库集中支付制度长期以来,我国不论是在财政理论上,还是在实践中,一直奉行“以收定支”的理财原则,存在着“重收入、轻支出”的财政支出思想。改革的重点往往集中在财政收入方面,而在支出方面尚未进行彻底的改革。2001年,财政部长项怀城在全国人大会议的工作报告中,将实行国库集中收付制度作为我国“十五”期间财政支出改革的重点。在新形势下,建立健全的公共财政体制框架,加强财政支出管理成为必然,推行国库集中收付制度理应提上议事日程。国库集中支付是以国库单一账户体系为基础，以健全的财政支付信息系统和银行间实时清算系统为依托，支付款项时，由预算单位提出申请，经规定审核机构（国库集中支付执行机构或预算单位）审核后，将资金通过单一账户体系支付给收款人的制度。国库单一账户体系包括财政部门在同级人民银行设立的国库单一账户和财政部门在代理银行设立的财政零余额账户、单位零余额账户、预算外财政专户和特设专户。财政性资金的支付实行财政直接支付和财政授权支付两种方式。两种支付方式针对不同的业务类型。从适用上直接支付适用于工资性支出,采购类支出等大额支出和集中支出。授权支付适用于各预算单位的小额零星支出,如公用支出中的部分。从流程上，直接支付由支付中心填写支付申请,打印支付凭证。授权支付由预算单位填写支付申请,打印支付凭证。从发展规划上，要求各地财政尽量提高直接支付在所有支付方式中所占的金额比例。预算单位按照批准的用款计划向财政支付机构提出申请，经支付机构审核同意后在预算单位的零余额账户中向收款人支付款项，然后通过银行清算系统由零余额账户与财政集中支付专户进行清算，再由集中支付专户与国库单一账户进行清算。在国库集中支付方式下，由于银行间的清算是通过计算机网络实时进行的，因而财政支付专户和预算单位的账户在每天清算结束后都应当是零余额账户，财政资金的日常结余都保留在国库单一账户中。19:20国库集中支付系统功能的实现，在财政系统必须建立连接财政业务部门、央行国库、集中支付机构、预算单位和经办银行的财政支付管理信息系统，该系统向有关各方提供实时的预算指标信息和支付指令信息；在银行系统必须建立连接央行国库、财政集中支付专户经办银行和所有预算单位经办银行的银行间清算系统，该系统在预算单位发生支付时能实时提供央行国库与财政专户及预算单位零余额账户的资金清算。另外，国库集中支付制度的改革，还涉及到现行的预算管理、国库管理、银行结算等方面的有关法规必须进行相应的修改，以保证此项改革的合法实施与规范运作。2009年，国库集中收付制度改革取得了新进展。国库集中支付改革全面深化，专项转移支付资金国库集中支付范围不断扩大，公务卡改革全面推行，国库集中收缴改革进展顺利，预算执行动态监控效果日益显现，有力促进了财政改革与发展。2010年，财政部门将进一步深化完善国库集中收付制度改革。截至2012年6月底，中央170个部门及所属1.4万多个基层预算单位，地方36个省本级、330多个地市、2 800多个县区，超过44万个基层预算单位实施了国库集中支付制度改革。同时，中央99个部门，地方36个省本级、320多个地市、2 500多个县区、超过34万个执收单位实施了非税收入收缴管理改革。财政部国库司有关负责人表示，国务院第五次廉政工作会议提出，2012年底前县以上各级所有预算单位、有条件的乡级预算单位全部实行国库集中收付制度。（二）银行存款的核算1银行存款增加借：银行存款贷：库存现金/事业收入/经营收入/财政补助收入/上级补助收入等2银行存款减少借：事业支出/应付账款等贷：银行存款23:11三、零余额账户用款额度（一）账户零余额账户：财政部门为本部门和预算单位在商业银行开设的账户，用于财政直接支付和财政授权支付及资金清算。该账户无余额过夜，故称零余额账户。我国保持零余额的基本做法是，每日营业时，财政支出通过该账户进行支付， 营业终了，该账户与国库单一账户清算，做到零余额。零余额账户首先要有财政部门下达的用款额度,才能办理资金支付业务。额度到账，即有可用资金。怎样设置零余额账户？省级一级预算单位及无主管部门的行政事业单位，须填写银行账户审批表报省财政厅（基层预算单位填写银行账户审批表，报主管部门，主管部门还须填写财政授权支付银行开户情况汇总申请表，连同基层预算单位的银行账户审批表一并报省财政厅）；银行账户审批表经省财政厅审批后报人民银行，人民银行按规定核发开户许可证，预算单位持开户许可证，在省财政厅确定的代理银行所属分支机构内，自主选择预算单位零余额账户的开户银行，办理零余额账户开户和印鉴预留手续。1零余额账户的开设和撤消，应当由财政部根据预算单位的申请，通知代理银行办理，单位不得自行办理。2只有独立核算的基层预算单位，才能开设一个零余额账户。一级、二级、三级等各级管理单位本级，在开设零余额账户方面视同一个基层预算单位管理，只能开设一个零余额账户。非独立核算的单位，包括单位财务机构以外的职能部门，均不得开设零余额账户。3独立核算的异地非法人机构、同一单位的异地办公机构，经财政部批准，可开设一个零余额账户。4零余额账户原则上只能用于本级开支，不得用于资金转拨。上下级单位之间，如果均已实施改革，不得从一个单位零余额账户向另一个单位零余额账户或原有资金账户划转资金。5如果上级单位向没有实施改革或没有开设零余额账户的下级单位、异地分支机构转拨资金，可以从上级单位零余额账户，按财政授权支付方式，支付到下级单位实有资金账户（如记者站等）。6预算单位零余额账户原则上不得向本单位实有资金账户划拨资金，但支付管理办法规定的住房公积金、提租补贴、工会会费三类经费除外。7如果有特殊情况，确需将资金从本单位零余额账户拨入本单位实有资金账户，需要报财政部审核，收到批准文件后方可办理转账业务。8预算单位零余额账户只用于办理支付业务，单位的经营收入、往来收入等非财政性资金，不得进入零余额账户。9如果因差错等原因，已从零余额账户支付的资金，可按规定填具退款指令，将资金退回零余额账户，并由代理银行恢复预算单位相应额度。10若因正常的技术性差错，误用预算科目类款项的，可按规定填据更正指令，通知代理银行进行更正。不需要先退回资金在支付等其他措施。27:53（二）作用1零余额账户是连接国库单一账户与商品或劳务供应商账户的纽带，代理国库单一账户对商品或劳务供应商的支付。 2零余额账户是实现对预算资金最终付款控制的必要的技术手段。零余额账户的零余额特性，使得所有预算资金得以集中控制在国库单一账户，从而克服传统的因分散、重复设置账户而导致的预算资金大量滞留于预算单位以及由此引发的一系列弊端。3建立国库单一账户体系，实行财政集中支付后，预算单位原有的在商业银行开设的存款账户都将被取消，而零余额账户可以作为这些传统账户的替代，一方面兼顾预算单位的传统支付习惯，使预算单位可以依据预算管理权限向零余额账户发出支付命令，履行支付义务，保证为执行预算而采购商品或劳务时做出的支付承诺按时兑现；另一方面也能够体现在国库单一账户制度改革中，保持预算管理体制赋予预算单位的管理权限及其会计主体地位不变的改革要求。（三）零余额账户用款额度的核算1预算单位收到代理银行盖章的授权支付到账通知书，并与分月用款计划核对后，借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入财政授权支付2预算单位从零余额账户支取使用时， 借：事业支出/存货等贷：零余额账户用款额度30:54四、财政应返还额度实行国库集中支付的事业单位年终应收财政下年度返还的资金额度，本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核。1实行财政直接支付（1）财政直接支付时：借：事业支出/存货等贷：财政补助收入（2）事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作如下分录：借：财政应返还额度财政直接支付贷：财政补助收入（3）下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位发生实际支出时，做如下分录：借：支出类科目贷：财政应返还额度财政直接支付2实行财政授权支付（1）事业单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理：借：财政应返还额度财政授权支付贷：零余额账户用款额度如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者差额作分录：借：财政应返还额度财政授权支付贷：财政补助收入（2）事业单位依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作如下分录：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达的零余额账户用款额度，作如下分录：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付33:27【案例】某事业单位2010年有授权直接预算指标10万元，已下达额度8 万元，实际使用5万元额度购买自用材料。年终财政收回额度，并于第二年1月恢复全部额度，1月实际授权支付2.5万元用于事业支出。1财政下达授权支付额度8 万元时：借：零余额账户用款额度 8贷：财政补助收入 82预算单位实际使用授权额度时：借：存货材料 5贷：零余额账户用款额度 53年终时：借：财政应返还额度财政授权支付 5贷：财政补助收入 2零余额账户用款额度 34第二年恢复额度时：借：零余额账户用款额度 5贷：财政应返还额度 55第二年实际授权支付时：借：事业支出 2.5贷：零余额账户用款额度 2.535:22五、应收及预付账款应收及预付款项包括：1应收票据：事业单位因开展业务活动收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。2应收账款：事业单位因开展业务活动应收取的款项。3预付账款：事业单位按合同规定预付的款项。4其他应收款：事业单位除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各项应收及暂付款项。如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。（一）应收票据应收票据的贴现：三个公式到期值=面值（1+利率期限）贴现息=票据到期值银行贴现率贴现期限贴现净额=票据到期值贴现息36:07【案例】某事业单位3月6日销售产品一批，货款100 000元，增值税额为17 000元，收到期限为三个月的银行承兑汇票一张，面额为117 000元。借：应收票据 117 000贷：经营收入 100 000应缴税费应缴增值税（销项税额） 17 0006月6日到期借：银行存款 117 000贷：应收票据 117 000假设单位5月6日急需用资金向开户银行申请贴现，贴现利率为3%此时贴现利息是多少？贴现净值是多少？借：银行存款 114 000其他支出利息支出 3 000贷：应收票据 117 00037:3500:00（二）预付账款的账务处理事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记预付账款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金。 1发生预付账款时，按照实际预付的金额，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目。2收到所购物资或劳务，按照购入物资或劳务的成本，借记有关科目，按照相应预付账款金额，贷记本科目，按照补付的款项，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目。3收到所购固定资产、无形资产的，按照确定的资产成本，借记“固定资产”、“无形资产”科目，贷记“非流动资产基金固定资产、无形资产”科目；同时，按资产支出，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，按照相应预付账款金额，贷记本科目，按照补付的款项，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目。 4逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。01:50六、存货（一）存货的概念存货是指事业单位库存的各种材料、物品、低值易耗品及达不到固定资产标准的工具、器具等。（二）存货的计量1存货在取得时，应当按照其实际成本入账。 （1）购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。事业单位按照税法规定属于增值税一般纳税人的，其购进非自用（如用于生产对外销售的产品）材料所支付的增值税款不计入材料成本。 购入的存货验收入库，按确定的成本，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”等科目。 属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的，按确定的成本（不含增值税进项税额），借记本科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应缴税费应缴增值税（进项税额）”科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 （2）自行加工的存货，其成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。 自行加工的存货在加工过程中发生各种费用时，借记本科目（生产成本），贷记本科目（领用材料相关的明细科目）、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。 加工完成的存货验收入库，按照所发生的实际成本，借记本科目（相关明细科目），贷记本科目（生产成本）。 （3）接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。相关财务制度仅要求进行实物管理的除外。 2存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。 3事业单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。 05:32第二节 短期投资和长期投资一、短期投资短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资。【案例】某事业单位2013年1月1日购入一年期国库券面值总额为50 000元，票面利率12。（1）购入时，借：短期投资国库券 50 000贷：银行存款 50 000（2）2013年底国库券到期，收回本息，借：银行存款 56 000贷：短期投资国库券 50 000 其他收入投资收益 6 000二、长期投资长期投资是指事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的各种股权和债权性质的投资。1以货币资金投资借：长期投资 （按照实际支付的价款）贷：银行存款借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资2以固定资产投资：按评估价或合同确定价值入账借：长期投资（评估价或合同确定价值）贷：非流动资产基金长期投资借：非流动资产基金固定资产 累计折旧贷：固定资产（账面余额）对发生的相关税费，进行如下处理:借：其他支出贷：银行存款/应缴税费3以无形资产投资以已入账无形资产取得的长期投资，按照评估价或合同确定价值作为投资成本时，借：长期投资（评估价或合同确定价值）贷：非流动资产基金长期投资借：非流动资产基金无形资产 累计摊销贷：无形资产（账面余额）对发生的相关税费，进行如下处理:借：其他支出贷：银行存款/应缴税费11：49第三节 固定资产一、固定资产的概念固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年），单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。价值标准：一般设备在1000元以上，专用设备，在1 500元以上，单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间，超过1年（不含1年）的大批同类物资，应当作为固定资产核算。如图书、家具等。二、固定资产的分类1房屋及建筑物； 2专用设备；3通用设备；4文物和陈列品；5图书、档案；6家具、用具、装具及动植物。注： （1）对于应用软件，构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；不构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件作为无形资产核算。（2）事业单位以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。（3）购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。14：22三、固定资产的计价1购入的固定资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到交付使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。2自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到交付使用状态前所发生的必要支出构成。3在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，其成本按照原固定资产账面余额（扣除固定资产拆除部分账面余额）加上改建、扩建支出后的净额确定。4接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本比照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。5盘盈的固定资产，按重置完全价值入账。6已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值后，再进行调整。购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值。四、主要账务处理：1固定资产的取得（1）购入不需安装的固定资产，借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产同时，借：事业支出/经营支出/专用基金修购基金贷：银行存款/零余额账户用款额度/财政补助收入（2）购入需要安装的固定资产通过“在建工程”核算安装完工交付使用时，借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产同时，借：非流动资产基金在建工程贷：在建工程（3）自行建造的固定资产，工程完工交付使用时，借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产同时，借：非流动资产基金在建工程贷：在建工程已达到交付使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。 （4）接受捐赠、无偿调入的固定资产，借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产按照发生的相关税费，借：其他支出税费支出贷：银行存款2计提固定资产折旧按月计提固定资产折旧，借：非流动资产基金固定资产贷：累计折旧3固定资产的后续支出（1）为增加固定资产使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，计入固定资产成本，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入固定资产。（2）为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，计入当期支出，借：事业支出/经营支出贷：银行存款/财政补助收入/零余额账户用款额度4固定资产的出租以经营租赁租出固定资产取得的租金收入，借：银行存款贷：其他收入租金收入19：295固定资产的处置因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产，（1）转入待处置资产时，借：待处置资产损溢处置资产价值累计折旧贷：固定资产（2）实现出售时，借：非流动资产基金固定资产贷：待处置资产损溢处置资产价值（3）出售取得价款等，借：银行存款贷：待处置资产损溢-处置净收入（4）上缴取得价款扣除相关税费后的净收入，借：待处置资产损溢处置净收入贷：应缴国库款21：12第四节 累计折旧累计折旧科目详解（一）本科目核算事业单位固定资产计提的累计折旧（二）本科目应当按照所对应固定资产的类别、项目等进行明细核算 （三）事业单位应当对除下列各项资产以外的其他固定资产计提折旧： 1文物和陈列品； 2动植物； 3图书、档案； 4以名义金额计量的固定资产。（四）折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应折旧金额进行系统分摊。有关说明如下： 1事业单位应当根据固定资产的性质和实际使用情况，合理确定其折旧年限。省级以上财政部门、主管部门对事业单位固定资产折旧年限做出规定的，从其规定。 2事业单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧。 3事业单位固定资产的应折旧金额为其成本，计提固定资产折旧不考虑预计净残值。 4事业单位一般应当按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。 5固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。 6计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。 7固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。 （五）累计折旧的主要账务处理如下： 1按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额，借记“非流动资产基金固定资产”科目，贷记本科目。 2固定资产处置时，按照所处置固定资产的账面价值，借记“待处置资产损溢”科目，按照已计提折旧，借记本科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。 22：25第五节 在建工程在建工程科目详解（一）本科目核算事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本。 （二）本科目应当按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算。 （三）事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。 事业单位应当在本科目下设臵“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。有关基建并账的具体账务处理另行规定。 （四）在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理如下： 1建筑工程 （1）将固定资产转入改建、扩建或修缮等时，按照固定资产的账面价值，借记本科目，贷记“非流动资产基金在建工程”科目；同时，按照固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金固定资产”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。（2）根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照实际支付的工程价款，借记本科目，贷记“非流动资产基金在建工程”科目；同时，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。 （3）事业单位为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金在建工程”科目；同时，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。 （4）工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金在建工程”科目，贷记本科目。 25：512设备安装 （1）购入需要安装的设备，按照确定的成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金在建工程”科目；同时，按照实际支付金额，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。 融资租入需要安装的设备，按照确定的成本，借记本科目，按照租赁协议或者合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”科目，按照其差额，贷记“非流动资产基金在建工程”科目。同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费等，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。 （2）发生安装费用，借记本科目，贷记“非流动资产基金在建工程”科目；同时，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。 （3）设备安装完工交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金在建工程”科目，贷记本科目。 26：17第六节 无形资产一、无形资产概念无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。二、无形资产的特征1不具有实物形态；2可以在许多会计期间为单位提供经济效益和社会效益；3所提供经济效益具有很大的不确定性；4有偿取得（接受捐赠的除外）。26：51三、处理1无形资产取得时按照实际成本入账借：无形资产贷：非流动资产基金无形资产借：事业支出贷：银行存款/零余额账户用款额度/财政补助收入2自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用借：无形资产贷：非流动资产基金无形资产同时，借：事业支出贷：银行存款/零余额账户用款额度/财政补助收入依法取得前所发生的研究开发支出，应于发生时直接计入当期支出。借：事业支出贷：银行存款3出售无形资产（1）转入待处置资产时，借：待处置资产损溢处置资产价值累计摊销贷：无形资产（2）实现出售时，借：非流动资产基金无形资产贷：待处置资产损溢处置资产价值（3）出售过程中发生的相关税费，借：待处置资产损溢处置净收入贷：应缴税费/银行存款（4）出售取得价款等，借：银行存款贷：待处置资产损溢处置净收入（5）出售取得价款扣除相关税费后的净收入，借：待处置资产损溢处置净收入贷：应缴国库款4无形资产的核销无形资产预期