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第七章责任会计制度 1 1 定义责任会计是以企业内部建立的各个责任中心为主体 以责 权 利相统一的原则 对各责任中心的经济责任和工作业绩进行计量 评价和考核的一种内部会计制度 责任会计制度是企业加强内部控制 实行分权管理 推行内部经济责任制的产物 意义 有利于贯彻经济责任制 使各级人员目标明确 责任清楚 有利于协调经营活动 保证经营目标的实现 有利于调动企业全体员工的积极性 一 责任会计的定义 内容 2 1 划分责任中心 明确权责范围 根据企业具体情况和内部管理的需要 将企业所属各部门 各单位划分为若干个责任中心 并确定各自责权范围 2 编制责任预算 确定考核标准 责任中心建立后 把全面预算所规定的总体目标在各责任中心之间进行层层分解 形成责任预算 是全面预算的细化和具体表现 3 建立内部控制制度责任预算的执行 必须辅之以相应的调控制度 如内部转移价格 内部银行等 2 责任会计制度的内容 3 4 编制责任会计报告 实施责任控制责任预算确定后 对预算执行情况建立一套跟踪考核系统 定期编制责任报告 分析预算执行的差异及产生的原因 通过信息反馈 控制并调节经营活动 5 评价考核责任业绩 实施奖惩制度 建立一套评价考核指标体系 根据各责任中心责任报告的预算数与实际数的对比 计算差异并分析差异形成原因 揭示各责任中心的工作业绩及存在问题 并对相关责任人进行奖惩 4 3 实施责任会计的基本原则 责 权 利相结合的原则 责任可控性原则每个责任中心只对其职责范围内可以控制的经济活动负责 对于自己不能控制的经济活动 就算在职责范围内 也不必负责 目标一致性原则要求各责任中心的责任目标与企业的总体目标保持一致 各项指标计算口径一致 考核评比业绩的标准一致 各责任中心的局部利益服从于企业的总体利益 信息反馈原则要求按责任层次自下而上建立一套信息反馈系统 及时 准确 可靠地反馈各种信息 以便对预算执行过程中发现的问题及时做出决策 5 责任中心是指企业内部能在一定程度上使责 权 利相结合的独立经济单位 其特征是一个责权利相结合的统一体 根据控制范围和责任的大小 分为三类 1 成本 费用 中心 1 定义是指要对业务范围内的成本或是费用负责的责任中心 要么只发生成本费用 没有收入 要么无须对收入 利润或是投资负责 比如企业里的车间 工段 班组 甚至个人 二 责任中心及考核 6 2 责任成本 可控成本可控成本 通常是变动成本 自身的直接控制成本成本 下级单位的责任成本 可控成本要能计量 能预测 可调控 不可控成本 上级单位分配下来的责任成本 3 考核 指标 责任成本降低额 降低率 成本中心业绩报告预算数 实际数 有利 不利差异例见P172表9 1 7 2 利润中心 1 定义既对控制范围内的成本负责 又对收入和利润负责的中心 因而除了要考核成本指标 重点是考核利润指标 适合于企业中具有独立收入来源的较高责任层次 是拥有生产经营决策权的部门 如分公司 分厂 独立核算的供 产 销部门 2 形成 自然形成 如分厂 分公司 人为划分 本身不对外销售产品或劳务 无收入 但在企业内部按照内部转移价格 相互提供产品或劳务而形成的中心 如物资采购供应 机械设备部门纺织企业 棉纱 织布 印染 8 3 考核 考核指标 成本相关指标利润增长率 增长额 利润率责任利润 可控收入 可控成本 利润中心业绩报告注意 适用变动成本法结构类似损益表例见P173表9 2 9 1 定义指既要对责权范围内的成本 利润负责 又要对投资及投资效果负责的责任中心 投资中心不仅能控制成本和收益 更重要的是能控制资金的占用和对外投资 投资中心既是成本中心 也是利润中心 同时拥有较大的经营决策权和投资决策权 是处于企业最高层次的责任单位 如集团公司 分公司 分厂 2 考核指标 3 投资中心 10 投资额 占用的固定资产 流动资产的平均余额投资报酬率的缺陷 一是资产账面价值可能失真 可能虚增利润 二是使投资中心只顾自身利益 不顾整体利益 例见P174例9 1 剩余收益 利润 投资额 预期最低投资报酬率预期最低投资报酬率 行业平均投资报酬率 或是企业事先制定的目标投资报酬率 机会成本剩余收益 0 可行 表示能满足企业预期投资报酬率 优点 可使投资中心的目标与企业保持一致 防止出现投资中心只顾本中心利润 而不顾企业整体利益 11 例2 企业的平均投资报酬率为10 一投资中心现在计划期内有两个项目可以选择 项目甲 投资100000 预计利润为12000 项目乙 投资50000 预计利润为7000 试确定选择哪个方案 决策 投资报酬率 甲 12000 100000 12 乙 6500 50000 13 选乙 剩余收益 甲 12000 100000 10 2000乙 6500 50000 10 1500选甲 例1见P175例9 2 12 3 投资中心业绩报告见P176表9 3 13 三 内部转移价格 1 定义也称内部结算价格 是企业内部各责任中心之间相互提供产品和劳务 进行独立结算时所采用的内部价格 2 作用 使各责任中心之间能进行转账结算 便于划分经济责任 客观公正评价各责任中心的业绩 因为有了内部转移价格 所以各责任中心才有了收入 成本 利润 便于进行相关决策 有利于降低成本 提高经济效益 14 必须有助于评价各责任中心的真实业绩 防止责任转移 成本中心之间 标准成本 计划成本 不能用实际成本 利润中心 投资中心 市场价格 制定的内部价格要为供求双方自愿接受 必须符合整个企业与责任中心目标一致的原则 内部转移价格的高低直接关系到各责任中心的利益大小及考核 每个责任中心会为本中心争取更大的利益 所以当中心利益和企业整体利益发生冲突时 必须从整体利益出发制定内转价格 3 制定原则 15 1 以成本为基础可以是实际成本 计划成本 标准成本 优点 简便易行 各责任中心间没有利润 避免虚增利润 便于直接衡量评价成本状况及控制成果 缺点 不适合于利润中心的核算 不便于分清成本控制的责任 因为如果按照实际成本转账 会把上一个成本中心的浪费和无效劳动转嫁给下一个成本中心 可用标准成本 缺乏激励和评价考核等方面的作用 4 内部转移价格的制定 16 因为少了流通成本 所以一般打个折扣 优点 把所有责任中心置于同一个真实的市场竞争环境下 客观真实反映各责任中心的业绩 便于进行正确决策 缺点 如果工序复杂 中间产品多 则中间产品市场价格不易确定 同时 不利于成本中心 价格偏高 用成本加成可缓解 3 双重价格成本中心 标准成本 无利润 同时反映成本控制成果利润 投资中心 市场价格 可以核算真实利润 2 以市场价格为基础 17 四 内部银行 目的 便于进行内部转账结算 有利于资金流动与运行 提高资金使用效率 是责任会计制度有机组成部分 1 机构设置 隶属于财务部门 独立行使资金管理职能 一套人马 两块牌子 两套帐