促进中小企业发展的财税政策思考

促进中小企业发展的财税政策思考摘要改革开放以来，我国中小企业得到了快速发展，已成为拉动地方经济发展的重要力量。但是，自2008年的国际金融危机以来，中小企业发展遭遇到了前所未有的困难。为了使广大中小企业迅速摆脱危机的影响，本文提出要大力借鉴国外经验，不断完善政府对中小企业的支持体系建设;强化金融支持，缓解中小企业融资困难;加大税收优惠力度，大力扶持中小企业;实行推定课税，降低中小企业税收负担;推行特别财政政策等举措，使中小企业实现可持续发展。关键词中小企业;外部环境;国际经验;财税政策自2008年下半年以来，受国际金融危机的影响，全球经济增长放缓，国际市场需求极度萎缩，加之人民币升值压力、原材料价格上涨、企业用工成本上升、银行信贷困难等因素的影响，使得我国以出口为导向的中小型企业遭遇到前所未有的困难。江苏省2008年11月份，外贸进出口分别下降256%和25%，为1999年1月份以来首次出现双下降。2009年3月份的进出口总额与2008年同期相比减少了1931%，其中出口额减少了1758%，进口额减少了2354%，将近有3万家中小型企业倒闭，中小企业发展受到重创。2010年，国内经济回升态势良好。根据中国人民银行南京分行公布的“2010年上半年江苏省中小企业生产经营和融资情况监测报告”，2010年上半年，江苏省内中小企业生产销售大幅增长，盈利状况明显改善。上半年，规模以上中小工业企业累计完成总产值达309万亿元，占全省规模以上工业总产值的707%，较上年同期提高04个百分点;产值同比增长313%，增幅高于全省规模以上工业两个百分点，较上年同期提高209个百分点，但较一季度回落32个百分点，企业资金状况仍略显紧张。在后经济危机时代，如何进一步发挥中小企业的作用，使中小企业重振旗鼓，走出危机阴影，不妨借助国外的经验，加大政府政策扶持力度。一、中小企业的经济地位和贡献改革开放以来，我国建立了以公有制为主体、多种经济形式并存的所有制结构。在我国，中小企业大多为非公有制经济体，已经取得了快速、健康、持续的发展，成为了地方经济发展的重要力量。目前，我国中小企业已达4200万户(包括个体工商户)，占企业总数的99%以上。中小企业创造的最终产品和服务价值相当于国内生产总值的60%左右，上缴税收为国家税收总额的50%左右，提供了75%以上的城镇就业岗位，65%的发明专利、80%以上的新产品开发，都是由中小企业完成的。中小企业促进了经济结构的调整和优化，不少中小企业已经从早期的加工、贸易等领域，向基础设施、高新技术等领域拓展，有些地区的中小企业形成了产业集群，不断推动产业结构的优化升级。中小企业对外开放水平也在不断提高。二、中小企业发展面临的外部环境(一)劳动力工资上升，企业用工成本增加。近年来，随着新劳动合同法的出台，全国几乎所有的城市都规定了城市职工最低工资标准，很多地方政府、特别是东南沿海地区2010年已经将最低工资标准提高了1520%;一些过去的打工族凭借在外打工掌握的技术和积累的财富，回乡自己创业，使得经济发达的沿海地区劳动力供不应求，“民工荒”、 “技工荒”已不是个别现象。为了留住老员工、吸引新员工，中小企业不得不提高工资水平，企业长期固有的劳动力成本较低的优势逐渐丧失。(二)自有资金不足，外部融资困难。融资难是长期以来制约中小企业发展的瓶颈。一般说来，企业融资的途径有两条:一是内源融资;二是外源融资。在我国，中小企业主要是通过内源融资获得资金。2009年以来，为了应对金融危机，我国中央银行虽然实行了宽松的货币政策，银行贷款规模扩大，但资金主要投向大型企业、基础产业和房地产行业，中小型企业得到的贷款数量相当有限，资金链条断裂，中小企业只好转向高利率的民间借贷。据中国人民银行南京分行公布的2010年一季度南京和江苏省经济金融数据显示，中小企业从银行融资依然很难，至3月末，全市金融机构人民币各项贷款余额96702亿元，而同期中小企业贷款余额为8653亿元，所占比例不到9%。另据数据显示:在浙江温州企业营运资金结构中，自有资金、银行贷款、民间借贷的比例已经从2006年的602416转变为2008年的541828。融资结构发生变化，导致广大中小企业融资成本上升，企业利润减少。(三)能源、原材料价格剧烈波动。中小企业由于规模较小，数量较多，缺乏市场主导地位和经营定价自主权，往往是市场价格的接受者和遵从者，而不是价格的制定者，企业利润受外界影响较大。近年来，由于国际、国内原材料价格剧烈波动，加上国际能源价格的不稳定以及受运输费用、人力资源成本上升的影响，造成了产品成本的大幅提高，产品销售价格也不稳定，中小企业经营风险进一步增大，利润空间遭到打压。(四)人民币升值的压力，使产品出口价格优势降低。由于以出口为导向的外向型经济快速发展，我国对外贸易的依存度由改革开放初期的20%上升到60%以上，产品出口成为拉动经济增长的“三驾马车”之一，这也使得我国外汇储备居世界第一，且成为美国最大的债券投资国。由于受金融危机的影响，世界经济全面衰退，以美国为首的西方国家要求人民币升值的呼声越来越高，人民币升值压力增大。显然，人民币升值一方面对国内企业来说，出口成本增加，竞争力下降;另一方面，人民币升值也会引起企业收入减少。根据行业测算，人民币每升值1%，棉纺织、毛纺织、服装行业的利润率分别下降319%、227%和618%;出口退税率每下调一个百分点，纺织行业的利润就会下降约4%。因此，对于人民币升值的压力，不能以牺牲国内企业利益为代价，应从国内实际出发，建立适合市场经济发展的汇率机制。(五)技术创新能力不强，制约企业发展。技术创新能力不强是中小企业竞争力提升面临的瓶颈之一。中小企业由于自身资金不足、政府支持有限，导致其技术创新的环境和服务体系不够完善等，制约了中小企业的技术创新能力的提升。同时，由于技术创新投入较多、风险较大，中小企业往往难以承受，他们对于新技术、新产品、新工艺仿制多、嫁接多、引入多，企业产品技术含量低，低端生产，缺乏自主知识产权，生命周期较短，一般为510年，中小企业难以持久发展。三、促进中小企业发展的国际经验(一)美国的经验:(1)1953年正式实施小企业法，2001年修订小企业法，奠定了美国小企业的法律基础，确定了对小企业扶持的方向和领域。(2)制定并实施中小企业创新计划。1983年实施小企业革新计划，1993年又实施导向计划作为配套措施，设立两类专项基金:一类用于鼓励中小企业产品创新和吸纳就业，另一类用于帮助中小企业降低市场风险。(3)设立专门机构联邦小企业管理局，为中小企业进行贷款担保。符合条件的中小企业向金融机构申请贷款时，由小企业管理局提供一定比例的贷款担保，贷款风险由小企业管理局和金融机构共同承担。(4)1997年颁布纳税人税收减免法，根据此法，截至2007年，小企业得到数十亿美元的税收减免。(5)美国政府规定，如果企业符合公司所得税中小企业的规定，可以选择缴纳公司所得税或选择缴纳个人所得税。如果选择缴纳公司所得税，税率为1546%的五级超额累进税率，税后利润分给股东的，还需要缴纳个人所得税。如果选择缴纳个人所得税，则选择合伙企业缴纳方式，根据股东应得的份额，并入股东个人收入中，缴纳个人所得税。(二)德国的经验:(1)注重吸收利益相关者参与公司治理，员工的权利和利益受到高度的重视。(2)德国政府规定，对所有净资产少于24万德国马克、注册资本不超过50万德国马克的企业进行动产投资的给予20%的附加折旧优惠。 (3)在税前可以扣除各种准备金，如折旧准备金、呆账准备金和亏损准备金。(三)英国的经验:(1)依靠高度发达与不断创新的资本市场，解决资本配置问题，促进资本从低效领域向高效领域的转移，特别有利于高新技术产业和高风险投资产业筹集资金。(2)规定中小企业投资额的60%可以免税。(四)日本的经验:(1)制定法律，促进中小企业技术创新。(2)设立专门机构为中小企业提供服务和帮助。(3)鼓励中小企业与大企业、其他小企业建立协作关系，以克服中小企业由于资金、人力资源等的有限性对其进行技术革新的制约，进而有利于企业进行技术革新和技术研发。(4)对中小企业投资尤其是研发投资进行税收优惠，对于购买某些设备提供两种优惠:一是首次30%的特别折旧;二是投资额7%的抵免，由企业任选其一。(5)政府对中小企业进行补助。(6)金融支持政策。(7)日本法人税税率为35%，但中小法人实行优惠税率。年应纳税所得额在800万元以下的部分，税率为28%;对合作社、公益法人统一采用27%的税率。(五)法国的经验:(1)根据法国1978年的法律，符合条件的中小企业可以在其创办当年及随后4年从应纳税所得额中扣除1/3的费用，1982年提高到可以扣除50%的费用。(2)根据规定，从1996年起，中小企业如用部分所得进行资本再投资，该部分所得将按19%的低税率征收公司所得税。(六)韩国的经验:新办的中小企业实行“三减二免”的税收优惠政策。从以上可以看出，外国政府为了促进国内中小企业的发展，主要采取了设立中小企业法，保护中小企业利益;成立专门机构对中小企业提供服务和帮助;税收优惠政策，包括投资抵免、再投资退税;鼓励企业进行技术创新;为企业融资提供担保;设立中小企业扶持基金等措施来帮助企业发展。四、促使中小企业发展的财税政策(一)完善政府对中小企业支持体系的建设1清理、取消对中小企业的不合理收费，遏制“乱收费、乱摊派、乱罚款”，降低中小企业不合理的负担。2克服市场缺陷，提供公共产品，加强对中小企业的管理咨询、纳税指导、信息服务、人员培训与人才引进等的服务与支持。3降低市场准入门槛，鼓励企业同台竞争。4促使中小企业集群的建立与发展。通过建立企业集群，实现集群内企业间的信息沟通与交流，加强上下游企业间的产品配套与协作，技术外溢可以使集群内的其他企业获得技术，通过组建行业联盟共同应对市场竞争的弱势地位。5政府相关部门应帮助中小企业积极申报国家设立的 “六大”专项基金，并争取专项基金支持。“六大”专项基金，即科技型中小企业创新基金(1999年)、中小企业国际市场开拓基金(2000年)、农业科技成果转化基金(2001年)、中小企业服务体系专项补助基金(2003年)、中小企业发展专项基金 (2004年)、中小企业平台式服务体系专项补助基金，国家应加大对这些专项基金的投入力度。同时，政府还应研究设立中小企业产业转移基金，推动中小企业实现产业结构升级、调整与产业转移。6鼓励中小企业与大学、研究所、专业技术服务机构建立合作联盟，开展联合创新，为中小企业提供科研设施、人力资源培训，降低中小企业的创新成本，提高中小企业的核心竞争力。常州科教城在这方面探索出了“产学研结合，校企所联动，经教企共赢”的路子。自2006年以来，中科院的院所和清华大学、北京大学、南京大学、东南大学、哈尔滨工业大学、大连理工大学等知名高校在常州科教城设立40多家研究机构，其中共建的“中科院常州先进制造技术研发与产业化中心”已经建立了11个分中心、4个专业研究院所、12个高科技实验室、8个行业研发中心。目前，入驻的研究机构加上园区高校已有的各类研究所、实验室、工程技术研究中心达70多个。常州科教城以这些资源为依托，在2009年3月成立了由教育部、科技部正式命名的“常州市国家大学科技园”，在机器人、智能装备、新能源与节能技术等领域具有较强的研发力量，形成了常州特有的科研力量，对常州经济发展上水平、上台阶发挥了很好的技术推动作用。(二)强化金融支持，缓解中小企业融资困难1各金融机构应成立专门为中小企业服务的机构中小企业信贷部，不断创新金融服务和金融产品，加大信贷支持力度，方便中小企业融资。通过上市融资、股权融资、债权融资、产权交易、创业投资、风险投资等，开展多渠道、多途径融资，解决困扰中小企业发展的资金难题。在这一方面，江苏银行采取了创新性的举措，即信贷资产证券化项目，通过发行中小企业信贷资产支持券，所筹资金专项用于扶持中小企业。由于中小企业债券风险较大，为了保证投资者的利益，企业债券的利息收入应该与国债利息收入一样，免征企业所得税和个人所得税。2推进中小企业信用制度建设。信用不足或缺失是影响企业融资能力的重要因素，应建立健全以企业信用登记、信用信息征集、信用评级和信用信息发布为主要内容的中小企业信用制度，将企业信用制度与提升融资能力结合起来。3构建多层次的中小企业信用担保体系。首先，确定融资担保服务的对象。以符合国家产业政策，处于“成长期”的中小企业、高新技术企业以及弱势群体兴办的中小企业为服务对象。其次，规范操作流程。其程序为:申请审查获得担保资格进入担保程序综合评估融资担保。最后，建立完善的信用监管体系，避免融资担保坏账。(三)加大税收优惠力度，大力扶持中小企业税收对生产具有反作用，税收增加，企业生产规模收缩、发展速度下降、运行成本提高;税收减少，企业发展规模扩大、发展速度加快、运行成本降低。根据税收乘数效应，在一定的边际消费倾向下，税收减少1元钱，可以使收入的增加远远大于1元钱。税收乘数Kt为负数，说明收入与税收呈负相关关系。财税激励对研发投资也有着明显的影响。20世纪90年代，安沃沙赫曾利用生产结构模型研究了加拿大的财税激励对研发投资的影响，研究表明，研发税收抵免对研发投资具有明显的正效应，国库每放弃1美元的收入，就可以换回价值18美元的追加研发投资。1提高增值税的起征点，切实惠及广大中小企业。一般纳税人在计算需缴纳的增值税时，可以进行进项扣除，负担较轻。增值税从生产型转为消费型，外购固定资产的进项税可以扣除，也是对大企业有利。中小企业多为小规模纳税人，计算纳税时，按照销售额的固定比例纳税，缺少抵扣环节，盈利较差的中小企业税负普遍偏重。现行增值税起征点明显偏低，不利于中小企业的发展，笔者建议将起征点提高为:销售货物的为月销售额3000元6000元;销售应税劳务的为月销售额2000元3500元;按次纳税的为每次(日)销售额200元300元。2强化营业税的优惠措施，鼓励中小企业发展。(1)对非营利性中小信用担保、再担保机构，免征营业税。(2)提高营业税起征点，按期纳税的起征点统一调整为月营业额3500元，按次纳税的起征点为每次(日)营业额200元。(3)下岗失业人员从事个体经营和国企下岗职工创办新的中小企业，营业税免税时间从3年延长至5年。(4)降低应税劳务的营业税税率。应税劳务大多由中小企业进行，降低税率，可以降低企业负担，促进中小企业的发展。(5)降低向中小企业贷款银行的营业税税率。3扩大中小企业所得税的减免范围，降低中小企业所得税税率。新企业所得税缺乏对中小企业的投融资引导，未采用国际上通行的投资抵免、再投资退税政策;新企业所得税规定，在5年过渡期内，仍存在国企与外企优惠多，民企税负重，民企税后利润与个人所得税重复课税的问题尚未解决;尽管新企业所得税有不少优惠措施，但大多为后期优惠，缺乏前期的投资优惠，不利于中小企业的前期投资;中小型微利企业界定标准过于严格。因此，笔者建议:(1)扩大企业所得税税前列支范围，允许计提科技开发准备金、风险经营准备金、中试准备金;扩大加速折旧的固定资产范围，增强中小企业应对创新风险和经营风险的能力。(2)采用国际惯例，鼓励企业利润再投资，税后利润再投资，退回已缴所得税的40%。(3)对经营困难的企业，由企业提出申请，可以延期纳税。(4)中小型微利企业界定标准严格，可以适当放宽标准。(5)与原企业所得税税率比较，目前微利企业税率为20%，明显偏高。因此，很有必要降低微利企业所得税税率。4提高出口退税率。为了应对后金融危机和人民币升值的压力，达到扩大出口、鼓励外向型经济发展的目的，要提高出口退税率，降低出口成本。自2009年2月1日起，我国将纺织品、服装出口退税率提高到15%，同年4月1日又提高到16%。今后，政府应根据国际经济形势的变化和出口规模的变化，及时对出口退税率再做调整。(四)实行推定课税，降低中小企业税收负担推定课税，是指在某些特殊情况下，税务机关不能根据税法的明文规定准确确定纳税人的计税依据，为了防止税款的流失、保证税法执行的公平与公正，按照法律、法规或政策规定的程序和方法，推定和核定纳税人的税基和应纳税额的一种征税方法。对于中小企业而言，采用简化的推定课税是中小企业税收制度的最优选择，因为作为降低中小企业纳税遵从成本和执行成本的核心，推定课税要求具有纳税要件和实质收入的纳税人都要照章纳税，这样有利于促进税负公平，实现企业间开展公平竞争;推定课税税收制度简单明了，易于理解和执行，有利于降低纳税遵从成本，也可以使企业免遭征管部门难以预测的征税决策;推定课税也有助于中小企业获得效率优势，因为推定课税意味着额外所得的边际税率