税务筹划毕业论文.doc

江苏科技大学本科毕业论文企业生产经营的税务筹划Production And Operation Of Enterprises Tax Planning18江苏科技大学（张家港）商学院毕业论文（设计）中文摘要企业生产经营的税务筹划摘要随着经济全球化的发展，各国之间的经济制度和相关法律也在不断完善。面对日益庞杂的经济制度特别是与企业生产效益密切相关的税收法律制度，企业积极寻找各种应对相关法律制度的方法与技巧，以达到利润最大化的目的。现代企业想要在日益激烈的市场竞争中拥有竞争实力，脱颖而出，就要最大限度地满足企业的经济效益和社会效益，而这些都离不开对企业财务的合理规划及管理。合理有效的税务筹划是企业节省财务支出的最直接有效的途径，也有利于企业投资及经营活动的顺利展开。本文针对制造型企业生产经营过程中各个环节的纳税活动进行分析，并提出合理化的纳税筹划的思路与技巧。关键词：税务筹划；节税；生产经营江苏科技大学（张家港）商学院毕业论文（设计）英文摘要Production And Operation Of Enterprises Tax PlanningAbstractWith the development of economic globalization, economic system and related laws of each country are constantly improving. In face of such a complex economic system，especially that of tax laws which are closely related to production and business operation, enterprises are beginning to seek new profit maximization approach through a variety of coping methods and skills of related legal system. Core competition ability play a very important role in modern enterprises operation. Corporation with the ability to maximize the economic efficiency of enterprises and social benefits can success. Corporation success is inseparable from the financial planning and management. Reasonable and effective tax planning of enterprise is the most direct and effective way. It can also help companies with further improvement .In this paper, we study each links tax activities of manufacturing enterprise business process, and make some suggestions of rational tax planning Keywords: Tax planning; Tax saving；Production management江苏科技大学（张家港）商学院毕业论文（设计）目录目录0引言11税务筹划的基本理论11.1税务筹划的概念11.2 税务筹划的意义11.3 税务筹划的技术与方法22企业采购活动中的税务筹划22.1供应商的选择22.2企业运输费用的税务筹划32.3采购合同的税务筹划33 成本、费用核算的税务筹划33.1存货计价方法的税务筹划43.2固定资产折旧方法的税务筹划53.3费用分摊的税务筹划63.4亏损弥补的所得税税务筹划73.5预缴企业所得税的税务筹划84企业销售活动中的税务筹划94.1混合销售行为94.2兼营销售行为104.3折扣销售104.4销售折扣104.5促销活动中的税务筹划114.6涉及供货成本的税务筹划114.7结算方式的税务筹划115企业薪酬设计的税务筹划125.1劳动合同的签订125.2职工收入设计尽可能福利化135.3劳务报酬的税务筹划135.4销售人员薪资的税务筹划135.5全年一次性奖金的税务筹划13结论16致谢17参考文献18江苏科技大学（张家港）商学院毕业论文（设计）企业生产经营的税务筹划0引言税务筹划是指纳税人在充分理解和运用税收法律法规的基础上，对企业的投资活动，生产经营活动以及筹资活动进行纳税方案的优化比较与选择，尽可能地扩大整体税后利润。税务筹划是一种合法的节税手段，是用来实现企业利润最大化目标的一种手段。 本文主要设计了企业生产经营过程中的税务筹划的方案，主要涉及到企业采购，生产，销售以及薪资等方面的税务筹划的思路与方法。1税务筹划的基本理论1.1税务筹划的概念税务筹划是指在法律所允许的范围内，甚至法律所不禁止的范围内，通过对纳税人的企业生产经营活动做一些适当的调整与安排，最大限度的减少纳税人的税收负担的行为。 当然税务筹划不只是钻法律的空子，更多的是合理的运用国家出台的一系列税收法律的优惠政策，以达到减少应纳税收的目的。税务筹划是一种合法行为，不同于偷税漏税等违法行为。税务筹划是纳税人的一项合法权利，国家应当鼓励纳税人进行税务筹划。1.2 税务筹划的意义税务筹划行为存在的最大受益者当然是纳税人，使得纳税人缴纳的税负减轻，税后利润增加。但是从另外一个角度看，纳税人在进行税务筹划的过程中，会暴露出很多税法及其相关法律的漏洞，有利于国家不断完善我们的法律制度。随着法律制度的不断完善，税务筹划会变的更加有难度，这时国家就应该结合我国各个产业的发展情况，制定相关的税收优惠政策，鼓励各个行业平衡，健康的发展。另一方面，税务筹划是合法的经济行为，鼓励纳税人进行有效的税务筹划，可以大量减少偷税漏税等违法行为的出现。1.3 税务筹划的技术与方法应纳税额=税基税率。因此要进行纳税筹划，要少缴纳税款，首先可以从税基与税率上着手。（1）税基减税技术。利用税基减税的方法主要是利用各种免税政策，利用各种税收优惠条款，也可以增加税前费用的扣除，使税基由大变小，减少应纳税额。（2）税率减税技术。这种操作需要对国家的税收政策有个很好的了解并要会合理的运用，使纳税人的适用税率由高变低，从而减少应纳税额。在我国现行的税制中，有按比例征收的税率，有累进税率，还有定额税率等。纳税人可以通过转换收入性质，差别税率政策等来控制应纳税所得额，减少应纳税额。（3）应纳税额减税技术。在我国现行的税收体制中，有很多减税免税政策，这些都可以直接减少纳税人的应纳税额，因此纳税人应充分利用这些政策。（4）推迟纳税时间。这个方法指的不是拖欠税款，而是指推迟纳税义务发生的时间，由此来给企业一个宽松的资金环境，也可获得递延纳税的好处。主要方法有推迟税法上收入实现的时间（销售结算的筹划），费用提前扣除（固定资产的加速折旧）等1。2企业采购活动中的税务筹划采购活动是企业生产经营的第一步，不管是原材料的采购，固定资产的置办，还是办公用品等物品的购买，都是属于采购活动。采购活动与企业的生产经营密切相关，是可以为企业节约成本的首个环节，也是一个很重要的环节。如果合理有效的对采购环节的税务进行筹划，那么也可以使企业的生产成本下降，利润增加。2.1供应商的选择增值税一般纳税人在采购环节所涉及的税收主要有增值税、城建税、教育费附加，其中增值税是最主要的税种之一。一般来说，关于增值税率不同的供应商的选择有两个：增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。一般纳税人可以开具增值税专用发票，税率为17%；而小规模纳税人则只可以开具普通发票，征收率3%2。筹划思想：如果企业自身是一般纳税人，在销售环节需要缴纳销项税，那么供货商最好选择一般纳税人，因为从供货商那里取得的增值税专用发票可以作为进项税抵扣，从而减轻税负。有的小规模纳税人也是可以由税务机关核准后代开增值税专用发票。如果企业自身是小规模纳税人，那么首先是不可以从一般纳税人取得增值税专用发票的，即使取得了也是不可以抵扣的，因此应该选择价格相对低的供应商。在实际的生产经营活动中，企业还是应该根据其自身的情况计算成本，选择供应商。2.2企业运输费用的税务筹划企业的运输方式一般有两种选择：一是自营运输，二是外购运输。对于这两种不同的运输方式，企业所缴纳的税负也不一样。如果采用自营运输，那么车辆可作为固定资产折旧，平时所花费的燃料，配件以及修理费用等，都有17%的增值税抵扣额；如果是外购运输，运费可抵扣7%，但运费包括燃料等成本和他人盈利。筹划思想：企业可根据其自身的运输业务的大小来自行决定是自营运输还是外购运输。2.3采购合同的税务筹划一般在采购货物的过程中，我们需要签订各种各样的合同。合同是两个经营主体之间进行市场交易必须共同遵守的法律依据。业务实施，利益分配，责任承担等一系列问题都要在合同中明确阐述。采购合同的签订是整个采购活动中纳税筹划的最重要的环节，合同一旦签订了，其筹划活动也就基本终结了。在合同签订过程中最主要的就是结算时间，结算方式的约定，因为这直接关系到纳税的时间。一般在订立合同时，关于结算开票事项上有两种约定：一是“全部货款付清后，由供货方开具发票”，二是“根据实际支付的金额，由供货方开具发票”。第一种方案中，由于在实际操作中可能会由于产品质量，交货时间等原因，企业提前支付的部分货款所隐含的增值税进项税可能无法在当期得到抵扣，存在一定的税收陷阱。第二种情况是在部分支付货款的时候就取得其相应的增值税发票，即能将相应的进项税及时得到抵扣，因此优于第一方案3。筹划思想：企业在订立采购合同的时候，关于支付结算的约定，最好选择结清多少款，开多少票，什么时候结款，什么时候开票。当然有时也可根据企业自身的税额抵扣情况，和对方商议提前或者推迟开票。3 成本、费用核算的税务筹划成本和费用的支出贯穿于企业生产经营的全过程，在本章节我们主要讨论的是在产品生产过程中的成本及费用的核算以及如何在产品生产过程中计量成本，计提费用，才会有效地达到减轻税负的目的。3.1存货计价方法的税务筹划存货主要包括企业购进的原材料，半成品，以及未出库的成品，其主要成本就是购进原材料的价税、运杂费、装卸费、保险费等，半成品以及完工产品的所有原材料成本和加工费用，还有库存所发生的各种人力、房屋、包装材料等费用。存货成本=期初存货+本期新入存货期末存货存货成本的计价方法也因企业具体生产情况的不同而不同。主要可以归结为以下几大类：先进先出法，月末一次加权平均法，移动加权平均法，个别计价法。我们分情况对不同计价方法的税务筹划进行讨论4。（1）先进先出法。此方法是指对于同一种产品，其出库价格的计算是按入库价格的先后顺序来，因为市场价格不稳定的缘故，每批产品入库时的计价成本也不同。采用先进先出法，当物品价格呈上升趋势时，会高估当期利润，所得税也会增加。反之，如果物价呈下降趋势，也会低估企业的利润，减少企业所得税的缴纳。（2）月末一次加权平均法。计算公式为：存货成本=（月初存货成本+本月入库存货成本）（月初存货数量+本月入库存货数量）。这种方法计算比较简单，计算出来的成本也比较平均化，尤其是在市场价格波动比较大的情况下，对存货的实际成本的分摊比较折中，高估或低估的幅度就会比较小。但是在货物市场价格持续上升的情况下，可推迟企业递延所得税的缴纳。相反，在货物市场价格持续下降的情况下，也不利于企业递延所得税的缴纳。（3）移动平均法。移动平均法的计算和月末一次加权平均的原理是一样的，只不过在时间上有所不同，月末一次加权平均法只在月末进行一次，而移动加权平均法要在每次有货物入库的时候进行一次计算，手续比较冗繁。其效果也和月末一次加权平均法一样，对存货等成本计量的更加平均、及时。（4）个别计价法。这种方法最大的优点就是对成本的计算准确，但是工作量比较大。此方法的纳税筹划空间不大。关于存货计价的方法，中华人民共和国企业所得税条例规定：纳税人的商品、材料、产成品、半成品等存货的计价，应当以实际成本为原则。各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。计价方法一经选用不得随意改变，确实需要改变计价方法的应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准4。筹划思路：存货计价方法对所得税的影响是最大的，因此纳税筹划也应该从所得税的角度去分析。当物价呈上涨趋势时，如果企业处于所得税免税期，可以选择先进先出法；如果企业处于所得税高税期，可选择一次加权平均法或者移动加权平均法。如果企业对于市场情况能有个很好的预期测算，那么在物价持续上涨的情况下，可选择一次加权平均法或者移动加权平均法；如果预见物价持续下降，那么可选择先进先出法；如果价格波动情况很不稳定，那么建议选择移动加权平均法，会比较准确。3.2固定资产折旧方法的税务筹划中华人民共和国企业所得税法第三十二条 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。固定资产常用的折旧方法主要有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法以及年数总和法。我们分别研究一下这些折旧方法的筹划空间。（1）平均年限法。也称直线折旧法，其计算方法比较简单，也是最基本的计提折旧的方法。年折旧额=固定资产原值预计净残值预计使用年限（2）工作量法。一般适用于一些专用设备的固定资产折旧额的计算。年折旧额=固定资产原值预计净残值预计工作时数当年工作时数（3）双倍余额递减法。双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，用预计净残值为零时直线折旧率的两倍计算的折旧率乘以固定资产净值得到的折旧额。年折旧额=固定资产原值预计使用年限2【案例分析】某公司买一台大型机器花费60万元，预计使用5年，预计净残值为20000元。该固定资产经税务部门批准，按双倍余额递减法计提折旧，那么第一年到第五年分别应计提的折旧额为多少？第一年年折旧额=60000052=240000（元）第二年：年折旧额=60000024000042=180000（元）第三年：年折旧额=60000024000018000032=120000（元）使用双倍余额递减法，一般要求在固定资产快要到期的最后两年，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额在两年内平均摊销。第四年，第五年：年折旧额=600000240000180000120000200002=20000（元）（4）年数总和法。年折旧率=尚可使用年数年数总和100%年折旧额=固定资产原值预计净残值年折旧率【案例分析】某公司买一台大型机器花费60万元，预计使用4年，预计净残值为20000元。该固定资产经税务部门批准，按年数总和法计提折旧，那么第一年到第四年分别应计提的折旧额为多少？第一年：年折旧额=6000002000041234=232000元第二年：年折旧额=60000020000310=174000元第三年：年折旧额=60000020000210=116000元第四年：年折旧额=60000020000110=58000元筹划思路：双倍余额递减法和年数总和法都是加速计提折旧法，一般企业处于正常生产经营期时，应尽量采用加速计提折旧法，加速固定资产成本的回收与资金周转，使得固定资产使用过程中的成本费用前移，在税前多扣除折旧，减少所得税的缴纳。如果企业处于所得税免税期，应该采用平均年限法，在前期少扣除税前费用。3.3费用分摊的税务筹划费用是指企业在生产经营过程中发生的各种成本，耗费。企业发生的各种费用按照经济用途可划分为生产经营成本和期间费用。生产经营成本主要包括企业为生产产品或提供劳务而发生的直接材料，直接人工以及制造费用；期间费用主要包括企业在生产经营期间内所发生的销售费用，管理费用和财务费用。费用分摊所涉及的纳税筹划主要是实现应税利润最小化，减少所得税的税基。费用分摊常用的方法有：实际费用分摊法，平均摊销法，不规则摊销法4。（1）实际费用分摊法。简而言之，就是在哪里花费多少，就分摊多少。（2）平均摊销法。就是将一定时期内发生的各种费用平均到每一个产品中。（3）不规则摊销法。这种分摊法主要是根据企业生产经营的需要，可能会将所有成本只分摊在其中一部分产品的成本中，而另一部分产品则不分摊。企业费用成本的分摊不是任意的，它是在税法允许的范围内进行的符合企业生产经营情况的成本费用的列支，关于成本费用的纳税筹划也是在税法允许的范围内，选择有利于企业少纳税的方法。在企业生产经营过程中，大量的实践证明，平均摊销法是可以最大限度减少所得税缴纳的方法。任何企业，只要是稳定的，持续的长时间从事同一生产经营活动，那么将每段时间发生的各项成本费用均匀的分摊给每一单位的产品，能够有效的避免某个时期企业利润过高的情况，这样也就避免了某一时间段缴纳过高的企业所得税。筹划思想：首先，要预先选择合理的费用发生方式，最大的降低所得税的支出；其次，要最大限度的列支各项费用和计提损失准备，在生产经营的每个环节，都要尽可能的多取得合理合法的费用凭证，避免发生不必要的纳税额。3.4亏损弥补的所得税税务筹划根据中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则第二十八条规定： 条例（中华人民共和国企业所得税法实施条例）第十一条规定的弥补亏损期限，是指纳税人某一纳税年度发生亏损，准予用以后年度的应纳税所得弥补，1年弥补不足的， 可以逐年连续弥补，弥补期最长不得超过5年，5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。这条规定为企业进行所得税的筹划提供了广阔的空间，尤其是对于新成立的企业。因为企业在成立之初一般都处于亏损状态，如果能够成功的运用这项税收政策，可以为企业节省大笔的资金支出4。【案例分析】表1是A企业自2000年到2006年的盈利状况以及每年弥补亏损后应纳税所得额。从表中我们可以看出A企业到2005年末还有2000年200万元的亏损未能弥补，但是到2006年虽然盈利但是因为超出规定的5年范围内，因此不可以继续弥补2000年的亏损，只能弥补2001年以后的亏损，弥补完仍有剩余的，剩余部分要缴纳企业所得税。 表1 A企业2000年到2006年的经营状况 单位： 万元营业年度2000年2001年2002年2003年2004年2005年2006年年盈利额1000300500200100300800弥补亏损额0050000300600应纳税所得额000000200筹划思想：企业在经营过程中如果能够预见亏损，可尽量通过重大事件的调整，将亏损的发生时间前移，可为企业提供一个宽松的资金环境，也可利用货币的时间价值。另外由于弥补亏损有时间限制，因此在进行纳税筹划时，也要对弥补的时间有个精准的测算及规划。3.5预缴企业所得税的税务筹划我国企业所得税采用的是按年计算，分期预缴，年终汇算清缴的方式征收。中华人民共和国企业所得税法第五十四条 企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。计算企业应纳所得税额应该是在企业的一个会计年度结束后才能进行的，因此企业在进行所得税的预缴时，不管是以上一年度的所得税额为参考，还是对本年度的利润进行合理的预算，都存在着不准确性5。根据国家税务总局的规定，企业在预缴中少缴纳的税款不作为偷税行为处理。这就为所得税的筹划提供了较为宽松的法律环境。另外，税法还规定，企业在年终汇算清缴时，少缴纳的所得税税款应该在下一年度补缴，多缴纳的税款在下一年度内抵缴，抵缴后仍有剩余的，或者下一年度发生亏损的，企业应及时到税务机关办理退库。筹划思想：由以上法律条例可以看出，无论如何，企业所得税预缴时多缴纳对企业是不利的，至少在资金周转上会给企业带来不利的影响。因此，在预缴企业所得税时，如果预计今年所得税额高于去年，那么应该以去年的为标准进行缴纳。如果预计今年所得税额低于去年，那就应该按照今年的预算的实际数进行缴纳。4企业销售活动中的税务筹划销售活动是企业资金回笼的最主要的环节，也是企业实现盈利目的的最重要的经济活动。但是不同的销售行为，所缴纳的税种和税率也有所不同，这就要求我们在销售的时候首先要选择一个对自身有利，可以少纳税的销售方式。同时，在销售环节，企业为了尽快的实现资金的回笼，一般都会进行各种促销优惠活动，一是希望购买商能够进行长久的合作，二是鼓励他们在每次交易活动中尽快结算各种款项。在销售活动中，作为一般纳税人，我们涉及到一个非常重要的税种，就是应缴增值税-销项税。如果售价是不含税，当期应缴销项税税额=当期销售额17%；如果是含税价，当期应缴销项税税额=当期销售额(1+17%)17%。如果是小规模纳税人，当期应纳增值税税额=当期销售额3%。以上所说的销售额指的是销售方销售货物或者提供劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的增值税税额6。4.1混合销售行为根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则的规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。需要说明的是，混合销售行为中所涉及的货物和非增值税应税劳务是直接为同一批货物的销售而做出的，两者是不能分开核算的。对于混合销售行为征税的规定是根据其主营业务的不同而划分的。税法规定：从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体工商户以及以货物生产、批发、或零售为主并兼营非增值税应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，应征收增值税。其他单位和个人的混合销售行为征收营业税7。根据财政部国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知（财税字1994第026号）的相关规定，上述“以货物生产、批发、或零售为主并兼营非增值税应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为”是指纳税人货物的年销售额与非应税劳务的营业额的总数中，货物销售额超过50%，非增值税应税劳务不足50%。筹划思想：因此，税收筹划的空间在于纳税人对货物销售额及非增值税应税劳务的营业额的安排上，若货物销售额非增值税劳务营业额，应缴纳17%的增值税。4.2兼营销售行为根据中华人民共和国增值税暂行条例第三条的规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率的货物或者应税劳务的销售额；未分开核算的，从高适用税率。兼营销售行为和混合销售的主要区别在于兼营销售可以分开核算，而混合销售则不可以分开核算。筹划思想：由以上规定可看出，对于兼营销售行为的企业，应对不同税率的货物或者应税劳务分开核算，也按照不同的税率缴纳增值税。若不分开核算，则要按照较高税率纳税，对纳税人来讲是不可取的。4.3折扣销售折扣销售，是指销货方在销售货物或者提供应税劳务时，因购货方购货数量大等原因，而给予购货方一定的价格优惠。比如买衣服1件8折，2件7折这样的优惠行为，这就是折扣销售。这种优惠行为是在实现销售额的同时发生的，因此税法规定，若销售额和折扣额在同一发票上，那么其增值税是可以抵扣的，就是说以销售额减去折扣额的差为销项税计税依据。若不在同一张发票上，则不可以抵扣。另外如果对于折扣额专门开具红字增值税专用发票，其税额也是可以抵扣的。筹划思想：建议企业如果发生折扣销售行为，可选择将销售额和折扣额开具在同一张发票上，以减少销项税的缴纳。虽然开具红字专用发票有同样的结果，但是其手续比较麻烦，尽量不要使用此方法。4.4销售折扣销售折扣，是指在销货方销售货物或者应税劳务后，为了尽快的收到购买方的应付账款，而给购货方的一种优惠。比如10天内付款，可享受2%的折扣，20天内付款，可享受1%的折扣。根据税法规定，这样的销售折扣视同为融资行为，在缴纳销项税时不可以扣除其折扣额。筹划思想：如果合作伙伴可以信任，比如说确定购货方10天内可以付款，那么建议纳税人不妨采用上面所说的折扣销售的方式，直接在价格上给予其2%的优惠。对于购货方来说结果是一样的，但是对于纳税人来讲可以减少纳税。但是这样的行为是有风险的，万一在规定的期限内没有收到货款，企业就有可能受损。4.5促销活动中的税务筹划我们经常在超市看到的买一送一活动，如果是单独赠送，那么根据相关规定，这种促销方式被视同销售，需要缴纳销项税。如果是加量不加价，那么视同降价，和上面的折扣销售一样，是属于价格优惠，不缴纳销项税。筹划思想：两者相比较，显然加量不加价的选择更可取，当然也可以选择单独打折活动，一样可以扣除其销项税额。4.6涉及供货成本的税务筹划在销售行为中，经常会听到送货上门以及代购辅助材料等服务，而这部分费用在实际销售中都加计在销售货款中，导致纳税的基数增大，对于销售方来说是不合算的。筹划思路：在销售合同中和购买方约定，销售发票的金额不包括运费以及代购的辅助材料费用，相关费用可以由运输公司和辅料配件公司直接开给购买方，企业只是代收，从而节省增值税以及附加费用。4.7结算方式的税务筹划企业的销售结算方式一般有直接收款、预收货款、委托收款、托收承付、赊销或分期付款、委托代销等。在销售合同中约定的结算方式应该尽量采用有利于本企业，主要是推迟纳税时间，避免纳税集中，以减轻企业的资金压力。根据相关规定，对于采用预收货款的销售方式，都是在企业收到货款后才确认纳税义务发生的时间，一般是货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物、为收到预收货款或者书面合同约定的收款日期的当天；采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；采用托收承付和委托收款的结算方式是在货物发出并办妥托收手续的收款日期为纳税义务发生的时间；赊销和分期付款的结算方式都是以合同约定的日期为纳税义务发生的时间；委托代销商品是指委托方将商品交付给受托方，受托方将商品出售后，开具销货清单交给委托方，这时委托方才确认销售收入并计提增值税。筹划思路：（1）如商品的销路很好，可采用预收货款或直接收款的方式，提前得到流动资金又无需纳税。这是对企业最有利的结算方式。（2）在销货中，尽量避免托收承付和委托收款的方式，以防垫付税款。（3）在不能及时收到货款的情况下，尽量采用赊销或分期收款的方式，收多少款，开多少金额的发票，避免预付税款。（4）如果在发货后一时难以收回货款，可委托代销商品，待收到货款再开具发票。5企业薪酬设计的税务筹划目前我国的工业大多属于劳动密集型产业，所以工资薪酬是企业生产经营过程中很大的一部分成本，关于薪资的税收筹划也是很多企业一直在苦心研究的课题。工资薪金所得是指个人因任职或者是受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者是受雇有关的其他所得。工资薪金的纳税筹划不仅对个人所得税的缴纳有影响，对于企业的所得税也是有非常重要的影响。5.1劳动合同的签订企业在与个人签订劳动合同时，用工关系的选择不同，在税收负担上也是不一样的，有时甚至会产生很大的差异。【案例分析】小李在一家私企打工，约定其年薪为72000元。那么他与企业所签订的劳动合同有两种选择，一种是雇佣合同，一种是劳务合同。下面我们就这两种形式计算一下其应该所缴纳的个人所得税。雇佣合同下小李每个月的个人所得税额：每月应纳个人所得税=（72000123500）10%105=145（元）劳务合同下小李每个月的个人所得税额：每月应纳个人所得税=（7200012）（120%）20%=960（元）通过以上计算，我们发现以小李的实际情况，签订劳务合同要比签订雇佣合同每个月多缴纳（960145）815元的个人所得税。其实造成这么大差异的最主要原因是两种政策在税率上的设定不同。雇佣合同的税率为5%45%之间；劳务合同的税率为20%40%。另外两者在速算扣除数上也是有所差异的。筹划思想：在和员工签订劳动合同时，虽然对于企业来说所付出的是一样的，但最好要根据员工具体的工资薪金选择用工关系，尽量为员工节省个人所得税，这样他们到手的工资高，员工的工作积极性也会提高。5.2职工收入设计尽可能福利化因为我国的个人所得税实行的是累进税率，所以均匀的发放工资奖金，使得员工每个月的工资比较均匀，可减轻其个人所得税的缴纳12。另外企业可以选择把一部分要发放给职工的货币薪资采用非货币的支付方法，用于职工的福利支出，也可以帮职工节省个人所得税。例如不发放住房补贴，餐补，而改为提供免费的职工宿舍，免费的工作餐，提供免费的交通工具，提供外出学习等福利。一方面减少了职工的个人所得税，另一方面企业可以把这些支出作为费用在税前扣除，也减少了企业所得税的缴纳。5.3劳务报酬的税务筹划我国税法规定：劳务报酬一次性取得收入在2万元以上就要加成征收个人所得税。如果将每次收入都控制在2万元以下税负就会相对降低很多。关于劳务报酬取得的时间，我国税法规定：属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以1个月内取得的收入为一次；如果支付时间间隔超过1个月的，按每次收入额扣除法定费用后计算应纳税所得额；间隔期不超过1个月的，则合并为一次扣除法定费用后计算应纳税所得额。筹划细想：由于劳务报酬也是可以按次纳税的，因此对于较大的报酬，可分次发放，这样可以减少个人所得税的缴纳。5.4销售人员薪资的税务筹划我们都知道企业销售人员的工资很高，尤其是年终奖和业务提成，其实这当中有很大一部分是他们平时所花费的差旅费和招待费用。其实这样集中发放不仅使得员工自己多缴纳个人所得税，也对企业的所得税的计算产生不利的影响。筹划思想：建议企业对于销售人员平时的差旅费和招待费用实行实报实销的政策，这样既不会集中发放使得销售人员多缴纳个人所得税，也会使得企业在当期及时扣除这部分费用，减少企业所得税的缴纳。5.5全年一次性奖金的税务筹划税法规定，企业向职工发放的全年一次性奖金，应单独作为一个月的工资薪金所得，在发放的时候代扣代缴个人所得税。其应纳税额=（雇员当月取得的全年一次性奖金雇员当月取得的工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数【案例分析】王先生2011年12月份工资为3200元，年终奖为18000元，那么王先生12月份应该缴纳的个人所得税为多少？首先根据最新税法，王先生12月份工资不需要缴纳个人所得税，年终奖应纳税额的计算如下： 18000（35003200） 12=1475元，根据个人所得税的税率表，可得知其适用税率为10%，速算扣除数为105。因此王先生年终奖应缴纳的个人所得税额为： 18000（35003200）10105=1665元.即王先生12月份共缴纳个人所得税1665元。筹划思路：其实关于年终奖的规定本身就是一项优惠政策，允许把奖金单独作为一个月的工资核算，而避免加在当月工资上，给纳税人造成高税负。因此，企业在进行薪酬设计的时候，要合理利用这项政策，将员工的一部分报酬以年终奖的形式向员工发放。【案例分析】小李和小王是一家公司的销售员，两个人的月薪都是3500，年底单位发给小李年终奖18800元，按照表2年终奖个人所得税政策计算，小李应为这笔收入缴税1775元，即税后小李实际拿到手的钱是17025元。小王的年终奖是18000元，同样方法计算，应该缴税540元，税后小王实际拿到手的钱是17460元。这样，就造成小李比