生产管理知识_工业企业主要生产经营过程核算和成本计算

第四章 工业企业主要生产经营过程核算和成本计算 学习目标 了解工业企业 经营过程核算的主要内容筹集资金核算固定资产投资的核算供应过程核算生产过程核算销售过程核算利润的形成与分配的核算资金退出核算 第一节工业企业经营过程核算的主要内容 筹集资金 固定资产投资 购买设备 供应过程 购买原材料 生产过程 雇佣工人 销售过程 期间费用核算 利润及利润分配 资金退出企业的核算 工业企业生产经营过程内容图示 可以概括为5个方面的内容 资金的筹集业务供应过程业务产品生产业务产品销售业务财务成果业务 第二节资金筹集的核算 一 资金的两个主要来源1 向投资人筹资 从企业所有者处筹集的资金 即所有者权益部分 包括 实收资本或 股本 资本公积 盈余公积2 向债权人借款 从企业债权人处筹集的资金 即企业的负债 包括短期借款和长期借款 二 实收资本 或股本 实收资本是指投资者按照企业章程 或合同 协议的约定 实际投入企业的资本 1 帐户的设置 实收资本 股份有限公司为 股本 核算对象为企业实际收到的投资者投入的资本 它是企业所有者权益中的主要部分 实收资本 股本 余 资本的实有数 借 贷 实际收到的资本额 资本的抽回数及变更减少数 资本保全 企业实收资本一般不得随意变动 在下列情况下可以变动 P96 2 实收资本 或股本 的核算 例 P97 企业收到的所有者投资都应按实际投资数额入帐 收到以货币资金投资的 应按实际收到的款项作为投资者的投资额入帐 收到以非货币资产投资的 按投资各方确认的价值作为实际投资额入帐 企业在生产经营中所取得的收入和收益 所发生的费用和损失 不得直接增减投入资本 三 资本公积 贷 借 转增资本等 股本溢价等 余额 资本公积实有数 1 帐户设置资本公积是企业源于盈利之外的那部分积累 包括 资本 或股本 溢价 接受捐赠资产 拨款转入 外币资本折算差额 其他资本公积等 2 核算内容1 资本溢价 收到投资人投入的资金额大于其所拥有的权益份额的部分 2 股本溢价 股票溢价发行的情况下 股东所缴股款超过所购股票面值总额以上的部分 3 接受非现金资产捐赠准备4 接受现金捐赠 四 借入资金的核算 一 借款的分类企业在生产经营过程中 为弥补生产周转资金的不足 经常需要向银行或其他金融机构等债权人借入资金 包括短期借款和长期借款 二 账户设置 1 短期借款 期限在一年以内的借款为短期借款 2 长期借款 期限在一年以上的借款为长期借款 短期借款 贷 借 归还数 借入数 生产周转借款 结算借款 工资借款等 余额 尚未偿还数 长期借款 贷 借 归还的本息数 借入的本金预计利息 余额 尚未归还的本息数 核算举例见书 P101 小结 资金筹集核算简图 第三节 固定资产投资的核算 一 概念固定资产 指企业使用期限较长 通常超过1年 单位价值较大 通常在2000元以上 并在使用过程中保持原来物资形态的资产 特征 1 为生产商品 提供劳务 出租或管理而持有的 2 使用期限超过一年 3 单位价值较高 二 入帐价值的确定按成本入帐 成本 固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该资产的一切必要支出 包括购进资产的买价 增值税 进口关税等相关税费 以及自建固定资产投入的材料 人工等 三 购置不需要安装的固定资产的核算DR 固定资产CR 银行存款 应付帐款或实收资本等四 购置需要安装的固定资产的核算先通过 在建工程 帐户归集固定资产购入和安装过程的成本 达到预定可使用状态后 再由该帐户转入固定资产 在建工程 贷 借 建造成本 工程竣工交付使用数 余额 尚未完工工程成本 固定资产 贷 借 增加数 减少数 余额 实有固定资产原值 2 光大公司另外收到投资者以固定资产 无形资产 材料作价投资 具体情况是 固定资产作价120万元 材料作价40万元 一项专利权作价20万元 根据协议享有90万股份 借 固定资产1200000材料物资400000无形资产200000贷 股本900000资本公积900000 一 帐户设置 P105 账户设置分为两类 材料物资类结算类 第四节供应过程的核算 材料物资类帐户 原材料 验收入库数 发出领用数 借 贷 余额 库存材料的成本 注 该帐户按材料名称设置明细账 低值易耗品 和 包装物 二账户的性质 结构与 原材料 账户相同 结算类帐户 注 明细帐按债权人名称设置 应付票据 借 余额 未到期的商业汇票 到期支付的票款数 开出商业汇票数 注 明细帐按债权人名称设置 贷 注 明细帐按债权人名称设置 补充内容 1 3 1 注意事项 计算确定采购成本 买价 市外运杂费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费 以下项目不计入采购成本 计入 管理费用 采购人员的差旅费市内运杂费采购部门发生的费用 支付的增值税单独核算 2 增值税的确定 征税对象 货物和劳务的增值部分 征税客体 一般规模纳税人和小规模纳税人 税率 一般规模纳税人为17 13 小规模纳税人6 4 征收办法 一般规模纳税人 进销抵扣 应交税金 销项税额 进项税注 小规模纳税人 按销售收入的一定比例交纳 应交税金 销售收入 税率 一般规模纳税人帐户的设置 应交税金 应交增值税 借 贷 销项税额 进项税额 未交税金 小规模企业只需设置 应交税金 应交增值税 3 货款的结算钱货两清货到未付款货未到已付款 资料 XX厂5月份发生下列经济业务 1 3日向108厂购进材料一批 材料已验收入库 货款已存款支付 其中 甲材料12吨 150元 计货款1800元 增值税306元 乙材料400公斤 20元 货款8000元 增值税1440元借 物资采购 甲材料1800 乙材料8000应交税金 应交增值税 进项税额 1746贷 银行存款11546 举例 2 5月4日 以银行存款支付上批材料的仓库储运费 其中甲材料应付316元 乙材料应付138元 按重量比例分摊 借 物资采购 甲材料316 乙材料138贷 银行存款4543 5月4日 开出转帐支票一张 金额372元 支付上批材料的运输费 借 物资采购 甲材料360 乙材料12贷 银行存款372 4 5月21日 向204厂购进乙材料22公斤 18元 买价3600元 税率17 货款尚未支付 材料尚在运输途中 借 物资采购 乙材料3600应交税金 应交增值税 进项税额612 贷 应付账款 204厂 5月25日乙材料运抵仓库 月底 结转材料入库数借 原材料 甲材料2476 乙材料11950贷 物资采购 甲材料2476 乙材料11950 5 5月22日 银行存款180元 现金20元分别支付上述乙材料的运费和搬运费 借 物资采购 乙材料200贷 现金20银行存款180 小结 供应过程核算简图 3 说明 1 购入材料 或入库 或在途 返回 2 采购材料入库 3 预付购货款 第五节生产过程核算 一 生产过程简介二 材料成本的核算三 人工费用的核算四 制造费用的核算五 完工产品的核算 一 生产过程简介 1 费用 产品的制造成本 包括 直接材料 直接工资 其他直接支出 制造费用 期间费用 包括 管理费用 财务费用 营业费用 2 既有联系又有区别的四对概念 1 资产与费用 最大的区别在于 是能带来未来经济利益还是仅与本会计期间内消耗的利益相关 P113 图4 1 2 成本与费用费用 针对一定期间而言 按期间归集 与时期相关 成本 针对成本归集对象而言 按对象归集 与产品相关 注意 在一般情况下 当期发生的生产费用并不等于当期完工产品的生产成本 P114 图4 2 3 直接费用和间接费用直接费用 能直接记入产品成本的耗费 间接费用 不能直接记入产品成本 为组织和管理生产过程而发生的耗费 注意 管理费用为期间费用 某产品的直接费用 分配转入的间接费用 制造费用 生产成本 制造成本 4 成本计算对象和成本项目成本计算对象 指费用的承担者 成本项目 指成本按经济用途分类的项目 一般分为直接材料 直接工人工资 直接工人福利费 固定资产折旧费等 5 完工产品成本和在产品成本完工产品成本 是指可供销售产品的生产成本 在产品成本 是指处在生产过程某个阶段 尚未完工产品的生产成本 三 材料成本的核算 关键在于确认发出材料及库存材料的数量和价格 1 数量的确定 实地盘存制 以存计耗 简单但不能及时反映购销存动态和加强管理 永续盘存制 逐笔登记收入 发出 月底计算结存 利于及时反映购销存动态和加强管理 但成本较高 2 价格的确定加权平均先进先出后进先出移动加权平均 个别认定 3 主要帐户的设置 成本计算帐户 生产成本制造费用其他费用帐户 管理费用营业费用 1 成本计算帐户 2 其他费用帐户 4 材料费用的核算的处理原则总结 按领用部门和经济用途计入相应的成本费用 生产某种产品领用 计入某种产品 生产成本 生产车间一般性耗用 计入 制造费用 管理部门领用 计入 管理费用 营业部门领用 计入 营业费用 工程领用 计入 在建工程 XX厂生产A产品和B产品 5月份无在产品 本月投入A产品100台 B产品300件1 5月2日 仓库发出下列材料 用于生产产品 其中A产品领用甲材料10300元 乙材料2300元 B产品领用甲材料5150元 乙材料1840元 借 生产成本 A产品12600 B产品6990贷 材料物资 甲材料15450 乙材料4140 举例 2 5月3日 仓库发出辅助材料和燃料 用于车间和管理部门的一般性消耗 其中 生产车间耗用750元 管理部门耗用219元 借 制造费用750管理费用219贷 材料物资969 三 人工费用的核算 1 帐户的设置2 工资费用处理原则按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用 直接生产工人工资 计入某种产品 生产成本 车间一般性工人工资 车间管理人员工资 计入 制造费用 行政人员工资计入 管理费用 销售部门人员工资计入 营业费用 工程人员工资计入 在建工程 举例 5月28日 计提本月职工工资计80000元 其中 A产品生产工人的工资50000元 B产品生产工人的工资22000元 生产车间管理人员工资3000元 厂部行政管理人员工资5000元 借 生产成本 A产品50000 B产品22000制造费用3000管理费用5000贷 应付工资80000 3 福利费的核算 按工资总额的一定比例计提的用于福利开支专项基金 计提比例14 用途 职工医药费 职工困难补助 福利部门人员的工资等 处理原则同 应付工资 举例 4 按本月工资总额的14 计提福利费 借 生产成本 A产品7000 50000 14 B产品3080 22000 14 制造费用420 3000 14 管理费用700 5000 14 贷 应付福利费11200 四 制造费用的核算 制造费用 企业为生产产品和提供劳务而发生的各项期间费用 包括车间发生的工资和福利费 折旧费 修理费 办公费 水电费 劳动保护费等 制造费用在月末按照一定的方法转入 生产成本 账户中去 一 帐户设置 1 累计折旧 思考 属于什么类型的帐户 借记转出数贷记计提增加数2 预提费用借记实际转出数贷记计提增加数 累计折旧 借 贷 计提数 转销数 现有固定资产的累计计提数 预提费用 贷 借 支付款项数 预提数 余额 已预提尚未支付数 二 核算举例 P128 制造费用的归集 制造费用 发生的制造费用 分配结转的制造费用 期末无余额 补充内容 1 2 1 固定资产折旧 计提固定资产折旧的范围 1 房屋建筑物2 在用的机器设备 仪器仪表 运输工具3 季节停用 大修理停用的设备4 融资租入的固定资产5 经营性租出的固定资产6 已达到预定可使用状态 尚未办理竣工决算的固定资产 不计提折旧的固定资产 1 房屋建筑物以外的未使用 不需用的固定资产2 经营性租入的固定资产3 已提足折旧继续使用的固定资产4 单独估价作为固定资产入账的土地 影响固定资产折旧的因素 1 固定资产原值2 固定资产的预计净残值3 固定资产的预计使用年限 固定资产折旧的计算方法 1 平均年限法2 工作量法3 年数总和法4 双倍余额递减法 加速折旧法 平均年限法 平均年法也称直线法 将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计使用期限内平均分摊 年折旧率 1 预计净残值率 预计使用年限 年折旧额 固定资产原值 年折旧率 月折旧率 年折旧率 12 月折旧额 固定资产原始价值 月折旧率 补充内容 固定资产折旧核算 1 当月增加的固定资产 当月不提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月照提折旧 从下月起不再提折旧 2 企业按月计提折旧额 借记 制造费用 营业费用 管理费用 生产成本 等账户 贷记 累计折旧 账户 补充内容 制造费用的分配 制造费用的分配方法 1 生产工人工时比例法2 生产工人工资比例法3 机器工时比例法4 按年度计划分配率分配法 制造费用分配的核算 借 生产成本 A产品 B产品贷 制造费用 补充内容2 预提费用 用来核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未实际支出的各项费用 实际支出大于已预提的数额 已经预提但尚未实际支付的费用 预提固定资产修理费用6 000元 其中5 000元由车间负担 1 000元由行政管理部门负担 借 制造费用5 000管理费用1 000贷 预提费用6 000月末支付一季度银行借款利息15 000元 该借款利息中 1月份已预提5 400元 2月份已预提4 600元 借 财务费用5 000预提费用10 000贷 银行存款15 000 月初在产品成本 本月生产费用 本月完工产品成本 月末在产品成本根据计算 耀华工厂3月份完工A产品总成本656 000元 完工B产品总成本343 600元 计算公式 借 库存商品 A产品656 000 B产品343 600贷 生产成本 A产品656 000 B产品343 600 五 产品生产成本的计算与完工产品成本结转 小结 生产过程核算简图 小结 生产过程的核算 1 发生材料 工资等费用 2 提取折旧费 3 支付制造费用与管理费用 4 分配制造费用 5 完工产品入库返回 第六节销售过程的核算 一 销售过程主要经济业务内容1 按售价反映主营业务收入2 按成本价结转主营业务成本3 计算收取增值税的销项税额4 支付营业费用5 计算主营业务税金及附加6 货款的结算 二 销售过程核算1 主营业务收入核算2 主营业务成本核算3 营业费用核算4 主营业务税金及附加核算 1 主营业务收入的核算 帐户设置 按产品品种设置明细账其他帐户 应收账款 应收票据 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 业务举例 P135 收入的确认条件 1 企业已将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 3 与交易相关的经济利益能够流入企业4 相关的收入和成本能够可靠地计量 举例 资料 XX厂甲 乙产品的单位成本分别为200元和500元 本月业务如下 1 销售产品一批 货款以收存银行 甲产品350件 250元 乙产品80件 600元 税率17 借 银行存款158535贷 主营业务收入 甲产品87500 乙产品48000应交税金 应交增值税 销项税额 23035 2 发售甲产品80件给107工厂 单位售价250元 另已存款代垫运费500元 货款及代垫费尚未收到 借 应收账款 107工厂23900贷 主营业务收入 甲产品20000应交税金 应交增值税 销项税额 3400银行存款500 3 按合同规定 发售给111厂乙产品10件 600元 税率17 收到商业汇票一张 3个月期 面额为7020元 借 应收票据 111工厂7020贷 主营业务收入 甲产品6000应交税金 应交增值税 销项税额 1020 2 主营业务成本的核算 案例 结转已销甲 乙产品的成本 甲产品销售成本 350 80 200 86000元乙产品销售成本 80 10 500 45000元借 主营业务成本 甲产品86000 乙产品45000贷 库存商品 甲产品86000 乙产品45000 营业税和消费税简介 营业税 以营业额为纳税对象的税种 计算公式 应交营业税 营业额 税率消费税 对从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税 帐户设置 应交税金 主营业务税金及附加 3 营业税金的核算 P138 139 4 营业费用的核算 案例 4 以存款支付上述两种产品的装卸费80元和至交货地的运费150元 借 营业费用230贷 银行存款2305 以银行存款支付产品的广告宣传费2500元借 营业费用2500贷 银行存款2500 5 主营业务税金及附加的核算 核算内容 由销售产品负担的税金及其他应交款税金内容 城市建设维护税 教育费附加 举例 6 计提城建税和教育费附加分别为4000元和3000元 借 主营业务税金及附加7000贷 应交税金 应交城建税4000其他应交款 教育费附加3000 小结 销售过程程序简图 银行存款 主营业务收入 1 主营业务成本 库存商品 2 应交税金 应交增值税 其他业务收入 3 主营业务税金附加 应交税金 其他应交款 5 其他业务支出 原材料 4 6 营业费用 8 7 返回 第五节 期间费用核算 一 期间费用的概念及特征 期间费用 与当期管理活动有关的各种费用 是指不能直接归属于某一特定产品成本 但容易确定其发生期间而应直接计入当期损益的费用 营业费用管理费用财务费用 期间费用 期间费用的特征 1 在一定范围内 期间费用的高低与产品产量的多少不成比例 2 期间费用发生后 应转入当期费用 3 期间费用与企业的产品生产活动无直接联系 管理费用 管理费用 是指企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用 管理费用直接列入当期损益中 管理费用包括的内容 包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的应由企业统一负担的公司经费 工会经费 待业保险费 劳动保险费 董事会费 聘请中介机构费 咨询费 诉讼费 业务招待费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 技术转让费 矿产资源补偿费 无形资产摊销 职工教育经费 研究与开发费 计提的坏账准备和存货跌价准备等 管理费用的核算 管理费用的核算是通过设置 管理费用 科目进行的 发生管理费用时 借记 管理费用 期末结转管理费用时 应借记 本年利润 贷记 管理费用 营业费用的核算 营业费用 是指企业在商品销售过程中所发生的费用 营业费用直接列入当期损益中 营业费用包括包装费 运输费 广告费 装卸费 保险费等 营业费用的核算 营业费用的核算是通过设置 营业费用 科目进行的 发生营业费用时 借记 营业费用 期末结转管理费用时 应借记 本年利润 贷记 营业费用 四 财务费用的核算 财务费用 是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用 财务费用直接列入当期损益中 财务费用包括利息支出 汇兑损益以及相关的手续费等 财务费用的核算 财务费用的核算是通过设置 财务费用 科目进行的 发生财务费用时 借记 财务费用 期末结转财务费用时 应借记 本年利润 贷记 财务费用 期间费用核算举例 P145 第八节 利润形成与分配核算 利润的构成营业利润 主营业务利润 其他业务利润 管理费用 财务费用 营业费用利润总额 营业利润 投资净收益 补贴收入 营业外收入 营业外支出净利润 利润总额 所得税 一 利润形成与分配的主要经济业务1 营业利润的形成2 投资收益3 营业外收支4 利润总额的形成5 所得税6 净利润的形成7 利润的分配 二 利润形成的核算 一 其他业务收支的核算其他业务收支 二 投资收益的核算投资收益 三 营业外收支的核算营业外收支 四 利润总额形成的核算利润总额 五 所得税及净利润的形成所得税 一 其他业务收支的核算 1 其他业务收支的概念其他业务收入 材料销售 固定资产 包转物 出租 无形资产使用权的转让 技术咨询收入 提供运输等非工业性劳务 其他业务支出项目 销售材料的成本 非工业性劳务支出等 2 帐户的设置 3 举例 1 企业销售材料一批 收到货款50000元 税率17 该材料采购成本为40000元 借 银行存款60500贷 其他业务收入60000应交税金 应交增值税 销项税额 10500借 其他业务支出40000贷 材料物资40000 2 收到该月出租的包装物租金收入现金500元借 现金500贷 其他业务收入500 3 收到存款10000元 该款项为向A企业提供技术服务收入借 银行存款10000贷 其他业务收入10000 返回 二 投资收益的核算 2 举例 1 1月10日 A公司以存款购入B公司股票1000股 每股买价15元 税费50元 不准备长期持有 借 短期投资15050贷 银行存款15050 2 3月28日 A公司出售B公司股票 售价每股17元 另支付税费60元 款项存入银行 借 银行存款16940贷 短期投资15050投资收益1890 返回 三 营业外收支的核算 1 内容营业外收入 固定资产盘盈 处理固定资产的净收益 罚款收入 教育费附加返还 无形资产所有权转让收入等营业外支出 固定资产盘亏 处理固定资产的净损失 罚款支出 捐赠支出 非常损失等 2 帐户设置 3 举例 1 收到一笔罚款收入1000元 存入银行 借 银行存款1000贷 营业外收入1000 2 以存款20000捐赠地震灾区 借 营业外支出20000贷 银行存款20000 3 收到返还的教育费附加500元存入银行 借 银行存款500贷 营业外收入5000 返回 四 利润的核算 1 利润总额的形成过程利润总额 营业利润 投资收益 营业外收入 营业外支出营业利润 主营业务利润 其他业务利润 管理费用 营业费用主营业务利润 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 营业费用其他业务利润 其他业务收入 其他业务支出 2 利润形成的核算A帐户的设置 本年利润 借 贷 主营业务成本 发生数 主营业务税金及附加 发生数 营业费用 发生数 其他业务支出 发生数 管理费用 发生数 财务费用 发生数 主营业务收入 实现数 其他业务收入 实现数 营业外收入 实现数 投资收益 净收益 B结转方法表结法 月末在帐册种不对收入 费用类帐户的余额作转帐处理 不在帐户种结出本月实现的利润 而是通过编表进行利润的计算 账结法 月末在帐册种对收入 费用类帐户的余额作转帐处理 在杂货能够湖种结出本月实现的利润 C账结法举例3月份 结转全年收入 费用帐户 各损益帐户累计发生额 主营业务收入贷方35088960主营业务税金及附加借方96338主营业务成本借方28896718其他业务收入贷方1122000其他业务支出借方765000营业费用借方192000财务费用借方1480