要素费用的归集和分配.ppt

学习要点 第一节要素费用归集和分配的原则及一般方法 第二节材料成本的归集和分配 第三节外购动力成本的归集和分配 第四节职工薪酬的归集和分配 第五节其他要素费用归集和分配 第三章要素费用的归集和分配 学习要点 掌握材料费 燃料与动力费 职工薪酬及其他相关支出的归集 分配程序和方法 熟练掌握要素费用归集分配的账务处理 材料费 职工薪酬 折旧费的计算分配及列支渠道 共同耗用材料的分配方法 职工薪酬的计算分配及账务处理 成本会计 第三章 学习要点 二 要素费用分配的一般方法 第一节要素费用归集和分配的原则及一般方法 一 要素费用归集和分配的原则 成本会计 第三章 第一节 一 要素费用归集和分配的原则 成本会计 第三章 第一节 一 要素费用归集和分配的原则 成本会计 第三章 第一节 二 要素费用分配的一般方法 凡是为某种产品所消耗并能确认其负担数额的直接费用 都应直接计入该产品的成本 凡是为几种产品共同耗用或无法确定为哪种产品所消耗的间接费用 应按照一定标准分配计入有关各种产品成本 成本会计 第三章 第一节 二 要素费用分配的一般方法 成本会计 第三章 第一节 二 要素费用分配的一般方法 如为近似数 则分配数与待分配总额将产生尾差 各产品或分配对象负担的成本之和等于待分配成本总额 成本会计 第三章 第一节 二 耗用材料成本的分配 第二节材料成本的归集和分配 一 耗用材料成本的归集 三 低值易耗品的摊销 一 耗用材料成本的归集 一 按实际成本计价进行耗用材料成本归集 在企业按实际成本计价进行材料日常核算的情况下 收料凭证按收入材料的实际成本计价 并按实际成本记入相应的材料明细账 成本会计 第三章 第二节 一 耗用材料成本的归集 一 按实际成本计价进行耗用材料成本归集 企业应定期汇总收料凭证和发料凭证 编制按实际成本反映的收料和发料凭证汇总表 据此登记有关总分类账户 成本会计 第三章 第二节 一 按实际成本计价进行耗用材料成本归集 例1 现假定某制造企业原材料按实际成本核算 材料发出采用先进先出法 该企业 年3月 A材料期初结存数量为200千克 单价1元 千克 当月A材料收发情况如下 1 9日 购入300千克 单价1 1元 千克 2 11日 生产产品领用400千克 3 16日 购入400千克 单价1 15元 千克 4 20日 车间一般耗用300千克 5 28日 购入100千克 单价1 2元 千克 要求 用先进先出法登记A材料明细账 成本会计 第三章 第二节 一 耗用材料成本的归集 成本会计 第三章 第二节 1 9日 购入300千克 单价1 1元 千克 成本会计 第三章 第二节 2 11日 生产产品领用400千克 100 1 10 110 300 200 100 1 10 成本会计 第三章 第二节 3 16日 购入400千克 单价1 15元 千克 100 1 10 110 成本会计 第三章 第二节 4 20日 车间一般耗用300千克 100 1 10 110 成本会计 第三章 第二节 5 28日 购入100千克 单价1 2元 千克 100 1 10 110 800 910 700 760 Excel表 一 按实际成本计价进行耗用材料成本归集 根据所列发料凭证汇总表 可知本期归集的发出材料实际成本为3306元 编制的会计分录应为 借 基本生产成本1188辅助生产成本552制造费用721销售费用316管理费用529贷 原材料3306 成本会计 第三章 第二节 一 耗用材料成本的归集 二 按计划成本计价进行耗用材料成本归集 在按计划成本计价进行材料日常核算的情况下 材料收发凭证均按该种材料的计划单位成本计价 材料明细账平时可只登记收发结存数量 月末 根据本月收入 发出和结存数量乘以该材料计划单价 即可求出本月收发结存该种材料的计划成本金额 成本会计 第三章 第二节 一 耗用材料成本的归集 为了核算材料的实际成本与计划成本的差异 应设置 材料成本差异 账户 成本会计 第三章 第二节 结存材料的实际成本 原材料 等材料账户按计划成本反映的余额 材料成本差异 账户的借方余额 材料成本差异 账户的贷方余额 一 耗用材料成本的归集 二 按计划成本计价进行耗用材料成本归集 成本会计 第三章 第二节 一 耗用材料成本的归集 二 按计划成本计价进行耗用材料成本归集 例2 某制造企业A原材料按计划成本核算 年4月期初A材料结存100吨 计划单位成本为每吨200元 期初材料成本差异账户为借方余额1700元 本月购入A材料600吨全部验收入库 实际采购成本116200元 本期领用A材料情况如下 生产产品领用350吨 生产车间一般耗用30吨 辅助生产领用40吨 管理部门领用8吨 要求 编制发料凭证汇总表并结转发出材料成本 成本会计 第三章 第二节 二 按计划成本计价进行耗用材料成本归集 一 耗用材料成本的归集 成本会计 第三章 第二节 二 按计划成本计价进行耗用材料成本归集 一 耗用材料成本的归集 成本会计 第三章 第二节 70000 1 5 6000 1 5 8000 1 5 1600 1 5 二 按计划成本计价进行耗用材料成本归集 一 耗用材料成本的归集 借 基本生产成本70000制造费用6000辅助生产成本8000管理费用1600贷 原材料 A材料85600 成本会计 第三章 第二节 结转发出材料计划成本 二 按计划成本计价进行耗用材料成本归集 一 耗用材料成本的归集 结转发出材料成本差异 借 基本生产成本1050制造费用90辅助生产成本120管理费用24贷 原材料 A材料1284 成本会计 第三章 第二节 二 按计划成本计价进行耗用材料成本归集 一 耗用材料成本的归集 一 耗用原材料成本分配的核算 1 材料定额消耗量比例法 成本会计 第三章 第二节 二 耗用材料成本的分配 二 耗用材料成本的分配 一 耗用原材料分配的核算 1 材料定额消耗量比例法 成本会计 第三章 第二节 一 耗用原材料成本分配的核算 1 材料定额消耗量比例法 成本会计 第三章 第二节 二 耗用材料成本的分配 一 耗用原材料成本分配的核算 1 材料定额消耗量比例法 例3 假设某制造企业生产甲 乙两种产品 共同耗用原材料17820千克 每千克5元 产品的投产量分别为甲产品2550件 乙产品1000件 每件产品的该种材料消耗定额为 甲产品4千克 乙产品6千克 成本会计 第三章 第二节 二 耗用材料成本的分配 1 材料定额消耗量比例法 1 各种产品按实际产量计算的定额耗用量 甲产品 2550 4 10200 千克 乙产品 1000 6 6000 千克 合计 16200千克 2 材料消耗量分配率 17820 16200 1 10 成本会计 第三章 第二节 二 耗用材料成本的分配 一 耗用原材料成本分配的核算 1 材料定额消耗量比例法 3 各种产品应分配的材料数量 甲产品 10200 1 10 11220 千克 乙产品 6000 1 10 6600 千克 4 各种产品应分配的材料成本 甲产品 11220 5 56100 元 乙产品 6600 5 33000 元 成本会计 第三章 第二节 二 耗用材料成本的分配 一 耗用原材料成本分配的核算 2 材料定额成本比例法 成本会计 第三章 第二节 二 耗用材料成本的分配 一 耗用原材料成本分配的核算 2 材料定额成本比例法 成本会计 第三章 第二节 二 耗用材料成本的分配 一 耗用原材料成本分配的核算 2 材料定额成本比例法 例4 甲 乙两种产品领用A B两种材料 共计66480元 本月投产甲种产品200件 乙种产品100件 甲产品的消耗定额为 A材料5千克 B材料8千克 乙产品材料消耗定额为 A材料7千克 B材料9千克 A B两种材料的实际单价分别为12元 14元 成本会计 第三章 第二节 二 耗用材料成本的分配 一 耗用原材料成本分配的核算 2 材料定额成本比例法 1 各种产品材料定额成本 甲产品材料定额成本 200 5 12 200 8 14 34400 元 乙产品材料定额成本 100 7 12 100 9 14 21000 元 成本会计 第三章 第二节 2 分配率 66480 34400 21000 1 2 3 各种产品应负担的材料成本 甲产品应负担的材料成本 34400 1 2 41280 元 乙产品应负担的材料成本 21000 1 2 25200 元 二 耗用材料成本的分配 一 耗用原材料成本分配的核算 2 材料定额成本比例法 例5 庆丰工厂生产甲 乙两种产品 材料按实际成本计价 2008年6月发出材料汇总如下 甲产品直接领用材料150000元乙产品直接领用材料250000元甲 乙两种产品共同耗用原材料100000元运输车间领用材料3530元供汽车间领用材料470元企业管理部门耗用材料2400元基本生产车间一般耗用材料3400元销售部门耗用材料3000元 成本会计 第三章 第二节 二 耗用材料成本的分配 一 耗用原材料成本分配的核算 2 材料定额成本比例法 甲 乙产品该月投产分别为1000件 1500件 共同耗用的材料甲产品单件定额成本20元 乙产品单价定额成本40元 要求 编制材料成本分配表 成本会计 第三章 第二节 二 耗用材料成本的分配 一 耗用原材料成本分配的核算 2 材料定额成本比例法 会计分录 借 基本生产成本 甲产品175000 乙产品325000辅助生产成本 运输车间3530 供汽车间470制造费用3400管理费用2400销售费用3000贷 原材料512800 成本会计 第三章 第二节 二 耗用材料成本的分配 一 耗用原材料成本分配的核算 成本会计 第三章 第二节 1 计算原材料消耗定额 基本生产成本 20000 60000 小计 80000 成本会计 第三章 第二节 2 计算共同耗用原材料成本分配率及分配额 基本生产成本 20000 60000 小计 80000 甲 乙两种产品共同耗用原材料100000元 100000 1 25 100000 80000 25000 75000 20000 1 25 60000 1 25 成本会计 第三章 第二节 3 填写直接领用的原材料金额 基本生产成本 20000 60000 小计 80000 100000 1 25 25000 75000 甲产品直接领用材料150000元 150000 成本会计 第三章 第二节 3 填写直接领用的原材料金额 基本生产成本 20000 60000 小计 80000 100000 1 25 25000 75000 乙产品直接领用材料250000元 150000 250000 400000 成本会计 第三章 第二节 3 填写直接领用的原材料金额 基本生产成本 20000 60000 小计 80000 100000 1 25 25000 75000 运输车间领用材料3530元 150000 250000 辅助生产成本 3530 400000 成本会计 第三章 第二节 3 填写直接领用的原材料金额 基本生产成本 20000 60000 小计 80000 100000 1 25 25000 75000 供汽车间领用材料470元 150000 250000 辅助生产成本 3530 供汽车间 材料成本 470 400000 成本会计 第三章 第二节 3 填写直接领用的原材料金额 基本生产成本 20000 60000 小计 80000 100000 1 25 25000 75000 基本生产车间一般耗用材料3400元 150000 250000 辅助生产成本 3530 供汽车间 材料成本 470 制造费用 基本生产成本 机物料消耗 3400 400000 成本会计 第三章 第二节 3 填写直接领用的原材料金额 基本生产成本 20000 60000 小计 80000 100000 1 25 25000 75000 企业管理部门耗用材料2400元 150000 250000 辅助生产成本 3530 供汽车间 材料成本 470 制造费用 基本生产成本 机物料消耗 3400 管理费用 其他 2400 400000 成本会计 第三章 第二节 3 填写直接领用的原材料金额 基本生产成本 20000 60000 小计 80000 100000 1 25 25000 75000 销售部门耗用材料3000元 150000 250000 辅助生产成本 3530 供汽车间 材料成本 470 制造费用 基本生产成本 机物料消耗 3400 管理费用 其他 2400 400000 销售费用 其他 3000 成本会计 第三章 第二节 4 计算各材料耗用原材料合计金额 基本生产成本 20000 60000 小计 80000 100000 1 25 25000 75000 150000 250000 辅助生产成本 3530 供汽车间 材料成本 470 制造费用 基本生产成本 机物料消耗 3400 管理费用 其他 2400 400000 175000 325000 500000 3530 3400 470 2400 Excel表 销售费用 其他 3000 3000 合计 100000 412800 512800 二 耗用燃料成本分配的核算 在燃料成本比重较大 并与动力费用一起专门设立 燃料和动力 成本项目的情况下 应增设 燃料 账户 将所耗燃料成本单独进行分配 成本会计 第三章 第二节 二 耗用材料成本的分配 二 耗用燃料成本分配的核算 直接用于产品生产的燃料 如果领用时能分清产品归属 应根据领退料凭证直接计入各该产品成本的 燃料和动力 成本项目 如领用时不能分清产品归属 应采用适当的分配方法 分配计入各有关产品成本的该成本项目 成本会计 第三章 第二节 二 耗用材料成本的分配 成本会计 第三章 第二节 二 耗用材料成本的分配 二 耗用燃料成本分配的核算 例6 庆丰工厂生产甲 乙两种产品所耗燃料动力成本不多 在核算时没有在成本项目中设置 燃料和动力 项目 2008年6月该厂直接用于甲 乙两种产品生产的燃料成本共9520元 运输车间领用燃料成本1520元 供汽车间领用燃料2160元 厂部耗用燃料成本2710元 本月甲 乙产品分别投产250台和120台 单台燃料定额成本分别是28元和35元 燃料成本在甲 乙产品间按定额成本比例分配 要求 计算各部门负担的燃料成本 成本会计 第三章 第二节 二 耗用材料成本的分配 二 耗用燃料成本分配的核算 成本会计 第三章 第二节 7000 1 计算产品定额燃料成本 250 28 4200 120 35 成本会计 第三章 第二节 2 计算共同耗用燃料费分配率和分配金额 0 85 9520 9520 11200 7000 0 85 4200 0 85 5950 3570 成本会计 第三章 第二节 3 计算各部门分配的燃料成本 0 85 9520 5950 3570 Excel表 成本会计 第三章 第二节 编制会计分录 借 基本生产成本 甲产品5950 乙产品3570辅助生产成本 运输车间1520 供汽车间2160管理费用2710贷 原材料 燃料15910 三 低值易耗品的摊销 成本会计 第三章 第二节 三 低值易耗品的摊销 在按计划成本核算时 应在 材料成本差异 总账账户下设置 低值易耗品成本差异 明细账 核算低值易耗品实际成本与计划成本的差异 成本会计 第三章 第二节 低值易耗品的日常核算既可以按实际成本计价进行 也可以按计划成本计价进行 低值易耗品虽然从性质上看属于劳动资料 但由于其价值一般较低容易损耗 不便于按固定资产的管理方法对其进行核算 故将其视同材料进行核算 在账户设置上 应在 周转材料 账户下设置 低值易耗品 明细账户 三 低值易耗品的摊销 低值易耗品摊销 用于生产的低值易耗品摊销额记入 制造费用 账户 用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销额 记入 管理费用 账户 成本会计 第三章 第二节 三 低值易耗品的摊销 一 一次摊销法 成本会计 第三章 第二节 三 低值易耗品的摊销 一 一次摊销法 成本会计 第三章 第二节 三 低值易耗品的摊销 一 一次摊销法 成本会计 第三章 第二节 三 低值易耗品的摊销 一 一次摊销法 例7 某制造企业生产车间 年5月领用一批生产工具 实际成本560元 管理部门领用办公用具 实际成本320元 采用一次摊销法 同时报废一批以前领用的生产工具 残料入库作价80元 报废一办公桌 出售得现金60元 成本会计 第三章 第二节 三 低值易耗品的摊销 一 一次摊销法 领用生产工具和办公用具 借 制造费用560管理费用320贷 周转材料 低值易耗品880 报废生产工具 借 原材料80贷 制造费用80 出售报废办公桌 借 现金60贷 管理费用60 成本会计 第三章 第二节 三 低值易耗品的摊销 二 五五摊销法 成本会计 第三章 第二节 三 低值易耗品的摊销 二 五五摊销法 成本会计 第三章 第二节 三 低值易耗品的摊销 二 五五摊销法 成本会计 第三章 第二节 三 低值易耗品的摊销 二 五五摊销法 成本会计 第三章 第二节 三 低值易耗品的摊销 二 五五摊销法 例8 某企业生产车间领用模具采用五五摊销法摊销 模具采用实际成本核算 年6月车间领用模具一批 实际成本15600元 同时报废模具一批 实际成本12000元 残料入库作价800元 成本会计 第三章 第二节 三 低值易耗品的摊销 二 五五摊销法 1 本月领用模具有关分录 1 领用时 在库低值易耗品转在用 借 周转材料 低值易耗品 在用低值易耗品15600贷 周转材料 低值易耗品 在库低值易耗品15600 2 摊销领用价值的50 借 制造费用7800贷 周转材料 低值易耗品 低值易耗品摊销7800 成本会计 第三章 第二节 三 低值易耗品的摊销 二 五五摊销法 2 本月报废低值易耗品有关分录 1 摊销50 实际成本 残料借 原材料800制造费用5200贷 周转材料 低值易耗品 低值易耗品摊销6000 2 注销报废低值易耗品价值及已提摊销额 借 周转材料低值易耗品 低值易耗品摊销12000贷 周转材料低值易耗品 在用低值易耗品12000 成本会计 第三章 第二节 三 低值易耗品的摊销 二 五五摊销法 成本会计 第三章 第二节 二 外购动力成本的分配 第三节外购动力成本的归集和分配 一 外购动力成本的归集 成本会计 第三章 第三节 一 外购动力成本的归集 外购动力成本一般不是在每月月末支付 而是在每月上 中旬的某日支付 支付的是上月付款日至本月付款日这一期间的动力成本 因此本月支付的费用并不一定等于本月应归集和分配的外购动力成本 成本会计 第三章 第三节 在实际工作中 支付和分配外购动力成本一般通过 应付账款 账户核算 付款时 借 应付账款贷 银行存款月末 按本月应分配的成本数在受益部门分配时 借 有关成本 费用账户贷 应付账款 一 外购动力成本的归集 成本会计 第三章 第三节 冲抵下月应付数额 在下月支付 一 外购动力成本的归集 如果每月支付动力费的日期基本固定 而且每月付款日到月末的应付动力费相差不大 可以不通过 应付账款 账户核算 而将每月支付的动力费作为归集的应付动力成本 按受益部门和受益数量进行分配 成本会计 第三章 第三节 付款时 借 有关成本 费用账户贷 银行存款 二 外购动力成本的分配 外购动力应根据仪表所示耗用动力的数量以及动力的单价计算 在没有仪表的情况下 可按生产工时的比例 机器功率时数 机器功率 机器工作工时 的比例或定额消耗量的比例分配 成本会计 第三章 第三节 二 外购动力成本的分配 例9 庆丰工厂2008年6月发生电费共18200元 用电度数28000度 其中基本生产车间生产用电26500度 基本生产车间照明用电600度 管理部门照明用电800度 福利部门照明用电100度 基本生产车间生产甲 乙两种产品 生产工时甲产品12000工时 乙产品9200工时 要求 计算各部门负担的电费 成本会计 第三章 第三节 成本会计 第三章 第三节 1 计算各部门耗用电费分配率及各部门分配金额 17225 390 520 65 18200 18200 28000 0 65 26500 0 65 600 0 65 800 0 65 100 0 65 成本会计 第三章 第三节 2 计算生产共耗电费分配率及各产品分配金额 17225 0 8125 17225 21200 9750 7475 12000 0 8125 17225 390 520 65 18200 0 65 9200 0 8125 Excel表 企业根据银行转来的供电发票 计电费18200元 增值税3094元 借 应付账款 供电公司18200应交税费 应交增值税 进项税额 3094贷 银行存款21294 成本会计 第三章 第三节 编制会计分录 借 基本生产成本 甲产品9750 乙产品7475制造费用390管理费用520应付职工薪酬 职工福利65贷 应付账款 供电公司18200 分配电费 同时 将应付福利费负担的增值税转出11 05 65 17 借 应付职工薪酬 职工福利11 05贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 11 05 成本会计 第三章 第三节 编制会计分录 二 外购动力成本的分配 如果生产工艺用燃料和动力没有在生产成本明细账中专设 燃料和动力 成本项目 则直接用于产品生产的燃料和动力成本 可以分别记入 直接材料 成本项目和 制造费用 成本项目 即将燃料作为分配的材料费处理 而将外购动力作为制造费用进行核算 成本会计 第三章 第三节 二 外购动力成本的分配 例10 如在上例中 庆丰工厂在产品成本明细账中专设 燃料和动力 成本项目 则应由产品成本负担的动力成本计入制造费用 待月末在分配制造费用时与其他在制造费用中归集的间接成本一并分配转入基本生产成本各产品成本明细账 要求 编制外购动力成本分配表并编制相应会计分录 成本会计 第三章 第三节 二 外购动力成本的分配 成本会计 第三章 第三节 借 制造费用17615管理费用520应付职工薪酬 职工福利65贷 应付账款 供电公司18200 其他分录同上例 例10 如在上例中 庆丰工厂在产品成本明细账中专设 燃料和动力 成本项目 则应由产品成本负担的动力成本计入制造费用 待月末在分配制造费用时与其他在制造费用中归集的间接成本一并分配转入基本生产成本各产品成本明细账 要求 编制外购动力成本分配表并编制相应会计分录 二 工资核算的原始记录和工资成本的归集与分配 第四节职工薪酬的归集和分配 一 职工薪酬的内容 三 其他职工薪酬的计提和分配 成本会计 第三章 第四节 一 职工薪酬的内容 成本会计 第三章 第四节 二 工资核算的原始记录和工资成本的归集与分配 为了正确地计算应付给每一职工的工资 各单位应根据本单位生产管理工作及工资制度的具体要求 建立健全各项工资核算的原始记录 保证各项工资核算原始记录正确 真实 完整 一 工资核算的原始记录 成本会计 第三章 第四节 二 工资核算的原始记录和工资成本的归集与分配 一 工资核算的原始记录 成本会计 第三章 第四节 成本会计 第三章 第四节 一 工资核算的原始记录 二 工资核算的原始记录和工资成本的归集与分配 二 工资的计算 1 计时工资的计算 计时工资的计算 是根据每个职工出勤或缺勤天数 按照规定的工资标准计算的 成本会计 第三章 第四节 二 工资核算的原始记录和工资成本的归集与分配 二 工资的计算 1 计时工资的计算 应付某职工计时工资 月标准工资 事假天数 日标准工资 病假天数 日标准工资 病假扣款比例 成本会计 第三章 第四节 也称日工资率 是根据职工月标准工资除以月天数来计算的 月平均工作天数 365 104 12 21 75 天 日工资率 月标准工资 21 75 此方法 由于日工资率的计算已扣除了节假日 因而出勤期间节假日不计算工资 缺勤期间节假日也不扣工资 二 工资核算的原始记录和工资成本的归集与分配 二 工资的计算 1 计时工资的计算 例11 设某企业职工张山月标准工资为1510元 10月份共31天 张山出勤17天 病假3天 事假2天 星期休假9天 病事假期间无休息日 按工龄 张山病假工资按标准工资的80 计算 成本会计 第三章 第四节 二 工资核算的原始记录和工资成本的归集与分配 二 工资的计算 1 计时工资的计算 成本会计 第三章 第四节 二 工资核算的原始记录和工资成本的归集与分配 二 工资的计算 2 计件工资的计算 成本会计 第三章 第四节 二 工资核算的原始记录和工资成本的归集与分配 二 工资的计算 2 计件工资的计算 例12 某企业采用计件工资制 金工车间职工李卫 年7月加工甲零件500件 计件单价0 31元 乙零件400个 计件单价0 82元 完工验收时 检出甲零件废品18个 乙零件废品4个 其余合格 经检验 甲零件废品中13个系料废 其余均为工废 成本会计 第三章 第四节 二 工资核算的原始记录和工资成本的归集与分配 二 工资的计算 2 计件工资的计算 成本会计 第三章 第四节 二 工资核算的原始记录和工资成本的归集与分配 二 工资的计算 2 计件工资的计算 例13 某生产小组共有4名成员 年8月共同完成了某项工作任务 按计件单价计算 该小组共获得计件工资3527 50元 该小组各人员的工作时间 标准工资如表3 8所示 要求 计算各工人应得计件工资 成本会计 第三章 第四节 二 工资核算的原始记录和工资成本的归集与分配 成本会计 第三章 第四节 计算各工人计件分配率及各部门分配金额 573 41 879 78 1006 20 1068 11 2 15 3527 50 3527 5 1640 7 266 7 2 15 266 7 2 15 468 2 15 3527 5 573 41 879 78 1006 2 二 工资核算的原始记录和工资成本的归集分配 三 工资的计算 1 工资成本的归集 会计部门应该根据计算的每个职工工资 按车间 部门分别编制工资结算单 按照职工类别和姓名分行填列应付每一职工的各种工资 代发款项 如代发交通补贴 冷饮费等 代扣款项 如代扣住房公积金 养老保险金 失业保险金 医疗保险金 工会费 个人所得税等 和应发金额 作为与职工进行工资结算的依据 成本会计 第三章 第四节 二 工资核算的原始记录和工资成本的归集分配 三 工资的计算 1 工资成本的归集 在工资结算单中 应付工资的金额即为归集的应分配计入成本 费用的工资费用 但为了汇总反映各车间 部门应付工资 代扣款项 实发金额的情况 一般都要根据工资结算单 按车间 部门编制 工资结算汇总表 现列示庆丰工厂2008年8月的工资结算汇总表如表3 9所示 表3 9工资结算汇总表 成本会计 第三章 第四节 二 工资核算的原始记录和工资成本的归集分配 三 工资的计算 2 工资成本的分配 成本会计 第三章 第四节 二 工资核算的原始记录和工资成本的归集分配 三 工资的计算 2 工资成本的分配 例14 在表3 9所示基本生产工人应付工资54630元中 计件工资20000元属于直接计入各产品成本的费用 而计时工资等34630元属甲 乙产品共同发生的工资费用 按规定 依据产品的生产工时标准进行分配 甲 乙两种产品的生产工时分别是12000小时和5315小时 要求 编制 工资成本分配表 分配工资 成本会计 第三章 第四节 成本会计 第三章 第四节 1 填写直接计入工资成本 成本会计 第三章 第四节 2 计算甲 乙产品应分配的工资 甲 乙产品生产工时分别是12000小时和5315小时 34630 17315 24000 10630 34630 12000 2 5315 2 34630 成本会计 第三章 第四节 3 计算工资费用合计 24000 10630 34630 34630 成本会计 第三章 第四节 4 编制会计分录 借 基本生产成本 甲产品33935 乙产品20695辅助生产成本 运输车间2540 供汽车间2290制造费用3490管理费用7590销售费用1610在建工程5360应付职工薪酬 职工福利1210贷 应付职工薪酬 工资78720 三 其他职工薪酬的计提和分配 成本会计 第三章 第四节 三 其他职工薪酬的计提和分配 各项社会保险金 住房公积金 工会经费和职工教育经费 国家有统一规定计提基础和计提比例 应当按国家规定的标准计提 职工福利费 非货币性福利等职工薪酬 国家没有规定计提基础和计提比例 企业应当根据历史经验数据和实际情况 合理预计当期应计入成本 费用的职工薪酬 成本会计 第三章 第四节 企业在计量其他职工薪酬时 应当注意是否国家有相关的明确计提标准 三 其他职工薪酬的计提和分配 成本会计 第三章 第四节 成本会计 第三章 第四节 庆丰工厂2008年6月编制的职工薪酬计算分配表如表3 11所示 各项社会保险费的计提比例为工资总额的25 住房公积金的计提比例为工资总额的13 按每个职工每月应负担福利支出52元 并扣除职工福利费上期结余后计算求得 成本会计 第三章 第四节 编制会计分录 借 基本生产成本 甲产品17646 乙产品10761辅助生产成本 运输车间1320 供汽车间1191制造费用1815管理费用4576销售费用837在建工程2787贷 应付职工薪酬40933 二 利息支出的核算 第五节其他要素费用的归集和分配 一 折旧费的归集和分配 三 税金的核算 四 其他耗费的核算 成本会计 第三章 第五节 一 折旧费的归集和分配 一 折旧的计算 成本会计 第三章 第五节 企业应注意选择适当的折旧计算方法 某项固定资产的折旧方法一经确定 不得随意变更 一 折旧费的归集和分配 一 折旧的计算 例15 某企业有下列项目的固定资产 需确定其在2008年5月份应提折旧额 1 生产车间月初房屋建筑物原值650万元 月分类折旧率0 2 月初在用机器设备原值1650万元 月分类折旧率0 4 2 一台挖掘机 采用工作量法计提折旧 单位工作量折旧额为14 52元 h 本月完成320小时工作量 3 一台专用机床 原价38 5万元 预计净残值率5 2006年10月投入使用 预计使用年限 年 使用双倍余额递减法计提折旧 4 一台电子计算机 购置价35万元 预计净残值2 采用年数总和法计提折旧 预计使用5年 于2005年4月投入使用 成本会计 第三章 第五节 一 折旧费的归集和分配 一 折旧的计算 成本会计 第三章 第五节 一 折旧费的归集和分配 一 折旧的计算 成本会计 第三章 第五节 一 折旧费的归集和分配 一 折旧的计算 成本会计 第三章 第五节 一 折旧费的归集和分配 一 折旧的计算 成本会计 第三章 第五节 一 折旧费的归集和分配 二 折旧费的分配 成本会计 第三章 第五节 一 折旧费的归集和分配 二 折旧费的分配 折旧一般应按月计提 月末 会计部门应根据计算的结果 编制 折旧费分配表 据以进行折旧的账务处理 成本会计 第三章 第五节 一 折旧费的归集和分配 二 折旧费的分配 庆丰工厂2008年6月 折旧费分配表 如表3 12所示 成本会计 第三章 第五节 一 折旧费的归集和分配 二 折旧费的分配 借 制造费用63000辅助生产成本2450管理费用5000贷 累计折旧70450 成本会计 第三章 第五节 二 利息支出的核算 企业各种要素费用中的利息支出是财务费用的一个费用项目 利息一般按季结算支付 为了正确划分各个月份的费用界限 季内各月应付的利息 应按利息费用的季度分月计划进行预计 并于季末支付时冲减已提费用 实际支付的利息支出与已提费用的差额 调整计入季末月份的财务费用 利息费用如果数额不大 为了简化核算工作 也可以不预计 待季末支付时全部计入季末月度的财务费用 成本会计 第三章 第五节 二 利息支出的核算 例16 某企业向银行借入短期借款的应付利息采用计提方法 年二季度估计每月利息为900元 成本会计 第三章 第五节 企业于4月末预计利息 借 财务费用900贷 应付利息900 5月末 做同样的账务处理 6月22日 接银行通知 二季度利息2830元已从存款户中扣除 借 应付利息1800财务费用1030贷 银行存款2830 成本会计 第三章 第五节 二 利息支出的核算 三 税金的核算 成本会计 第三章 第五节 四 其他耗费的核算 除了前述各要素费用以外 企业还会发生其他一些生产经营耗费 包括邮电费 租赁费 印刷费 图书 资料 报纸 期刊 办公用品 订购费 试验检验费 排污费 差旅费 保险费 职工技术培训费等 成本会计 第三章 第五节 四 其他耗费的核算 成本会计 第三章 第五节 这些耗费应该在发生时 按发生的地点和用途 分别计入 制造费用 管理费用 销售费用 等账户 一 经确认应由当期成本或期间费用负担的耗费 四 其他耗费的核算 例17 某企业 年 月发生下列业务 1 以银行存款支付基本生产车间电话费358元 邮寄费157元 2 辅助生产车间为领用劳保用品1300元 采用一次性摊销法 3 厂部以银行存款支付本月办公楼租金4500元 4 以银行存款交纳排污费4000元 5 辅助生产车间职工王平报销技术培训费600元 以现金付讫 6 以银行存款支付专职销售机构运费3600元 成本会计 第三章 第五节 一 经确认应由当期成本或期间费用负担的耗费 1 借 制造费用515贷 银行存款51