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注会考题(20072009年）3. 甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7。相关资料如下：（1）206年1月1日，甲公司以银行存款ll000万元，自乙公司购入W公司80的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。W公司206年1月1日股东权益总额为l5000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为l400万元。W公司206年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。（2）W公司206年实现净利润2500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。206年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。206年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品l00件。206年12月31日，A商品每件可变现净值为l.8万元：W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。（3）W公司20X7年实现净利润3200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2000万元。20X7年W公司出售可供出售金融资产而转出206年确认的资本公积l20万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积l50万元。207年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。207年l2月31日，W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为l.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。要求：（1）编制甲公司购入W公司80股权的会计分录。（2）编制甲公司206年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。（3）编制甲公司206年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。（4）编制甲公司207年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。（5）编制甲公司207年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。答案：（1）借：长期股权投资12000（1500080） 贷：银行存款11000 资本公积1000（2）借：营业收入800贷：营业成本750 存货50借：存货存货跌价准备20贷：资产减值损失20（3）对实现净利润的调整：借：长期股权投资2240贷：投资收益2000资本公积 240抵销分录：借：股本8000资本公积 3300盈余公积 2650未分配利润 3650贷：长期股权投资14240少数股东权益3560借：投资收益 2000（250080）少数股东损益500（250020）期初未分配利润 1400贷：提取盈余公积250期末未分配利润 3650（4）借：期初未分配利润30贷：营业成本 6 存货24 借：存货存货跌价准备24贷：资产减值损失24（5）对净利润的调整借：长期股权投资4560贷：期初未分配利润2000投资收益 960对资本公积变动的调整借：长期股权投资240 贷：资本公积240借：长期股权投资24贷：资本公积24抵销分录：借：股本8000资本公积3330盈余公积3170未分配利润4530贷：长期股权投资15224少数股东权益 3806借：投资收益2560少数股东损益640期初未分配利润 3650贷：提取盈余公积320提取普通股股利 2000期末未分配利润45302 甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，207年至209年企业合并、长期股权投资有关资料如下：（1）207年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60股权的合同。合同规定：以丙公司207年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。（2）购买丙公司60股权的合同执行情况如下：207年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。以丙公司207年5月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司207年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：丙公司资产负债表207年6月30日单位：万元项目 账面价值 公允价值资产： 货币资金 1400 1400 存货 2000 2000应收账款 3800 3800固定资产 2400 4800无形资产 1600 2400资产合计 11200 14400负债和股东权益： 短期借款 800 800应付账款 1600 1600长期借款 2000 2000负债合计 4400 4400股本 2000 资本公积 3000 盈余公积 400 未分配利润 1400 股东权益合计 6800 10000上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自207年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自207年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。经协商，双方确定丙公司60股权的价格为7000万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产207年6月30日的账面原价为2800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4000万元；作为对价的土地使用权207年6月30日的账面原价为2600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3000万元。207年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、咨询费用80万元。甲公司和乙公司均于207年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。甲公司于207年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。（3）甲公司207年6月30日将购入丙公司60股权入账后编制的资产负债表如下：甲公司资产负债表207年6月30曰单位：万元资产 金额 负债和股东权益 金额货币资金 5000 短期借款 4000存货 8000 应付账款 10000应收账款 7600 长期借款 6000长期股权投资 16200 负债合计 20000固定资产 9200 无形资产 3000 股本 10000 资本公积 9000 盈余公积 2000 未分配利润 8000 股东权益合计 29000资产总计 49000 负债和股东权益总计49000（4）丙公司207年及208年实现损益等有关情况如下：207年度丙公司实现净利润1000万元（假定有关收入、费用在年度中间均匀发生），当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。208年度丙公司实现净利润1500万元，当年提取盈余公积150万元，未对外分配现金股利。207年7月1日至208年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。（5）209年1月2日，甲公司以2950万元的价格出售丙公司20的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。209年度丙公司实现净利润600万元，当年提取盈余公积60万元，未对外分配现金股利。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积200万元。（6）其他有关资料：不考虑所得税及其他税费因素的影响。甲公司按照净利润的10提取盈余公积d要求：（1）根据资料（1）和（2），判断甲公司购买丙公司60股权导致的企业合并的类型，并说明理由。（2）根据资料（1）和（2），计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对207年度损益的影响金额。（3）根据资料（1）和（2），计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。（4）编制甲公司购买日（或合并日）合并财务报表的抵销分录参考答案：（1）甲公司购买丙公司60股权属于非同一控制下的企业合并，因为在购买股权时甲公司与乙公司不存在关联方关系。（2）甲企业的合并成本3000+4000+120+807200（万元）固定资产转让损益4000（2800600200）2000（万元）无形资产转让损益3000（2600400200）1000（万元）（3）甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值为7200万元。借：长期股权投资7200贷：固定资产清理2000无形资产2000银行存款 200营业外收入 3000（4）合并日抵销分录：借：固定资产2400无形资产800贷：资本公积3200借：股本2000资本公积6200盈余公积400未分配利润1400商誉1200 贷：长期股权投资7200 少数股东权益40002008年2.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在20*7年进行了一系列投资和资本运作。（1）甲公司于20*7年3月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：以乙公司20*7年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15.40元为基础计算确定。A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。（2）上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：经评估确定，乙公司可辨认净资产于20*7年3月1日的公允价值为9625万元。经相关部门批准，甲公司于20*7年5月31日向A公司定向增发500万股普通股股票（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续。A公司拥有甲公司发行在外普通股的8.33%.20*7年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。甲公司于20*7年5月31日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。20*7年5月31日，以20*7年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：乙公司固定资产原取得成本为6000万元，预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至合并日（或购买日）已使用9年，未来仍可使用21年，折旧方法及预计净残值不变。乙公司无形资产原取得成本为1500万元，预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直接法摊销，至合并（或购买日）已使用5年，未来仍可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。（3）20*7年6月至12月间，甲公司和乙公司发生了以下交易或事项：20*7年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为120万元，成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。20*7年7月，甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为60万元，原预计使用年限为10，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。20*7年11月，乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为62万元，成本为46万元。至20*7年12月31日，甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为37万元。至20*7年12月31日，甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元。甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。（4）除对乙公司投资外，20*7年1月2日，甲公司与B公司签订协议，受让B公司所持丙公司30%的股权，转让价格300万元，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为920万元。取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有1名成员。参与丙公司的财务和生产经营决策。20*7年2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司，售价为68万元，成本为52万元。至20*7年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。丙公司20*7年度实现净利润160万元。（5）其他有关资料如下：甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司取得丙公司股权前，双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、丙公司采用的会计政策相同。不考虑增值税；各公司适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权，没有计划出售。甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：（1）判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项：如属于同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整，并计算其调整金额。如属于非同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。（2）编制20*7年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录，涉及所得税的，合并编制所得税的调整分录。（3）就甲公司对丙公司的长期股权投资，分别确定以下各项：判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。计算甲公司对丙公司长期股权投资在20*7年12月31日的账面价值。甲公司如需在20*7年对丙公司长期股权投资确认投资收益，编制与确认投资收益相关的会计分录。（4）根据甲公司、乙公司个别资产负责表和利润表（甲公司个别资产负债表中对丙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整），编制甲公司20*7年度的合并资产负债表及合并利润表，并将相关数据填列在答题卷第18和19页甲公司“合并资产负债表”及“合并利润表”内。参考答案：（1）判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项：属于非同一控制企业合并类型。理由：甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。与企业合并相关会计分录借：长期股权投资 8306（16.6500）贷：股本 500资本公积-股本溢价 7700 银行存款 106 计算甲公司对乙公司投资成本=16.60500+6=8306万元计算合并商誉由于A公司属于出售股权的免税处理，甲公司应计算递延所得税负债=（16000-12400）25%=360025%=900万元合并商誉=8306-（10000-900）80%=8306-7280=1026万元（2）207年甲公司与乙公司内部交易抵销分录内部交易固定资产抵销借：营业收入 120贷：营业成本 80固定资产-原价40借：固定资产-累计折旧 2（40/106/12）贷：管理费用 2内部交易无形资产抵销借：营业外收入50（80-60/105）贷：无形资产-原价 50借：无形资产-累计摊销 5（50/56/12）贷：管理费用5内部产品交易抵销借：营业收入 62贷：营业成本 54 存货 8内部债权债务抵销借：应付账款 200贷：应收账款 200 借：应收账款-坏账准备 10 贷：资产减值损失 10 合并编制递延所得税的抵销分录：借：递延所得税资产20.25贷：所得税费用 20.25 就甲公司对丙公司长期股权投资确定：判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。后续计量方法：权益法；理由：甲公司能够参与丙公司的财务和生产经营决策，说明甲公司对丙公司具有重大影响，应采用权 益法核算该项长期股权投资。计算甲公司对丙公司长期股权投资在207年12月31日的账面价值。长期股权投资=300+16030%-（68-52）30%=300+43.2=343.2万元编制与确认投资收益相关的会计分录：借：长期股权投资-损益调整 43.2贷：投资收益 43.2 编制甲公司207年度的合并资产负债表及合并利润表附：207年合并抵销分录调整子公司借：固定资产 2100无形资产 1500贷：递延所得税负债 900资本公积 2700借：管理费用 145.83（2100/217/12+1500/107/12）贷：固定资产-累计折旧 58.33无形资产-累计摊销 87.5借：递延所得税负债 36.46（145.8325%）贷：所得税费用 36.46调整母公司借：长期股权投资 392.5 （600-145.83+36.46）80%贷：投资收益 392.5 借：提取盈余公积 39.25贷：盈余公积 39.25借：营业收入 20.4（针对丙公司的调整6830%）贷：营业成本 15.6（5230%）投资收益 4.8 抵销分录借：实收资本 2000资本公积 3700盈余公积 490未分配利润 3400.63 （3510-145.83+36.46）商誉 1026贷：长期股权投资 8698.5（8306+392.5）少数股东权益 1918.13 （2000+3700+490+3400.63）20%借：投资收益 392.5少数股东损益 98.13期初未分配利润 2970贷：提取盈余公积 60期末未分配利润 3400.63由于本题中给定了207年5月31日乙公司所有者权益公允价值合计10000万元，如果确认递延所得税将影响该公允价值，又有悖于该题条件，因此考生若假定对子公司个别报表进行调整时不考虑所得税的影响应该属于正确。即：长期股权投资的成本=50016.6+6=8306万元；购买日应确认的商誉=8306-1000080%=306万元。以下据此调整。2009年1为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司208年和209年实施了并购和其他有关交易。（1）并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下：A公司直接持有B公司30%的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18%股权的表决权。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6句。B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。B公司持有C公司60%股权，持有D公司100%股权。A公司和D公司分别持有甲公司30%股权和29%股权。甲公司董事会由9人组成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。上述公司之间的关系见下图：（2）与并购交易相关的资料如下：208年5月20日，甲公司与B公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向B公司购买其所持有的C公司60%股权；以C公司208年5月31日经评估确认的净资产值为基础确定股权转让价格；甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给B公司；定向增发的普通股数量以甲公司208年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于208年6月15日分别经甲公司和B公司、C公司股东大会批准。208年5月31日，C公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为11800万元。按照股权转让合同的约定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用权外，将向B公司定向增发800万股本公司普通股作为购买C公司股权的对价。208年7月1日，甲公司向B公司定向增发本公司800万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股5.2元。土地使用权人变更手续和C公司工商变更登记手续亦于208年7月1日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为2000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为3760万元；C公司可辨认净资产的账面价值为8000万元，公允价值为12000万元。C公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公用房，成本为9000万元，已计提折旧3000万元，公允价值为8000万元；一项管理用软件，成本为3000万元，累计摊销1500万元，公允价值为3500万元。上述办公用房于203年6月30日取得，预计使用15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件于203年7月1日取得，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。208年7月1日，甲公司对C公司董事会进行改组，改组后的C公司董事会由11名成员组成，其中甲公司派出7名。C公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。209年6月30日，甲公司以3600万元现金购买C公司20%股权。当日C公司可辨认净资产公允价值为14000万元。C公司工商变更登记手续于当日办理完成。（3）自甲公司取得C公司60%股权起到208年12月31日期间，C公司利润表中实现净利润1300万元；除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动。209年1月1日至6月30日期间，C公司利润表中实现净利润1000万元；除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动。自甲公司取得C公司60%股权后，C公司未分配现金股利。（4）209年6月30日，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：股本8000万元，资本公积12000万元，盈余公积3000万元，未分配利润5200万元。本题中各公司按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。本题中C公司没有子公司，不考虑税费及其他因素影响。要求：（1）判断甲公司取得C公司60%股权交易的企业合并类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时应当调整资本公积的金额；如为非同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时形成商誉或计入当期损益的金额。（2）计算甲公司取得C公司60%股权的成本，并编制相关会计分录。（3）判断甲公司购买C公司20%股权时是否形成企业合并，并说明理由；计算甲公司取得C公司20%股权的成本，并编制相关会计分录。（4）以甲公司取得C公司60%股权时确定的C公司